初级会计实务第二章负债.pdf

第 二 章 负 债负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。三个特征：1 .过去的交易或事项形成的（过去）2 .负债是企业承担的现时义务（现在）3 .负债预期会导致经济利益流出企业（将来）右 流动负债（W 1年）按偿还期限分类Y、非 流 动 负 债（1年）第 一 节 短 期 借 款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年 以 下（含1年）的各种借款。短期借款利息属于筹资费用，应 记 入“财务费用”科目。【例 题单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（）。A.应付利息 B.财务费用C.银行存款 D.短期借款【答案】D【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。【例 题2009单选题】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期 限6个月，年利率为6%,到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月3 1日应计提的利息为（）万元。A.0.3 B.0.6 C.0.9 D,3.6【答案】A【解析】该企业7月3 1日应计提的利息=60X6%X1/12=0.3（万元）。第二节应付及预收款项一.应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。（一）应付账款的发生和偿还教材P76例2-2 2-5 2-4应付账款附有现金折扣的（销货方为尽早收回货款而给予购货方的优惠），如:2/10,1/20,N/30,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账.因在折扣期限内而获得的的现金折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用.（现金折扣不影响购销双方的应收账款与应付账款的入账金额）教材P76例2-3 2-6【例题】某企业于2010年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/3 0,假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2010年6月1 1日付清货款。双方的会计分录如何编制？购货方销货方购销商品时购进商品时借：库存商品 150应交税费一增（进）25.5贷：应付账款 175.5销售商品时借：应 收 账 款175.5贷：主营业务收入150应交税费一增（销）25.5现金折扣时借：应付账款”5.5贷：银行存款 172.5财务费用 3（150X2%）借：银行存款 172.5财务费用 3（150X2%）贷：应 收 账 款175.5【例 题 2010单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款 B.增 值 税 进 项 税 额C.现 金 折 扣D.销货方代垫运杂费【答案】C【解析】现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。（二）应付账款的转销企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生的无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借 记“应付账款”科目，贷 记“营业外收入”科目。【例 题 2008单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。A.资本公积 B.营业外收入C.其他业务收入 D,其他应付款【答案】B【解析】无法支付的应付账款应计入营业外收入。应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。(-)不带息应付票据教材 P78 例 2-8 2-9 2-10 2-11应付商业承兑汇票到期无力支付，转 作“应付账款”应付银行承兑汇票到期无力支付，转 作“短期账款”(-)带息应付票据期末计提的利息，计入当期财务费用教材 P78 例 2-12 2-13 2-14 2-15三、应付利息包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。教 材 79例 27 6四、预收账款预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。(收收核算)教材 P80 例 2-17 2-18第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容1.职工工资、奖金、津贴和补贴（计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资、以及病、产假、计划生育假）2.职工福利费：集体福利机构人员工资、职工生活困难补助。3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会 保 险 费（缴纳的补充养老保险以及商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬）4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利：（产品或外购商品作为福利发放给职工）（无偿提供住房）（租赁资产供职工无偿使用）（为职工无偿提供服务：免费为职工提供诸如医疗保健的服务、以低于成本的价格向职工出售住房）7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）8.其他与获得职工提供的服务相关的支出注意：从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。【例 题2010多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。A,非货币性福利C.职工工资、福利费B.社会保险费和辞退福利D.工会经费和职工教育经费【答案】ABCD【解析】应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。【例 题2008多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。A.支付的工会经费 B.支付的职工教育经费C,为职工支付的住房公积金 D.为职工无偿提供的医疗保健服务【答案】ABCD【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬I,包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。【例 题2007判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）【答案】V二、应付职工薪酬的账务处理（-）确认应付职工薪酬1.货币性职工薪酬计提:借：生产成本（车间工人）制造费用（车间管理人员）在建工程（工程人员）研发支出（科研人员）劳务成本（提供劳务人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）长期待摊费用（经营租入固定资产改良人员）贷：应付职工薪酬卜工资/职工福利/社保/非货币性福利教材 P83 例 2-20 2-212.非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用租赁住房等资产供职工无偿使用【教材例题2-221B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其 中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2 0X 9年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。B公司的有关会计处理如下：计提：借：生产成本 198 900管理费用 35 100贷：应付职工薪酬一一非货币性福利 234 000应付职工薪酬=售价+销项税=200义1 000X（1+17%）=234 000（元）生产成本=售价+销项税=170X1 000X（1+17%）=198 900（元）管理费用=售价+销项税=30义1 000X（1+17%）=35 100（元）【教材例2-28】承【教材例2-22】，B公司向职工发放电暖器作为福利，应确认主营业务收入，同时要根据相关税收规定，计算增值税销项税额。B公司的有关会计处理如下：（将自产产品发放职工福利，税法上视同销售（对外），确认收入，售价算税，成本价出库）发放：借：应付职工薪酬一非货币性福利 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000借：主营业务成本 180 000贷：库存商品电暖器 180 000主营业务收入=售价=200X1 000=200 000（元）增值税销项税额=售价*17%=200义1 000X17%=34 000（元）销售成本二成本价二200X900=180 000（元）【例 题2010单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万 元（不含增值税），增值税适用税率为17%,实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。A.10 B.11.7 C.12 D.14.04【答案】D【解析】将自产产品用于职工福利，要确认收入并计算增值税销项税额,所以应确认的应付职工薪酬=12+12X17%=14.04（万元）。计提：借：生 产 成 本14.04贷：应付职工薪酬 14.04发放：借：应付职工薪酬 14.04贷:主 营 业 务 收 入12（要确认收入）应交税费-增（销）2.04（按售价算税）借:主 营 业 务 成 本10贷:库存商品 10（按成本价出库）【教材例2-23 C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每 套8 000元。每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金。应编制如下会计处理：C公司的有关会计处理如下：计提：借：管理费用 60 000贷：应付职工薪酬一一非货币性福利 60 000应确认的应付职工薪酬二20X1 000+5X 8 000=60 000（元）其中，企业的汽车供职工使用的非货币性福利=20义1 000=20 000（元）租赁住房供职工使用的非货币性福利=5义8 000=40 000（元）发放：计提折旧借：应付职工薪酬一 一非货币性福利贷：累计折旧20 00020 000发放：支付租金借：应付职工薪酬一一非货币性福利 40 000贷：银行存款 40 000【例 题2008单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是()。A.借 记“累计折旧”科目，贷 记“固定资产”科目B.借 记“管理费用”科目，贷 记“固定资产”科目C.借 记“管理费用”科目，贷 记“应付职工薪酬I”科目；同时借 记“应付职工薪酬”科目，贷 记“累计折旧”科目D.借 记“管理费用”科目，贷 记“固定资产”科目；同时借 记“应付职工薪酬”科目，贷 记“累计折旧”科目【答案】C(二)发放职工薪酬教材 P85 例 2-24 2-25【例 题2007综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率 为17%。2007年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：(1)-(9)要求：编制甲上市公司2007年3月上述交易或事项的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万兀表Z F）。（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。借：管理费用 1.2贷：应付职工薪酬 1.2（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。借：长期待摊费用 3贷：应付职工薪酬 3（3）为公司总部下属2 5位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.0 8万元。借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧22 (2 5*0.0 8)22（4）将5 0台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元（不含增值税）。借：管理费用87.75贷：应付职工薪酬87.75(75*(1+17%)借：应付职工薪酬87.75贷：主营业务收入75（市场价做收入）应交税费应交增值税（销项税额）12.75（5 0台*1.5*17%）借：主营业务成本60贷：库存茴品60（成本价出库）（5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。借：生产成本105制造费用15管理费用20销售费用10贷：应付职工薪酬 150（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。借：应付职工薪酬5贷：银行存款5（7）按规定计算代收代交职工个人所得税0.8万元。借：应付职工薪酬 0.8贷：应交税费一一应交个人所得税 0.8(8)以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。借：应付职工薪酬 0.1贷：库存现金 0.1(9)从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万兀借：应付职工薪酬 0.8贷：其他应收款 0.8第 四节应交税费一、应交税费概述企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。各种税费包括:增值税、消费税、营 业 税(三大 流 转 税)、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。二、应交增值税(-)增值税概述增值税是以商品（含应税加工修理修配劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税是一种价外税。凭票抵扣：增值税专票、海关缴款书（一般纳税人1 1 购销运费*7%增值税纳税人 计 算 抵 扣 YL 农产品*13%小规模纳税人：不实行抵扣税制度（-）一般纳税企业的账务处理1.采购商品接受劳务教材 P88 例 2-30 2-31 2-322.进项税额转出（进项税不能抵扣了）购进、自产货物的非常损失（人为灾害,不包括自然灾害）购进的货物改变用途（自建不动产、集体福利、个人消费）3.视 同 销 售（要交税了）自建不动产（对内）：不做收入只算税 自产、委托加工的货物集体福利 上（对外）：既做收入又算税（有加工过程，无外购）个人消费教材 P89 例 2-35 2-36 2-37 投资自产、委托加工、外购的货物1分配给股东、无偿赠送教 材P90例2-40原材料库 存 商 品（自产产品）建造不动产不动产为营业税项目，不能抵扣增值税,领用的原材料进项税需转出借：在 建 工 程（含税）贷：原 材 料（成本）应交税费-增（进转出）视同销售（对内）不做收入只算税借：在 建 工 程（含税）贷：库 存 商 品（成本）应交税费-增（销）职工福利原材料未用于生产,进项税需转出计提：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬发放：借：应付职工薪酬贷：原材料应交税费-增（进转出）视同 销 售（对外）既做收入又算税计提：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬（售价+销项税）发放：借：应付职工薪酬贷：主 营 业 务 收 入（售价）应交税费-增（销）（售价*17%）结转成本：借：主营业务成本贷:库 存 商 品（成本价）人为灾害人为原因原材料未用于生产，进项税需转出借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费-增（进转出）借：管 理 费 用（净损失）贷：待处理财产损溢人为原因产品未能销售,则产品耗用的原材料的进项税需转出借：待处理财产损溢贷：库存商品应交税费-增（进转出）借：管 理 费 用（净损失）贷:待处理财产损溢自然灾害自然灾害原因购进原材料未能用于生产，其进项税允许抵扣借：待处理财产损溢贷：原材料借：营业外支出（净损失）贷:待处理财产损溢自然灾害原因产品未能销售，产品耗用的原材料的进项税允许抵扣借：待处理财产损溢贷：库存商品借：营业外支出（净损失）贷:待处理财产损溢【例题 单选题】甲公司因意外火灾（管理不善导致）毁损一批存货，其中原材料的成本为100万元，增值税额I7万元；库存商品的实际成本800万元，经确认损失外购材料的增值税34万元。该企业的有关会计分录不正确的 是（）。A.借 记“待处理财产损溢”科 目951万元B.贷 记“原材料”科 目100万元C.贷 记“库存商品”科 目800万元D.贷 记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科 目17万元【答案】D【解析】借：待处理财产损溢951贷：原材料 I00库存商品 800应交税费应 交 增 值 税(进 项 税 额 转 出)51(17+34)4.应交税费-应交增值税还应设置不同的专栏的进行核算应交税费-应交增值税进项税额销项税额已交税金进项税额转出销售退回折让出口退税多交或尚未抵扣的尚未交纳的教 材P91例2-41【教材例2-42某企业本月发生销项税税额合计84 770元，进项税额转出24 578元，进项税额20 440元，已交增值税60 000元。应交税费-应交增值税2044060000847702457828909该企业本月“应交税费应交增值税”科目的余额为:84 770+24 578-20 440-60 000=28 908（元）该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税28 908元。（三）小规模纳税人由于小规模纳税人不采用抵扣税制度，因此购进环节无论是否取得增值税专用发票，其进项税都应与价款合并计入采购成本，销售商品时，应用不含税的销售额计算应纳增值税，其征收率为3%o教材 P92 例 2-44 2-45三、应交消费税消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税是一种价内税。应纳消费税二不含增值税的价款*消费税税率（自产自销（正常销售）：营业税金及附加消费税业务J自产自用（视同销售）:自建不动产职工福利委托加工:收回后连续生产收回后直接销售、进口商品：消费税计入商品成本1.自产自销（正常销售）教 材P92例2-462.自产自用：（视同销售）自建不动产（对内：不做收入只算税）借：在建工程贷：库 存 商 品（成本价出库）应 交 税 费-增（售价*17%）应 交 税 费-消（售价*消费税税率）（提示：交纳消费税的企业一般也是交纳增值税的企业）教 材P93例2-47【例题 单选题】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工 程（假定为不动产）。该批消费品成本为7 5 0万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17%,消费税税率为10%。计入在建工程成本的金 额 为（）万元。A.875 B,962.5C.1 087.5 D,1 587.5【答案】C【解析】企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本进行结转，不确认收入，但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品，则需要计算消费税。本题的会计处理为：借：在建工程 1 087.5贷：库存商品 750应交税费应交增值税（销项税额）212.5（1 250X17%）应交税费应交消费税125(1 250X10%)职工福利（对外：既做收入又算税）计提：借：生产成本管理费用等贷：应付职工薪酬（售价+销项税+消费税）发放：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入（售价）应交税费-增(售价*17%)应交税费-消（售价*消费税税率）结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品（成本价出库）教 材P93例2-483.委托加工收回后连续生产（受托方代收代缴的消费税，委托方可抵扣）委托方：借：委托加工物资（原材料+运杂费+加工费）应交税费-增（进）应交税费-消贷：应 付 账 款（银行存款）原材料收回委托加工物资：借：原材料贷：委托加工物资受托方：借：应 收 账 款（加工费+增值税+消费税）贷：主营业务收入（其他业务收入）（加工费）应交税费-增（销）应交税费-消收回后直接销售（受托方代收代缴的消费税，委托方计入成本）委托方：借：委托加工物资（原材料+运杂费+加工费+消费税）应交税费-增（进）贷：应 付 账 款（银行存款）原材料收回委托加工物资：借：库存商品贷：委托加工物资受托方：借：应 收 账 款（加工费+增值税+消费税）（同上）贷：主营业务收入（其他业务收入）（加工费）应交税费-增（销）应交税费-消教 材 P93例 2-49【例 题单选题】某一般纳税企业委托外单位加工一批消费税应税消费品,材料成本50万元，加工费12万元（不含税），受托方增值税率为1 7%,受托方代收代缴消费税2万元。该批材料加工后委托方直接出售，则该批材料加工完毕入库时的成本为（）万元。A.64 B.62 C.58.5 D.70.5【答案】A【解析】材料加工完毕入库时的成本=50+12+2=64（万元）。4.进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。教 材P94例2-50【例 题多选题】下列税金中，应计入存货成本的有（）。A.受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C.进口原材料交纳的进口关税D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税【答案】ACD【解析】由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税，计入委托加工物资的成本；由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税，应 记 入“应交税费应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口关税，应计入原材料成本；小规模纳税企业购买材料交纳的增值税，应计入存货成本。四、应交营业税(-)概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。加工修理修配劳务增值税营业税销售不动产无形资产()应交营业税的账务处理服务一营业税金及附加销售旧房一固定资产清理转让无形资产一P71例1-107出租固定资产、无形资产、投资性房地产一营业税金及附加教材 P95 例 2-51 2-52五、其他应交税费对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。教材 P96 例 2-53 2-54 2-55 2-56 2-57 2-59应交税费的归纳：1.计 入“营业税金及附加”的有：（企业因主营业务或其他业务取得收入而应缴纳的税费）自产自销消费品的消费税服务收入的营业税出租固、无、投的营业税处置投资性房地产的营业税及土地增值税城市维护建设税教育费附加资源税2 .计 入“管理费用”的房产税土地使用税啰 船 税 矿 产 资源补偿费印花税需 当 月 计 提/4%纳，无需计提,缴纳时直接计入管理费用3 .不 哼 武 弓 交 税 费”核算的（无需计提直接交纳）车 辆 购 置 税（借：固 定 资 产 贷：银行存款）（区别于车船税）耕地占用税（借：在 建 工 程 贷：银行存款）契税（借：固/无/投 贷:银行存款）印 花 税（借：管 理 费 用 贷：银行存款）【例 题多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计 入“营业税金及附加”科 目 的 有（）A.消费税 B.增值税C.教育费附加 D.城市维护建设税【答案】ACD【解析】选 项B 是不计入营业税金及附加的。【例题】企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（）OA.房产税 B.土地使用税C.城市维护建设税 D.车辆购置税【答案】D【解析】车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入营业税金及附加。【例 题多选题】下列税金，应计入企业固定资产价值的有（）。A,房产税 B.车船税C.车辆购置税 D.购入固定资产交纳的契税【答案】CD【解析】固定资产的入账价值中，包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。房产税和车船税应该计入管理费用。【例 题-2007单选题】某企业为增值税一般纳税人，2007年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税3 5万元，房产税1 0万元，车船税5万元，所得税25 0万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。A.5B.15C.50D.185【答案】B【解析】房产税和车船税应当计入到管理费用中，因此应计入管理费用的金额=10+5=15（万元）。【例 题 2007多选题】企业缴纳的下列税金，应 通 过“应交税费”科目核算的有（）。A.印花税 B.耕地占用税 C,房产税 D.土地增值税【答案】CD【解析】印花税和耕地占用税不直接和税务机关形成结算关系，不通过“应交税费”科目核算。第五节应付股利及其他应付款应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。借:利润分配应付股利贷:应付股利企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润,不做账务处理。不作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。教 材P98例2-59现金股利股票股利董事会通过（拟分配）不做账（不确认负债）不做账（不确认负债）股东大会通过（宣告发放）借：利润分配一应付现金股利贷:应付股利（确认负债）工商办理增加股本手续,不做账（不确认负债）实际发放借:应付股利贷:银行存款借：利润分配一应付股票股利贷:股本（不确认负债）【例 题-2010判断题】企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。（）【答案】X【解析】应该进行账务处理，而不需要在附注中进行披露。【例 题-2009判断题】上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。（）【答案】X【解析】股票股利是应该等到实际发放的时候才需要做处理的，实际发放的时候应该增加股本的，不能够确认负债。【例 题-2008判断题】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。()【答案】X【解析】企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利，董事会做出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不做账务处理。二、其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。教 材P99例2-60【例 题-2008多选题】下列各项中，应 通 过“其他应付款”科目核算的有()OA.应付的租入包装物租金B.应付的社会保险费C.应付的客户存入保证金 D.应付的经营租入固定资产租金【答案】A C D【解析】应付的社会保险费通过“应付职工薪酬”科目核算。【例 题-2007多选题】下列各项交易或事项，应 通 过“其他应付款”科目核 算 的 有（）。A.客户存入的保证金 B.应付股东的股利C.应付租入包装物的租金 D.预收购货单位的货款【答案】A C【解析】选 项B通 过“应付股利”科目核算，选 项D通 过“预收账款”科目核算。【例 题2010单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目 的 是（）。A.应付租入包装物租金 B.应付融资租入固定资产租金C.结转到期无力支付的应付票据 D.应付由企业负担的职工社会保险费。【答案】A【解析】选 项 B 计入长期应付款中，选 项 C 计入应付账款或短期借款中,选 项 D计入应付职工薪酬中。第六节长期借款一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不 含 1年）的各项借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。二、长期借款的账务处理分期付息，到期一次还本一计提利息：“应付利息”（流动负债）到期一次还本付息一计提利息：“长期借款一应计利息”（非流动负债）教材 P100 例 2-61 2-62 2-63计提利息：借：管理费用（筹建期间）制造费用（用于特定产品的生产）在建工程（购建固定资达到预定可使用状态前）财务费用（生产经营期间）研发支出（研发无形资产）贷：应付利息(分期付息)长期借款一应计利息(到期一次还本付息)【例题2007多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有()oA.筹建期间的借款利息计入管理费用B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本【答案】ACD【解析】筹建期间的借款利息计入管理费用。【例题-2009计算题】某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下:(1)2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于实际利率)，不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。(2)2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元(不考虑增值税)，全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。(3)2008年12月3 1日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。假定未发生其他建造支出。要求:(1)编制取得长期借款的会计分录。(2)编 制2008年12月3 1日计提长期借款利息的会计分录。(3)计算仓库完工交付使用时的入账价值。编制结转仓库成本的会计分录。(4)计算仓库2009年应计提的折旧额。编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。(5)编 制2009年12月3 1日计提长期借款利息的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)【答案】(1)借：银行存款 800贷：长期借款 800(2)借：在建工程 48贷：应付利息48(800X6%)(3)仓库完工交付使用时的入账价值=500+300+48=848(万元)会计分录：借：固定资产 848贷：在建工程 848(4)仓库2009年应计提的折旧额=(848-8)+20=42(万元)会计分录：借：管理费用贷：累计折旧（5）借：财务费用贷：应付利息42424848第七节应付债券及长期应付款一、应付债券（-）应付债券概述应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。（-）应付债券的账务处理企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。分期付息，到期一次还本一计提利息：“应付利息”（流动负债）到期一次还本付息一计提利息：“应付债券一应计利息”（非流动负债）教材 P102 例 2-64 2-65 2-66发行长期债券的企业，应按期计提利息。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时：借：管 理 费 用（属于筹建期间）在 建 工 程（购建固定资产达到预定可使用状态前）制 造 费 用（用于特定产品的生产）研 发 支 出（开发无形资产）财 务 费 用（生产经营期间）贷：应付利息（分期付息）应付债券应 计 利 息（到期一次还本付息）【例 题2008单选题】某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8000万元，票面年利率为4%,自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月3 1日该应付债券的账面余额为（）万元。A.8000 B.8160 C.8320 D.8480【答案】D【解析】2008年12月3 1日该应付债券的账面余额=8000+8000X4%X 1.5=8480（万元）。二、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项包括：应付融资租入固定资产的租赁费分期付款方式购入固定资产发生的应付款项（-）应付融资租赁款企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。【例题计算题】A企业融资租入一台设备，市价200万，最低租赁付款额现值220万，每年支付租金80万，租期3年，支付手续等10万在租赁期开始日，承租人会计分录为：借：固定资产（或在建工程）210（公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款银行存款40240（最低租赁付款额）10（初始直接费用）【例题单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为110万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。A.102B.112C.100D.110【答案】A【解析】融资租入固定资产的入账价值=100+2=102（万元）。（-）具有融资性质的延期付款购买资产企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。【例 题2010单选题】2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为2 700万元，分3年等额支付；该分期支付购买价款的现值为2 4 3 0万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。A.810 B.2 430 C.900 D.2 700【答案】B【解析】教 材P103如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件。在这种情况下,该类购货合同实质上具有融资租赁性质,购入资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。