高级财务会计课后习题答案课后习题答案.pdf

高级财务会计课后习题参考答案第二章外币会计1.（1）借：应收账款一一美元户（2 00 000美元x 6.4 ）1 2 8 0 000贷：主营业务收入1 2 8 0 000（2）借：银行存款美元户（18 0 000美元x 6.3 ）1 13 4 000贷：短期借款美元户（18 0 000美元x 6.3 ）1 13 4 000（3 ）借：原材料 1 3 8 6 000贷：银行存款-美元户（2 2 0 000美元x 6.3 ）1 3 8 6 000（4）借：原材料 1 016 000贷：应付账款 美元户（16 0 000美元x 6.3 5 ）1 016 000（5 ）借：银行存款美元户（100 000美元x 6.3 5 ）6 3 5 000财务费用 5 000贷：应收账款美元户（100 000美元x 6.4 ）6 4 0 000（6 ）借：短期借款一 美元户（18 0 000美元x 6.3 ）1 13 4 000财务费用9000贷：银行存款一 美元户（18 0 000美元x 6.3 5 ）1 14 3 000期末汇兑损益的计算(1)应收账款账户汇兑损益=2 00 000 x 6.3 5-(100 000*6.4+2 00 000 x 6.4)-100 000X 6.4 =-10000 元(2 )应付账款账户汇兑损益=2 10 000 x 6.3 5-(5 0 000 x 6.4+16 0 000 x 6.3 5)=-2 5 00元(3)银行存款账户汇兑损益=8 0 000 x 6.3 5-2 00 000 x 6.4+18 0 000 x 6.3+100 000 x6.3 5 -(2 2 0 000 x 6.3+18 0 000 x 6.3 5)=-12 000 元4.短期借款账户汇兑损益=短期借款汇兑损益=18 0 000 x 6.3 5-18 0 000 x 6.3=9000元期末汇兑损益的会计处理：借：应付账款 2 5 00财务费用19 5 00贷：银行存款12 000应收账款100002.乙公司利润表及所有者权益变动表（简表）2 x 1 1 年度 单位:元美 元汇 率人 民 币（元）营业收入5 0 0006.3 63 18 000营业成本3 0 0006.3 61908 00管理费用一一折旧费用5 0006.3 63 18 00管理费用一一无形资产摊销2 0006.3 612 72 0其他费用3 0006.3 61908 0税前利润10 0006 3 6 00所得税3 0006.3 61908 0税后利润7 0004 4 5 2 0年初未分配利润0可分配利润合计7 0004 4 5 2 0股利分配3 0006.3 61908 0年末未分配利润4 0002 5 4 4 0乙公司资产负债表2 x 11年 12 月 3 1 日美 元汇 率人民币（元）现金2 0006.412 8 00应收账款2 0006.412 8 00存货（按成本）6 0006.43 8 4 00固定资产10 0006.46 4 000无形资产2 0006.412 8 00资产合计2 2 00014 08 00应付账款2 0006.412 8 00短期借款1 0006.46 4 00长期借款5 0006.43 2 000股本10 0007.5 075 000未分配利润4 0002 5 4 4 0折算差额-108 4 0负债及所有者权益合计2 2 00014 08 00第三章所得税会计1.（1 ）机床的2011年 12月 3 1 日的账面价值为110万元；该项机床的计税基础应当是90万 元（原 值 120万元减去计税累计折旧30万 元）。该项应收账款的账面金额为3 0 万元；相关的收入已包括在应税利润中，因此该应收账款的计税基础是30万元。该项无形资产2011年 2 月 3 1 日的账面价值=60-60+5 x 6/12=54万元，该项无形资产的计税基础是54万元。因为税法规定与会计相同。该批证券2011年 12月 3 1 日的账面价值为20万元；计税基础是22万元。因为按照税法规定，公司不应当调整按照公允价值计价。该项负债2011年 12月 3 1 日的账面价值为100万元；计税基础是100万元。因为其相关的费用在确定其发生当期的应纳税所得额时已予以抵扣。（2）该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是一项应纳税暂时性差异。公司应确认一项5 万元的递延所得税负债。该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均 为 3 0 万元，故不存在暂时性差异。项无形资产的账面价值5 4 万元与其计税基础5 4 万元之间不存在暂时性差异。批证券的账面价值2 0万元与其计税基础2 2万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异，属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=2 x 2 5%=0.5万兀项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。2.（1）2 012年末有关事项的判断如下：事项：固定资产账面价值=2 4 00-2 4 0=2 16 0（万元）固定资产计税基础=2 4 00 x （1-2/10）=192 0（万 元）固 定 资 产 账 面 价 值 大 于 计 税 基 础，产 生 应 纳 税 暂 时 性 差 异2 4 0万元（=2 16 0-192 0）,确认递延所得税负债6 0万 元（2 4 0 x 2 5%）。事项：无形资产账面价值=8 00（万元）无形资产计税基础=8 00 x 15 0%=12 00（万元）无 形 资 产 账 面 价 值 小 于 计 税 基 础，产 生 可 抵 扣 暂 时 性 差 异4 0 0万元（=12 00-8 00）,但因为该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。事项：延期支付的税款滞纳金（“其他应付款”）账面价值为4 00万元，其计税基础为账面价值4 00万元与未来允许税前列支的金额0之间的差额即4 00万元，账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。事项：交易性金融资产账面价值=12 00（万元）交易性金融资产计税基础=700（万元）该交易性金融资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异5 00万元（=12 00-700）,确认递延所得税负债12 5万 元（5 00 x 2 5%）。事项：存货的账面价值=14 000-1000=1 3 000（万 元）存货的计税基础=14 000（万元）该项存货的账面价值小于计税基础，产 生 可 抵 扣 暂 时 性 差 异1000万元（=14 000-13 000）,确认递延所得税资产2 5 0万 元（1000 x 2 5%）。（2）计算甲公司2 012年应交所得税应纳税所得额=8 000-2 4 0-（6 00+2 00）x 5 0%+4 00-5 00+1000=8 2 6 0（万元）应交所得税=8 2 6 0 x 2 5%=2 06 5 （万 元）（3）计算甲公司2 012年所得税费用（假设递延所得税资产、递延所得税负债期初数均为0）当期所得税费用=8 2 6 0 x 2 5%=2 06 5 （万元）递延所得税费用=6 0+12 5-2 5 0-6 5 （万元）2 012年所得税费用=2 06 5-6 5=2 000（万元）会计处理为：借：所得税费用 2 000递延所得税资产 2 5 0贷：递延所得税负债 18 5 （=6 0+12 5 ）应交税费一一应 交 所 得 税2 06 5第五章 企业合并与控制权取得日合并财务报表的编制1.(1)大海公司对长江公司控股合并的会计分录:借：长期股权投资 11 000贷：股本资本公积-股本溢价1 00010 000(2)合并日合并报表的抵消分录借：实收资本 6 000资本公积 2 000盈余公积 300未分配利润 2 700贷：长期股权投资 11 000同时：借：资本公积 3 000贷：盈余公积 300未分配利润 2 700(3)合并日的合并资产负债表2 0 1 1 年 6 月 3 0 a单位：万元合并资产负债表(简表)项 目大海公司长江公司抵消分录合并金额账面价值账面价值借贷资产：货币资金2 0 0 02 0 02 2 0 0应收账款8 0 0 08 0 08 8 0 0存货1 0 0 0 04 0 0 01 4 0 0 0长期股权投资1 7 0 0 01 0 0 01 1 0 0 07 0 0 0固定资产1 5 0 0 08 0 0 02 3 0 0 0无形资产4 0 0 01 0 0 05 0 0 0商誉资产总计5 6 0 0 01 5 0 0 06 0 0 0 0负债和所有者权益：短期借款5 0 0 02 0 0 07 0 0 0应付账款3 0 0 01 0 0 04 0 0 0其他负债2 0 0 01 0 0 03 0 0 0负债合计1 0 0 0 04 0 0 01 4 0 0 0实收资本(股本)2 1 0 0 06 0 0 06 0 0 02 1 0 0 0资本公积1 5 0 0 02 0 0 02 0 0 03 0 0 01 2 0 0 0盈余公积1 0 0 03 0 03 0 03 0 01 3 0 0未分配利润9 0 0 02 7 0 02 7 0 02 7 0 01 1 7 0 0所有者权益合计4 6 0 0 01 1 0 0 04 6 0 0 0负债和所有者权益总计5 6 0 0 01 5 0 0 06 0 0 0 0(4 )大海公司对长江公司吸收合并的会计分录:借：货币资金2 0 0应收账款8 0 0存货40 0 0长期股权投资10 0 0固定资产80 0 0无形资产10 0 0贷：短期借款20 0 0应付账款10 0 0其他负债10 0 0股本10 0 0资本公积1 00 0 02.(1)编制合并日黄山公司对泰山公司进行控股合并的会计分录。借：长期股权投资贷：股本资本公积1 0 0 0 0 (1 0 0 0 X 1 0 )1 0 0 09 0 0 0编制合并日的抵消分录:调整分录借：存货 1 0 0 0长期股权投资5 0 0固定资产 1 5 0 0无形资产 1 0 0 0贷：资本公积4 0 0 0计算商誉合并商誉=1 0 0 0 0-1 5 0 0 0 X 6 0%=1 0 0 0 (万元)抵消分录借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益6 0 0 06 0 0 0 (=2 0 0 0+4 0 0 0)3 0 02 7 0 01 0 0 01 0 0 0 06 0 0 0(3)编制黄山公司于购买日的合并资产负债表2 0 1 1 年 6 月 3 0 E)单位：万元合并资产负债表(简表)项 目黄山公司泰山公司调整/抵消分录合并金额账面价值账面价值借贷资产：货币资金2 0 0 02 0 02 2 0 0应收账款8 0 0 08 0 08 8 0 0存货1 0 0 0 04 0 0 01 0 0 01 5 0 0 0长期股权投资1 6 0 0 01 0 0 05 0 01 0 0 0 07 5 0 0固定资产15 0008 000150024500无形资产4 0001 00010006000商誉资产总计55 00015 00064000负债和所有者权益：短期借款5 0002 0007000应付账款3 0001 0004000其他负债2 0001 0003000负债合计10 0004 00014000实收资本(股本)21 0006 000600021000资本公积14 0002 0006000400014000盈余公积1 0003003001000未分配利润9 0002 70027009000少数股东权益60006000所有者权益合计45 00011 00051000负债和所有者权益总计55 00015 00065000(4)编制黄山公 司 对 泰 山 公 司 吸 收 合 并 的 会 计 分 录借：货币资金 200应收账款 800存货 5 000长 期 股 权 投 资 1 500固定资产9 500无形资产2 000商誉1 000贷：短期借款2 000应付账款1 000其他负债1 000股本1 600资本公积14 4003.(1)编 制 甲 公 司2012年1月1日对乙公司长期股权投资的会计分录借：长 期 股 权 投 资5 600贷：银行存款 5 600(2)计 算 合 并 日 合 并 财 务 报 表 中 应 确 认 的 商 誉：合 并 成 本=1 200+5 600=6 800(万 元)合 并 商 誉=6 800-11 000 x 60%=200(万 元)第六章控制权取得日后合并财务报表的编制第 1题答案：(1)借：营业收入164.1贷:营业成本144固定资产-原价2 0.1借：固定资产-累计折旧2.5 1贷:管理费用2.5 1借:未分配利润.年初2 0.1贷：固定资产.原价2 0.1借：固定资产.累计折旧2.5 1贷：未分配利润一年初2.5 1借：固定资产.累计折旧5.0 2 5贷:管理费用5.0 2 5(3)借:未分配利润一年初2 0.1贷：营业外收入2 0.1借：营业外收入7.5 3 7 5贷：未分配利润.年初7.5 3 7 5借：营业外收入3.3 5贷:管理费用3.3 5第 2 题答案：(1 )2 0 1 1 年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。调整甲公司2 0 1 1 年度实现净利润为1 5 0 0 万元借：长期股权投资一甲 公 司 1 5 0 0 x 8 0%=1 2 0 0贷：投资收益一甲 公 司 1 2 0 0调整甲公司2 0 1 1 年度其他权益变动借：长期股权投资一甲公司 1 5 0 x 8 0%=1 2 0贷：资本公积一其他资本公积 1 2 0调整甲公司2 0 1 1 年度分配股利借：投资 收 益 4 8 0贷：长期股权投资一甲公司 6 0 0 x 8 0%=4 8 0计算调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=4 5 0 0 +1 2 0 0 +1 2 0 -4 8 0 =5 3 4 0 (万元)(2 )编 制 2 0 1 1 年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录借：实收资本 3 0 0 0资本公积 2 2 5 0 +1 5 0 =2 4 0 0盈余公积 1 5 0 0 x 1 0%=1 5 0未分配利润一年末 1 5 0 0 x 9 0%-6 0 0 =7 5 0商誉 5 3 4 0 -6 3 0 0 x 8 0%=3 0 0贷：长 期 股 权 投 资 5 3 4 0少数股东权益 6 3 0 0 x 2 0%=1 2 6 0(3)编制2 0 1 1 年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录借：投资收益 1 5 0 0 x 8 0%=1 2 0 0少数股东损益 1 5 0 0 x 2 0%=3 0 0未分配利润一年初 0贷：提取盈余公积 1 5 0 0 x 1 0%=1 5 0对 所 有 者(或 股 东)的 分 配 600未分配利润一年末 750第 3题答案：2011年:借：营业收入2000贷：营业成本2000借：营业成本200贷:存货2002012 年:借：未分配利润一年初200贷：营业成本200借：营业收入3000贷：营业成本3000借：营业成本1200贷:存货1200第 4 题答案：答案：2010年借：应付账款 500贷：应收账款 500借：应收账款一一坏账准备50贷：资产减值损失 502011 年借：应付账款 300贷：应收账款 300借：应收账款一一坏 账 准 备 50贷：未分配利润一一年初 50借：资产减值损失 20贷：应收账款一一坏账准备 20第 5 题答案：(1)编制A 公 司 2009年与长期股权投资业务有关的会计分录。2009年 6 月 3 0 日投资时合并成本=1000 x 18+200=18 200(万元)借：长期股权投资一一C 公司 18 200贷：股本 1 000银行存款 300(100+200)资本公积 16 900(lOOOx 17-100)2009年分派2008年现金股利借：应收股利 800(1 000 x 80%)贷：投资收益 800借：银行存款 800贷：应收股利 800(2)编制2009年 6 月 3 0 日购买日有关调整抵销分录借：固定资产 4 0 0无形资产 1 0 0 0贷：资本公积 1 4 0 0计算购买日的合并商誉=1 8 2 0 0 -(2 0 0 0 0 +1 4 0 0 )x 8 0%=1 0 8 0 (万元)借：股本 1 2 0 0 0资本公积盈余公积3 4 0 0 (2 0 0 0 +1 4 0 0 )6 0 0未分配利润-年末5 4 0 0商誉1 0 8 0贷：长期股权投资 1 8 2 0 0少数股东权益 4 2 8 0 (2 1 4 0 0 x 2 0%)(3)编制A公 司2 0 0 9年1 2月31日合并C公司财务报表的内部交易抵销分录。借：营业收入6 0 0贷：营业成本6 0 0借:借:借:借:借:营业成本贷：存货递延所得税资产贷：所得税费用营业外收入贷：固定资产一一原价固定资产一一累计折旧5贷：管理费用递延所得税资产 5贷：所得税费用2 0 (2 0 x 1 )2 055 (2 0 x 2 5%)2 52 5(2 5/2.5 x 6/1 2)5(2 5 -5 )x 2 5%J5(4)编制A公 司2 0 0 9年1 2月3 1公允价值的调整分录。借：固定资产无形资产贷：资本公积计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产一一累计折旧无形资产一一累计摊销日合并C公司财务报表时将子公司的账面价值调整为4 0 01 0 0 01 4 0 06 01 0 (4 0 0/2 0 x 6/1 2 )5 0 (1 0 0 0/1 0 x 6/1 2 )(5 )编制A公 司2 0 0 9年1 2月31日合并C公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后长期股权投资的账面价值。2 0 0 9年C公司实现净利润以C公 司2 0 0 9年6月3 0日各项可辨认净资产的公允价值为基础，抵消未实现内部销售损益后，重新确定的2 0 0 9年1 2月31日净利润为：=2 0 0 0 -投资时点补提折旧等6 0+存 货(-2 0)+固定资产(-2 5 +5 )=1 9 0 0 (万元)合并报表确认的投资收益=1 9 0 0 x 8 0%=1 5 2 0 (万元)借：长期股权投资 1 5 2 0贷：投资收益 1 5 2 0分派现金股利1 0 0 0万元合并报表冲减的投资收益=l O O O x 8 0%=8 0 0 (万元)借：投资收益 8 0 0贷：长期股权投资 8 0 0C公司可供出售金融资产公允价值变动增加1 0 0万元借：长期股权投资 8 0 (1 0 0 x 8 0%)贷：资本公积 8 0借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响8 0贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 8 02 0 0 9年1 2月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值=1 8 2 0 0 +1 5 2 0 -8 0 0 +8 0 =1 9 0 0 0 (万元)(6)编制A公 司2 0 0 9年1 2月31日合并C公司财务报表的长期股权投资与C公司所有者权益的抵销分录。借：股本 1 2 0 0 0资本公积-年初-本年3 4 0 0 (2 0 0 0 +1 4 0 0 )1 0 0盈余公积-年初6 0 0-本年 2 0 0未分配利润年 末6 1 0 0 (5 4 0 0 +1 9 0 0 -2 0 0 -1 0 0 0 )商誉 1 0 8 0 (1 9 0 0 0 -2 2 4 0 0 x 8 0%)贷：长期股权投资 1 9 0 0 0少数股东权益 4 4 8 0 (2 2 4 0 0 x 2 0%)(7 )编制A公 司2 0 0 9年1 2月31日合并C公司财务报表的投资收益与利润分配抵销分借：投资收益 1 5 2 0 (1 9 0 0 x 8 0%)少数股东损益 3 8 0未分配利润一一年初 5 4 0 0贷：提取盈余公积 2 0 0对所有者(或股东)的分配 1 0 0 0未分配利润-年末(8)编制A公 司2 0 1 0年1 2月3 1借：未分配利润-年初贷：营业成本借：营业成本贷：存货借：递延所得税资产所得税费用贷：未分配利润-年初借：未分配利润一一年初贷：固定资产一一原价借：固定资产一一累计折旧贷：未分配利润-年初管理费用借：递延所得税资产所得税费用贷：未分配利润年初6 1 0 0日合并C公司财务报表的内部交易抵销分录。2 02 0 (2 0 x 1 )1 0 (1 0 x 1 )1 02.5 (1 0 x 2 5%)2.55 (2 0 x 2 5%)2 52 51 5 (2 5/2.5 x 1.5)51 0 (2 5/2.5 x 1)2.5 C (2 5 -1 5 )x 2 5%2.55(9 )编制A 公 司 2 0 1 0 年 1 2 月 3 1 日合并C 公司财务报表时将子公司的账面价值调整为公允价值的调整分录。借：固定资产无形资产贷：资本公积计提累计折旧、累计摊销等借：未分配利润一一年初管理费用贷：固定资产一一累计折旧无形资产一一累计摊销4 0 01 0 0 01 4 0 06 01 2 0 (6 0 x 2 )3 0 (4 0 0/2 0 *1.5 )1 5 0 (1 0 0 0/1 0 x 1.5 )(1 0 )编制A 公 司 2 0 1 0 年 1 2 月 3 1 日合并C 公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后长期股权投资的账面价值。调整2 0 0 9 年借：长期股权投资 8 0 0贷：未分配利洞年初 7 2 0 (1 5 2 0 -8 0 0)资本公积 8 02 0 1 0 年 C 公司实现净利润以 C 公 司 2 0 1 0 年 1 2 月 3 1 日各项可辨认净资产的公允价值为基础，抵消未实现内部销售损益后，重新确定的2 0 1 0 年 1 2 月 3 1 日净利润为：=5 0 0 0 -投资时点补提折旧等1 2 0 +存 货(2 0-1 0)+固定资产(1 0 )=4 9 0 0 (万元)合并报表确认的投资收益=4 9 0 0 x 8 0%=3 9 2 0 (万元)借：长期股权投资 3 9 2 0贷：投资收益 3 9 2 0分派现金股利2 0 0 0 万元合并报表冲减的投资收益=2 0 0 0 x 8 0%=1 6 0 0 (万元)借：投资收益 1 6 0 0贷：长期股权投资 1 6 0 0C 公司可供出售金融资产公允价值变动减少2 0 0 万元借：资本公积 1 6 0 (2 0 0 x 8 0%)贷：长期股权投资 1 6 0借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响-8 0 (8 0 -1 6 0 )贷：可供出售金融资产公允价值变动净额-8 02 0 0 9 年 1 2 月 3 1 日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值=1 8 2 0 0 +8 0 0 +3 9 2 0 -1 6 0 0 -1 6 0 =2 1 1 6 0 (万元)(1 1)编制A 公 司 2 0 1 0 年 1 2 月 3 1 日合并C 公司财务报表的长期股权投资与C 公司所有者权益的抵销分录。借：股本 1 2 0 0 0资本公积-年初 3 5 0 0-本年 2 0 0盈余公积-年初 8 0 0-本年 5 0 0未分配利润年末 8 5 0 0 (6 1 0 0 +4 9 0 0 -5 0 0 -2 0 0 0 )商誉 1 0 8 0 (2 1 1 6 0 -2 5 1 0 0 x 8 0%)贷：长期股权投资 2 1 1 6 0少数股东权益5 0 2 0 (2 5 1 0 0 x 2 0%)(1 2)编制A 公 司 2 0 1 0 年 1 2 月 3 1 日合并C 公司财务报表的投资收益与利润分配抵销分录。借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初贷：提取盈余公积对所有者(或股东)的分配未分配利涧一一年末3 9 2 0 (4 9 0 0 x 8 0%)9 8 0 (4 9 0 0 x 2 0%)6 1 0 05 0 02 0 0 08 5 0 0第七章租赁1.A 公司：分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。此项租金费用总额为1 2 0 0 0 0 0 元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为3 0 0 0 0 0元。会计处理：(1 )2 0 1 1 年 1 月 1日借：长期待摊费用 1 50 0 0 0贷：银行存款 1 50 0 0 0(2 )2 0 1 1 年 1 2 月 3 1 日借：管理费用 3 0 0 0 0 0贷：长期待摊费用 1 0 0 0 0 0银行存款 2 0 0 0 0 0(3)2 0 1 2 年 1 2 月 3 1 日借：管理费用 3 0 0 0 0 0贷：长期待摊费用 50 0 0 0银行存款 2 50 0 0 0(4)2 0 1 3 年 1 2 月 3 1 日借：管理费用 3 0 0 0 0 0贷：银行存款 3 0 0 0 0 0(5)2 0 1 4 年 1 2 月 3 1 日借：管理费用 3 0 0 0 0 0贷：银行存款 3 0 0 0 0 0B 公司：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金收入时，不能依据各期实际收到的租金的金额确定，而应采用直线法分配确认各期的租金收入。此项租赁租金收入总额为1 2 0 0 0 0 0 元，按直线法计算，每年应分配的租金收入为3 0 0 0 0 0元。会计处理：(1 )2 0 1 1 年 1 月 1日借：银行存款1 50 0 0 0贷：预收账款1 50 0 0 0(2 )2 0 1 1 年 1 2 月 3 1日借：银行存款2 0 0 0 0 0预收赈款1 0 0 0 0 0贷：租赁收入3 0 0 0 0 0(3)2 0 1 2 年 1 2 月 3 1日借：银行存款2 50 0 0 0预收账款50 0 0 0贷：租赁收入3 0 0 0 0 0(4)2 0 1 3 年 1 2 月 3 1日借：银行存款3 0 0 0 0 0贷：租赁收入3 0 0 0 0 0(5)2 0 1 4 年 1 2 月 3 1日借：银行存款3 0 0 0 0 0贷：租赁收入3 0 0 0 0 02.（1 ）本租赁属于融资租赁。理由：最低租赁付款额的现值=8 0 0 x 3.46 51+1 0 0 x0.7 9 2 1=2 8 51.2 9 （万元）,占租赁资产公允价值（3 1 0 0 万元）的 9 0%以上，因此符合融资租赁的判断标准。（2 ）租赁资产的入账价值=2 8 51.2 9+0.7 1=2 8 52 （万元）。未确认融资费用=8 0 0 x 4+1 0 0-2 8 51.2 9=448.7 1 （万元）.（3 ）租赁期开始日的会计处理为：借：固定资产一一融资租入固定资产2 8 52未确认融资费用448.7 1贷：长期应付款一一应付融资租赁款3 3 0 0银 行 存 款 0.7 1（4）2 0 1 1 年 1 2 月 3 1 日支付租金：借：长期应付款一一应付融资租赁款8 0 0贷：银 行存款8 0 0确认当年应分摊的融资费用：2 0 1 1 年度应分摊的融资费用=2 8 51.2 9 x 6%=1 7 1.0 8 （万元）。借：财务费用1 7 1.0 8贷：未确认融资费用1 7 1.0 8计提折旧：2 0 1 1 年度A生产设备应计提的折旧金额=2 8 52/5=57 0.4（万元）。借：制造费用一一折 旧 费 57 0.4贷：累计折旧57 0.42 0 1 2 年 1 2 月 3 1 E）支付租金：借：长期应付款-应付融资租赁款8 0 0贷：银 行 存 款 8 0 0确认当年应分摊的融资费用：2 0 1 2 年度应分摊的融资费用=2 8 51.2 9-（8 0 0-1 7 1.0 8 ）x 6%=1 3 3.3 4（万元）.借：财务费用1 3 3.3 4贷：未确认融资费用1 3 3.3 4计提折旧：2 0 1 2 年度A 生产设备应计提的折旧金额=2 8 52/5=57 0.4（万元）。借：制造费用一一折 旧 费 57 0.4贷：累计折旧57 0.42 0 1 3 年 1 2 月 3 1 日支付租金：借：长期应付款一一应付融资租赁款8 0 0贷：银 行 存 款 8 0 0确认当年应分摊的融资费用：2 0 1 3 年度应分摊的融资费用=2 8 51.2 9-（8 0 0-1 7 1.0 8 ）-（8 0 0-1 3 3.3 4）x 6%=9 3.3 4（万元）。借：财务费用9 3.3 4贷：未确认融资费用9 3.3 4计提折旧：2 0 1 3 年度A生产设备应计提的折旧金额=2 8 52/5=57 0.4（万元）。借：制造费用-折 旧 费 57 0.4贷：累计折旧57 0.4 2 0 1 4年 1 2 月 3 1 日支付租金：借：长期应付款一一应付融资租赁款8 0 0贷：银 行 存 款 8 0 0确认当年应分摊的融资费用：2 0 1 4 年度应分摊的融资费用=448.7 1-1 7 1.0 8-1 3 3.3 4-9 3.3 4=50.9 5（万元。借：财务费用50.9 5贷：未确认融资费用50.9 5计提折旧：2 0 1 4年度A生产设备应计提的折旧金额=2 8 52/5=57 0.4（万元）。借：制造费用一一折旧费57 0.4贷：累计折旧57 0.4确认或有租金：应支付的或有租金=2 0 0 0 x 1%=2 0 （万元）。借：销 售 费 用 2 0贷：其他应付款2 0留购租赁资产：借：长期应付款一一应付融资租赁款1 0 0贷：银 行 存 款 1 0 0借：固定资产一一A 设 备 2 8 52贷：固定资产一一融资租入固定资产2 8 522 0 1 5年 1 2 月 3 1 日计提折旧：2 0 1 5年度A生产设备应计提的折旧金额=2 8 52/5=57 0.4（万元）。借：制造费用一一折 旧 费 57 0.4贷：累计折旧57 0.43.首先判断其租赁类型：由于租赁期超过了租赁资产经济寿命的7 5%,故该租赁为融资租赁。最低租赁收款额=2 50 0 0 x 4=1 0 0 0 0 0 元借：未实现融资收益 1 2 7 0贷：租赁收入 1 2 7 02 0 1 1 年 1 月 1日借：长期应收款1 0 0 0 0 0贷：融资租赁资产8 0 0 0 0未实现融资收益2 0 0 0 0每年收到租金：借：银行存款2 50 0 0贷：长期应收款2 50 0 02 0 1 1 年 1 2 月 3 1 日借：未实现融资收益8 0 0 0贷：租赁收入8 0 0 02 0 1 2 年 1 2 月 3 1 日借：未实现融资收益6 3 0 0贷：租赁收入6 3 0 02 0 1 3 年 1 2 月 3 1 日借：未实现融资收益443 0贷：租赁收入443 02 0 1 4年 1 2 月 3 1 日表 7-12内含利率20.03%4.年限租金未实现融资收益租赁资产净额减少租赁投资净额余额4500第一年2000901.351 098.653401.35第二年2000681.291318.712082.64第三年2000417.361582.64500合计600020004000表 7-13内含利率16.75%年限租金未实现融资收益租赁资产净额减少租赁投资净额余额4500第一年2000753.751246.253253.75第二年2 0 005451 4551 7 9 8.7 5第三年2 0 003 0 1.2 51 6 9 8.7 51 0 0合计6 0 001 6 0 0440 05.(1)甲公司的会计处理如下：第一步，判断租赁类型。根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。第二步，计算未实现售后租回损益.未实现售后租回损益=30000000-29000000=1000000(元)第三步，在租赁期内按直线法分摊未实现售后租回损益。未实现售后租回收益分摊表2011年1月1日 单位：元日期售价固定资产账面价值确认的租金费用租金支付比率摊销额未实现售后租回损益(1)2 0 1 1.1.13 0 0 0 0 0 0 02 9 0 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0 0(2)2 0 1 2.1 2.3 16 0 0 0 0 02 5%2 50 0 0 07 50 0 0 0(3)2 0 1 3.1 2.3 16 0 0 0 0 02 5%2 50 0 0 050 0 0 0 0(4)2 0 1 4.1 2.3 16 0 0 0 0 02 5%2 50 0 0 02 50 0 0 0(5)2 0 1 5.1 2.3 16 0 0 0 0 02 5%2 50 0 0 00合 计3 0 0 0 0 0 0 02 9 0 0 0 0 0 02 40 0 0 0 01 0 0%1 0 0 0 0 0 0第四步，会计分录。(1)2011年1月1日，向乙公司出售办公用房。借：银行存款 30000000贷：固定资产清理 29000000递延收益一一未 实 现 售 后 租 回 损 益(经 营 租 赁)1000000(2)2011年1月1日，结转出售固定资产的成本。借：固定资产清理 29000000贷：固定资产办公用房 29000000(3)2011年12月3 1日，支付租金。借：管理费用一一租赁费 600000贷：银行存款 600000(4)2011年12月3 1日，分摊未实现售后租回损益。借：递延收益一一未实现售后租回损益(经营租赁)250000贷：管理费用一一租赁费 250000其他会计分录略。(2)假定有确凿证据表明该办公房产目前公允价值为30000000元，则甲公司应当将售价与资产账面价值的差额记入当期损益.甲公司的会计处理如下：借：银行存款贷：固定资产清理营业外收入3 0 0 0 0 0 0 02 9 0 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0 0(3)假定盖办公房产目前公允价值为3 1 0 0 0 0 0 0 元，账面价值为3 0 0 0 0 0 0 0 元,售价为2 9 0 0 0 0 0 0 元,如果在市场上租用同等的办公用房需每年年末支付租金8 50 0 0 0 元。则甲公司应当将售价与资产账面价值的差额予以递延。甲公司的会计处理如下：第一步，判断租赁类型。根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。第二步，计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=2 9 0 0 0 0 0 0-3 0 0 0 0 0 0 0 =-1 0 0 0 0 0 0 (元)第三步，在租赁期内按直线法分摊未实现售后租回损益。未实现售后租回收益分摊表2 0 1 1 年 1 月 1日 单位：元日期售价固定资产账面价值支付的租金租金支付比率摊销额未实现售后租回损益(1)2 0 1 1.1.12 9 0 0 0 0 0 03 1 0 0 0 0 0 0-1 0 0 0 0 0 0(2)2 0 1 2.1 2.3 16 0 0 0 0 02 5%2 50 0 0 07 50 0 0 0(3)2 0 1 3.1 2.3 16 0 0 0 0 02 5%2 50 0 0 050 0 0 0 0(4)2 0 1 4.1 2.3 16 0 0 0 0 02 5%2 50 0 0 02 50 0 0 0(5)2 0 1 5.1 2.3 16 0 0 0 0 02 5%2 50 0 0 00合 计2 9 0 0 0 0 0 03 1 0 0 0 0 0 02 40 0 0 0 01 0 0%1 0 0 0 0 0 0第四步，会计分录。(1 )2 0 1 1 年 1 月 1日，向乙公司出售办公用房。借：银行存款 2 9 0 0 0 0 0 0贷：固定资产清理 2 9 0 0 0 0 0 0(2)2 0 1 2 年 1 月 1日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租