2018初级会计师-会计实务基础班讲义.doc

2018年初级会计资格考试辅导初级会计实务前言一、教材分析章节标题内容重点章节第1章会计概述基础理论关键考点理解记忆第2章资产企业第3章负债第4章所有者权益第5章收入、费用和利润第6章财务报表第7章管理会计基础成本分析第8章政府会计基础事业1.只有重要的考点，没有重点的章节；2.只有精准的理解，没有不会的考题 。章节2018年教材变化第1章新增章节，主要涉及会计实务的一些概念性、基础性知识第2章（1）将2017年教材“第一章资产”调整为2018年“第二章资产”；（2）删除持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产的相关内容。新增应收股利和应收利息的相关内容；（3）交易性金融资产、存货、固定资产核算需考虑增值税处理第3章（1）删除“长期借款”和“应付债券及长期应付款”；（2）新增“应交税费”明细科目“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”、新增“差额征税的账务处理、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理”第4章新增资本公积与其他综合收益的区别第5章（1）运输费、建筑安装和手续费等都需要考虑增值税因素；（2）删除了政府补助第6章（1）删除2017年教材中“第一节财务报告概述”、“第四节现金流量表”和“第七节综合举例”；（2）新增了资产负债表、利润表中部分报表项目列报金额的计算例题第7章（1）将2017年教材“第八章产品成本核算”和“第九章产品成本计算分析”合为2018年教材“第七章管理会计基础”；（2）新增一节“管理会计概述” 、新增两项产品核算的要求；（3）将“基本生产成本”、“辅助生产成本”调整为“生产成本基本生产成本”、“生产成本辅助生产成本”；（4）新增产品成本归集和分配的基本原则；（5）将品种法、分批法和分步法的具体应用删除；（6）新增一种生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法；（7）删除产品成本计算方法的综合运用和产品成本分析的内容第8章（1）新增“第一节政府会计基本准则”；（2）2017年教材“第十章事业单位会计基础”调整至本章“第二节事业单位会计”；（3）删除2017年教材第十章中“非企业会计体系概述”，事业单位会计核算例题中新增了增值税的相关处理二、备考方法1.听课教材为本、提炼考点、夯实基础、强化提高。2.记忆（1）归纳总结考点；（2）先理解还是先记忆。不懂的多了， 痛苦就多了；懂的多了， 快乐就多了。3.做题讲义：例题、历年考题、可考题。要求：先做题再听讲解。与勤奋相比，天才简直微不足道。第一章会计概述前四节讲的是会计工作的基础理论，后三节讲的是会计日常工作中使用的工具。一、会计概念会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的一种经济管理活动。本质：经济管理活动二、会计职能初级会计实务当中主要讲解的是“核算职能”，“核算职能”是最基本的职能；初级考试中，两个基本职能是最核心的。（一）基本职能1.会计核算职能：指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。2.会计监督职能：指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。两者相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量。（二）拓展职能【例题·多选题】下列有关会计职能的表述中，正确的有（）。A.预测经济前景是会计的基本职能B.会计核算是会计的基本职能C.评价经营业绩是会计的拓展职能D.会计监督是会计核算的质量保障  正确答案BCD答案解析会计核算和会计监督是会计的基本职能，选项A错误。三、会计目标会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。【例题·多选题】下列各项中，属于企业会计目标的有（）。A.进行会计核算和会计监督B.核算财产物资的收发、增减和使用C.反映企业管理层受托责任的履行情况D.向财务报告使用者提供决策有用的会计信息  正确答案CD答案解析会计目标，是向财务报告使用者提供与企业财务情况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。第二节会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求 一、会计基本假设会计主体 会计工作服务的特定对象，是会计确认、计量和报告的空间范围；与其他经济实体区别开来 法人必然是会计主体，但会计主体不一定是法人 持续经营 指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务 会计分期 指将一个企业持续经营的经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告 会计期间分为年度、半年度、季度和月度，均按公历起讫日期确定 货币计量 指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动 【例题·单选题】关于会计主体说法不正确的是（）。A.可以是独立法人，也可以是非法人 B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位C.可以是单一的子公司，也可以是由几个子公司组成的企业集团D.当企业与业主有经济往来时，应将企业与业主作为同一个会计主体处理  正确答案D答案解析选项C，由几个子公司组成的企业集团也可以作为会计主体；选项D，企业与业主是不同的会计主体，应当作为两个会计主体处理。二、会计基础（一）权责发生制指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实际收支作为确认的标准。1.收入的归属期间：计入创造收入的期间，不管款项是否收到。例如：10月的销售款，可能在9月、10月、11月收到？结论：9月预收不确认收入，10月应收未收确认收入。凡是属于本期已经实现的收入，无论款项是否收到，均应作为当期的收入；（属于10月的收入未收款）凡是不属于本期的收入，即使款项已经收到，也不应作为当期的收入。（不属于9月、11月的收入，收款也不作为收入）2.费用的归属期间：计入费用的受益期间，不论款项是否支付。例如：4月的房租费用，可能在3月、4月、5月支付？结论：3月预付未受益不确认费用，4月应付未付也确认。凡是属于本期应当负担的费用，无论款项是否支付，均作为当期的费用；（属于4月费用，未支付也计入受益当月费用）凡是不属于本期的费用，即使款项已经支付，也不作为当期的费用。（不属于3、5月费用，支付也不计入支付当月费用）（二）收付实现制收付实现制，是以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准。例如：10月的销售款，可能在9月、10月、11月收到？例如：4月的房租费用，可能在3月、4月、5月支付？在我国，政府会计由预算会计和财务会计构成。其中，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定；财务会计采用权责发生制。【例题·多选题】下列有关会计基础的表述正确的有（）。A.在权责发生制下，收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准B.预算会计采用权责发生制，财务会计采用收付实现制C.在权责发生制下，凡是当期已经实现的收入，即使在当期尚未收取，也作为当期收入计入利润表D.在权责发生制下，凡是不属于当期应当负担的费用，即使款项在当期支付，也不作为当期费用计入利润表  正确答案ACD答案解析选项B，预算会计采用收付实现制，财务会计采用权责发生制。三、会计信息质量要求会计信息质量要求会计假设1.可靠性1.会计主体2.相关性2.持续经营3.可理解性3.会计分期4.可比性4.货币计量5.实质重于形式会计基础6.重要性1.权责发生制7.谨慎性2.收付实现制8.及时性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用及时性对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后可比性1.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，如果按照规定或者在会计政策变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息，企业可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明2.不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据；（应用：融资租入固定资产）重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告，不应高估资产或者收益、（不应）低估负债或者费用；应用：对售出商品可能发生保修义务确认预计负债、可能承担环保责任确认预计负债【例题·多选题】下列不属于会计信息质量要求的有（）。A.重要性B.谨慎性C.货币计量D.权责发生制  正确答案CD答案解析选项C，属于会计假设；选项D，属于会计基础。【例题·多选题】下列各项中，符合可比性信息质量要求的有（）。A.企业提供的会计信息应便于使用者理解和使用B.同一企业不同时期的会计信息相互可比C.不同企业相同会计期间会计信息应该相互可比D.企业采用的会计政策，以后期间不得变更  正确答案BC答案解析选项A，符合可理解性的会计信息质量要求；选项D，企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，才应当采用一致的会计政策，不得随意变更。【例题·单选题】下列符合会计信息质量基本要求的有（）。A.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于理解B.对于相似的交易或事项，不同企业相同会计期间应当采用一致的会计政策C.会计信息根据交易或事项的经济实质和法律形式进行确认、计量和报告D.企业可以通过设置秘密准备来规避估计到的各种风险和损失  正确答案A答案解析选项B，对于相似的交易或事项，不同企业相同会计期间应当采用规定的会计政策；选项C，违反了实质重于形式的会计信息质量要求；选项D，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。【例题·多选题】下列各项中，符合会计信息质量要求的有（）。A.会计核算时不应高估资产或收益、低估负债或费用B.及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后C.对与决策相关的重要信息，都应充分披露D.在不误导会计信息使用者作出正确判断的前提下对财务报告中提供的信息进行省略  正确答案ABCD第三节会计要素及其确认与计量一、会计要素及其确认条件会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润（共六项），其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映一定日期企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映一定时期企业的经营成果。【例题·单选题】下列各项中属于反映财务状况的会计要素是（）。A.成本B.固定资产C.负债D.收入  正确答案C答案解析资产、负债、所有者权益是反映财务状况的要素，收入、费用、利润是反映经营成果的要素。选项AB，不属于会计要素；选项D，属于反映经营成果的要素。（一）资产1.定义（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的（过去）预期在未来发生的交易或者事项不形成资产（2）资产应为企业拥有或者控制的资源（现在）具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（3）资产预期会给企业带来经济利益（将来）指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力2.确认条件（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。【例题·多选题】下列项目，属于资产要素特征的有（）。A.预期能给企业带来经济利益的资源B.过去的交易或事项形成的C.必须拥有所有权D.必须是有形的  正确答案AB答案解析资产是由企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。选项C，表述错误；选项D，资产可以是有形的，也可以是无形的。【例题·单选题】下列不属于企业资产的是（）。A.经营租入的设备B.长期经营性出租的房屋C.融资性租入的设备D.应收账款  正确答案A答案解析选项A，经营租入的设备，企业不具有所有权，也不具有控制权，只有使用权，故不能作为企业的资产。（二）负债1.定义（1）负债是由过去的交易或者事项形成的（过去）将在未来发生的承诺签订的合同，不形成负债（2）负债是企业承担的现时义务（现在）未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务（3）负债预期会导致经济利益流出企业（将来）2.确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权益 （所有者权益=老板权益）所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益 = 资产 负债 （四）收入1.收入定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入是经济利益的总流入。（10万买、15万卖）收入是企业在日常活动中形成的。非日常活动利得（如：接受捐赠）区分：固定资产出售收入与出租收入固定资产出租收入是企业日常活动形成的，属于收入要素中的收入，即营业内的收入；固定资产出售收入是企业非日常活动形成的，不属于收入要素中的收入，属于利得，即营业外收入。收入会导致所有者权益的增加（资产+、负债-）、与所有者投入资本无关的。借款不属于收入、投资人投入的称为资本不属于收入。2.收入确认条件-见第5章【例题·多选题】下列各项中，不会引起收入增加的有（）。A.罚款收入B.变卖报废设备C.固定资产出租收入D.取得投资人投入资金  正确答案ABD答案解析选项AB，属于非日常活动，涉及的内容是损失或利得；选项D，取得投资人投入资金属于所有者权益核算的内容，通过“实收资本”“资本公积”等账户进行核算。（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。1.费用是经济利益的总流出。2.费用是企业在日常活动中形成的。非日常活动损失（如捐赠支出）固定资产出售损失固定资产出售损失是企业非日常活动形成的，不属于费用要素中的费用，属于损失，即营业外支出。3.费用会导致所有者权益的减少（资产-、负债+）、与向所有者分配利润无关的。例如：偿还债务、分配股利不属于费用。（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。利润是收入减去费用后的净额、直接计入当期利润（当期损益）的利得和损失。利润= 日常活动 + 非日常活动=（收入 - 费用） + （营业外收入-营业外支出）【例题·判断题】利润不包括企业非日常活动中发生的直接计入当期损益的利得和损失。（）  正确答案×答案解析利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润（当期损益）的利得和损失等，所以题目表述是错误的。二、会计等式 1.资产负债所有者权益 100万40万60万 2.收入费用利润 1 000万100万900万 3.资产 负债 所有者权益 利润 资产 负债 所有者权益 （收入 费用） 费用资产 负债 所有者权益 收入这几种变化都不会破坏等式的平衡关系。借款：企业的银行存款增加10万，借款增加10万，银行存款属于企业的资产，借款属于企业的负债，等式两边同时增加，不会破坏等式的平衡关系；还款：企业的银行存款减少10万，借款减少10万，等式两边同时减少，不会破坏等式的平衡关系；买货：用银行存款购买商品，银行存款减少10万，库存商品增加10万，二者都属于资产，等式左边一增一减，不会破坏等式的平衡关系；借新还旧：归还旧的借款，又举借新的债务，等式右边一增一减，不会破坏等式的平衡关系。货出：资产减少，费用增加，不会破坏等式的平衡关系。钱入：资产和收入同时增加，不会破坏等式的平衡关系。1.影响等式一方变化时，项目金额发生相反方向变动； 影响等式两方变化时，项目金额发生相同方向变动。 2.收入、费用的增减影响所有者权益变动不适用上述规律。 9项业务 类型资产总额（1）一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务 （2）一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务 同增增加（3）一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务 （4）一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务 同减减少（5）一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务 左增减不变（6）一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务 （7）一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务 （8）一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务 （9）一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务 右增减不变【例题·单选题】下列各选项中，属于会计等式的是（）。A.资产负债权益 B.收入 成本利润C.资产权益 D.期初余额本期增加额本期减少额期末余额  正确答案C答案解析会计等式，也称会计平衡公式，或会计方程式，它是对各会计要素的内在经济关系利用数学公式所作的概括表达，即反映各会计要素数量关系的等式。选项AB，等式有误；选项D，没有反映会计要素数量关系，因此不能选。 【例题·单选题】企业用银行存款购入原材料，原材料入库，表现为（）。A.一项资产增加，另一项资产减少，资产总额不变B.一项资产增加，另一项资产减少，资产总额增加C.一项资产增加，另一项负债增加D.一项资产减少，另一项负债减少  正确答案A答案解析一项资产原材料增加，另一项资产银行存款减少，资产总额不变，选项A，表述正确。 【例题·单选题】下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（）。A.从银行提取现金B.购买原材料，货款未付C.购买原材料，货款已付D.预付货款  正确答案B答案解析选项ACD，均是资产内部的一增一减，资产总额不发生变化；选项B，资产增加，负债增加，导致资产总额的增加。 【例题·判断题】所有者权益不变，资产和负债不会发生一增一减的变化。（）   正确答案 答案解析所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。资产和负债不发生变化，那么所有者权益也不会发生变化，故题目表述正确。 三、会计要素计量属性及其应用原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。 历史成本 又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物 重置成本 又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 现值 指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性 公允价值 指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 可变现净值 指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值 【例题·单选题】资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置时所付出对价的公允价值计量，称为（）。A.历史成本B.重置成本C.公允价值D.现值  正确答案A答案解析历史成本又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。 【例题·单选题】资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，称为（）。A.历史成本B.重置成本C.公允价值D.现值  正确答案B答案解析重置成本又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。第四节会计科目和借贷记账法一、会计科目与会计账户 （一）会计科目（会计要素具体内容的名称）会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（二）账户账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。银行存款只是一个会计科目，而银行存款账户是有结构的，可以记载会计要素的增减变动情况。账户分左右两方，一方记增加，另一方就记减少。以银行存款为例，期初余额本期增加额本期减少额期末余额【例题·单选题】下列关于账户的说法正确的是（）。A.账户的期末余额等于期初余额B.余额一般与增加额在同一方向C.账户的左方发生额等于右方发生额D.会计科目是根据账户设置的，具有一定格式和结构  正确答案B答案解析选项A，账户本期的期末余额等于下期的期初余额；选项C，当期的发生额不一定增加的和减少的相同，所以账户的左方发生额不一定等于右方发生额；选项D，账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构。【例题·多选题】关于账户与会计科目的联系和区别，下列表述中正确的有（）。A.会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用B.会计科目与账户两者口径一致，性质相同C.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构D.会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果  正确答案ABC答案解析选项D，会计账户具有一定格式和结构，可以记录经济业务的增减变化及其结果。（三）会计科目与会计账户分类 1.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类总分类账户明细分类账户（1）总分类科目：又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。（2）明细分类科目：又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。2.按反映的经济内容分类（初级：不涉及共同类科目）资产类库存现金负债类短期借款银行存款应交税费应收账款应付账款坏账准备所有者权益类实收资本固定资产本年利润收入类主营业务收入费用类主营业务成本其他业务收入其他业务成本投资收益销售费用营业外收入营业外支出成本类（形成资产的费用）生产成本制造费用【例题·判断题】账户按其所反映的经济业务内容分类，可分为总分类账户和明细分类账户。（）  正确答案×答案解析按提供信息的详细程度及其统驭关系分类。【例题·判断题】明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。（）  正确答案×答案解析明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行详细和具体核算的账户。【例题·多选题】下列关于总分类科目与明细分类科目关系的表述中，正确的有（）。A.总分类科目与明细分类科目所反映的经济业务是相同的B.总分类科目与明细分类科目所反映的经济业务的详细程度是相同的C.明细分类科目对所属的总分类科目起着统驭控制作用D.明细分类科目对有关总分类科目起着补充说明作用  正确答案AD答案解析选项B，总分类科目总括反映经济业务，明细分类科目详细反映经济业务；选项C，总分类科目对明细分类科目起着统驭控制作用。【例题·多选题】下列属于损益类科目的是（）。A.营业外支出B.主营业务成本C.制造费用D.本年利润  正确答案AB答案解析制造费用属于成本类科目，本年利润属于所有者权益类科目。二、借贷记账法 （一）定义借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。复式记账：一笔业务引起几个账户变动，就在几个账户登记。记账符号：所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。（二）账户结构 特殊资产账户（累计、准备）：记账方向与资产账户相反例如：累计折旧账户，是特殊资产类账户，反映固定资产的磨损情况，比较特殊，与一般的资产类账户结构相反，是贷方记增加额，借方记减少额；坏账准备账户，是特殊资产类账户，反映应收款项可能收不回来的情况，比较特殊，与一般的资产类账户结构相反，是贷方记增加额，借方记减少额。【例题】库存现金账户期初余额为800 000元，本期库存现金借方发生额合计为200 000元，本期库存现金贷方发生额合计为400 000元，则库存现金账户的期末余额为（）。库存现金是资产类账户，借方记增加额，贷方记减少额，期末余额与增加额是同一个方向。【例题】应付账款账户期初余额为800 000元，本期借方发生额合计为100 000元，本期贷方发生额合计为200 000元，则应付账款账户的期末余额为（）。应付账款是负债类账户，贷方记增加额，借方记减少额，期末余额与增加额是同一个方向；所有者权益类账户与负债类账户类似，贷方记增加额，借方记减少额，期末余额与增加额是同一个方向；损益类的收入类账户与负债类账户大体相同，贷方记增加额，借方记减少额，但期末无余额；损益类的费用类账户与资产类账户大体相同，借方记增加额，贷方记减少额，但期末无余额。【例题·多选题】在借贷记账法下，下列关于“生产成本”账户结构描述中错误的有（）。A.贷方登记增加额B.借方登记减少额C.期末余额一般在借方D.可能没有期末余额  正确答案AB答案解析“生产成本”账户是一个准资产账户，因为此账户汇总的所有费用，将来都是资产的价值。“生产成本”账户的借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方，也可能无余额。【例题·多选题】以下会计科目中，期末一般将余额全部转出的有（）。A.管理费用B.实收资本C.生产成本D.主营业务收入  正确答案AD答案解析选项AD，损益类的账户（收入类账户、费用类账户）期末无余额，因为期末损益类账户的数额要结转到本年利润账户中，结转后期末无余额；选项B，所有者权益类账户，期末一般有余额；选项C，成本类账户，是一个准资产账户，期末一般有余额。【例题·多选题】下列账户内部关系中，正确的有（）。A.资产类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额B.资产类账户借方发生额合计大于、等于、小于贷方发生额合计都有可能出现C.权益类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额D.权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额  正确答案BD答案解析选项A，资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额；选项B，资产类账户借方发生额与贷方发生额没有必要的大小关系，借方发生额合计大于、等于、小于贷方发生额合计都有可能出现；选项CD，权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额。练习以下科目的账户结构会计科目名称 类别 增加记哪方 借方记什么 库存现金 资产 借 增加 短期借款 负债 贷 减少 固定资产 资产 借 增加 累计折旧 特殊资产 贷 减少 生产成本 成本 借 增加 应付职工薪酬 负债 贷 减少 实收资本 所有者权益 贷 减少 主营业务收入 损益-收入 贷 减少 销售费用 损益-费用 借 增加 会计科目名称 类别 减少记哪方 贷方记什么 应收账款 资产 贷 减少 坏账准备 特殊资产 借 增加 应交税费 负债 借 增加 制造费用 成本 贷 减少 长期借款 负债 借 增加 投资收益 损益-收入 借 增加 资产减值损失 损益-费用 贷 减少 （三）记账规则有借必有贷，借贷必相等。例如：用银行存款1 000元购买原材料。例如：采购材料2 000元已入库，银行存款支付1 500元，余款未付。（四）会计分录1.会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。例如：用银行存款1 000元购买原材料。会计分录：借：原材料1 000贷：银行存款1 0002.会计分录的编制（1）壹圆串吧接受投资人（老师）出资100万，存入开户行；分析影响的账户和账户方向：编制会计分录：借：银行存款100贷：实收资本100（2）出纳人员从银行存款提取现金2万元；分析影响的账户和账户方向：编制会计分录：借：库存现金2贷：银行存款2（3）销售人员以银行存款支付广告费1万元；分析影响的账户和账户方向：费用 资产 负债 所有者权益 收入借：销售费用1贷：银行存款1编制会计分录：借：销售费用1贷：银行存款13.会计分录的分类一借多贷借：银行存款23 400贷：主营业务收入20 000应交税费 3 400一贷多借借：银行存款2 000库存现金100贷：短期借款2 100多借多贷借：银行存款23 000应收账款 400贷：主营业务收入20 000应交税费 3 400复合分录与简单分录之间的关系：注意：（1）一笔复合会计分录可以分解为若干简单的会计分录，而若干简单的会计分录又可复合为一笔复合会计分录。简单分录复合分录借：原材料1 500贷：银行存款1 500借：原材料500贷：应付账款500借：原材料2 000贷：银行存款1 500应付账款500（2）为保持账户对应关系清晰，不应把不同经济业务合并一起，编制多借多贷的会计分录。简单分录复合分录（错误分录）借：库存现金1 000贷：银行存款1 000借：库存现金1 000借：管理费用1 000贷：银行存款1 000贷：原材料1 000借：管理费用1 000贷：原材料1 000（五）借贷记账法下的试算平衡1.试算平衡分类（1）发生额试算平衡在一定时期内根据发生的经济业务，登记账户后，全部账户的借方本期发生额合计与全部账户的贷方本期发生额合计必然相等。借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。即有借必有贷，借方和贷方金额相等，那么所有的借方合计金额等于所有的贷方合计金额。（2）余额试算平衡全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡。 资产 负债 所有者权益 借余 贷余 贷余