审计业务约定书考点.pdf

第 1 5.2 讲 审计业务约定书考 点 三 审 计 业 务 约 定 书*会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。1.审计业务约定书根本内容（1）财务报表审计的目标与范围;（2）注册会计师的责任；（3）治理层的责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务汇报编制根底;（5）提及注册会计师拟出具的审计汇报的预期形式和内容,以及对在特定情况下出具的审计汇报可能不同于预期形式和内容的说明。2.审计业务约定书的特别考虑（1）考虑特定需要如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明以下内容：详细说明审计工作的范围，包含提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会公布的职业道德守则和其他公告；对审计业务结果的其他沟通形式；关于注册会计师按照（中国注册会计师审计准则第1 5 0 4 号在审计汇报中沟通关键审计事项）的规定，在审计汇报中沟通关键审计事项的要求；说明由于审计和内部操纵的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的方案和执行，仍不可防止地存在某些重大错报未被发觉的风险；方案和执行审计工作的安排，包含审计工程组的构成；预期治理层将提供书面声明；预期治理层将同意注册会计师接触治理层知悉的与财务报表编制相关的全部信息（包含与披露相关的全部信息）；治理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿（包含与财务报表及披露的编制相关的全部信息）和其他全部附带信息（如有），以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作治理层同意告知注册会计师在审计汇报日至财务报表报出I I 之间注意到的可能影响财务报表的事实；收费的计算根底和收费安排;治理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款；在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排；在第一次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排；说明对注册会计师责任可能存在的限制；注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项；向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。审计业务约定书编号：甲方：华荣股份乙方：德诚会计师事务全部限责任公司复习重点兹由甲方托付乙方对20 21 年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、审计的目标和范围1乙方接受甲方托付，对甲方按照企业会计准则编制的2 0 2 1 年 1 2 月31日的资产负债表，2 0 2 1 年度的利润表、全部者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 以下统称财务报表）进行审计。2乙方通过执行审计工作，对财务报表的以下方面发表审计意见：（1）财务报表是否在全部重大方面按照企业会计准则的规定编制；（2）财务报表是否在全部重大方面公允反映了甲方2 0 2 1 年 1 2 月31日的财务状况以及2 0 2 1 年度的经营成果和现金流量。二、甲方的责任1 .依 据（会计法）及（企业财务会计汇报条例），甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方治理层有责任妥善保存和提供会计记录（包含但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。2 .按照企业会计准则的规定编制和公允列报财务报表是甲方治理层的责任，这种责任包含：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其完成公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部操纵，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。3 .及时为乙方的审计工作提供与审计有关的全部记录、文件和所需的其他信息（在 2 0 2 2 年 1 月 1 1 日之前提供审计所需的全部资料，如果在审计过程中需要补充资料，亦应及时提供），并保证所提供资料的真实性和完整性。4 .确保乙方不受限制地接触其认为必要的甲方内部人员和其他相关人员。5 .甲方治理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。6 .为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，乙方将于外勤工作开始前提供主要事项清单。7 .按照本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。8 .乙方的审计不能减轻甲方治理层的责任。三、乙方的责任1 .乙方的责任是在实施审计工作的根底上对甲方财务报表发表审计意见。乙方依据中国注册会计师审计 准 则（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。审计准则要求注册会计师遵守中国注册会计师职业道德守则，方案和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报猎取合理保证。2 .审计工作涉及实施审计程序，以猎取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的推断，包含对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部操纵，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部操纵的有效性发表意见。审计工作还包含评价治理层选用会计政策的恰当性和作出会计估量的合理性，以及评价财务报表的总体列报。3 .由于审计和内部操纵的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地方案和执行审计工作，仍不可防止地存在财务报表的某些重大错报可能未被乙方发觉的风险。4 .在审计过程中，乙方假设发觉甲方存在乙方认为值得关注的内部操纵缺陷，应以书面形式向甲方治理层或治理层通报。但乙方通报的各种事项，并不代表已全面说明全部可能存在的缺陷或已提出全部可行的改良建议。甲方在实施乙方提出的改良建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的沟通文件。5 .按照约定时间完成审计工作，出具审计汇报。乙方应于2 0 2 2 年 4月30日前出具审计汇报。6 .除以下情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：复习重点（1）法律法规同意披露，且取得甲方的授权；（2）依据法律法规的要求，为法律诉讼打算文件或提供证据，以及向监管机构报揭发觉的违法行为；（3）在法律法规同意的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；（5）法律法规、执业准则和职业道德标准规定的其他情形。四、审计收费1本次审计效劳的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所消耗的时间为根底计算的。乙方估计本次审计效劳的费用总额为r e n民 币2 0 0万元。2甲方应于本约定书签署之日起5日内支付5 0%的审计费用，其余款项于提交审计汇报时结清。3如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计效劳实际时间较本约定书签订时估计的时间有明显的增加或减少时，甲、乙双方应通过协商，相应调整本局部第1段所述的审计费用。4如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的审计效劳中止，甲方不得要求退还预付的审计费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应向乙方支付r e n民币叁拾万元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起五日内支付。5与本次审计有关的其他费用（包含交通费、食宿费、询证费等）由甲方承当。五、审计汇报和审计汇报的使用1 .乙方按中国注册会计师审计准则规定的格式和类型出具汇报。2.乙方向甲方致送审计汇报一式五份。3 .甲方在提交或对外公布乙方出具的审计汇报及其后附的已审计财务报表时，不得对其进行修改。当甲方认为有必要修改会计数据、报表附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审计汇报的影响，必要时，将重新出具审计汇报。六、本约定书的有效期间本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的全部义务后终止。七、约定事项的变更如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计汇报，甲、乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。八、终止条款1.如果依据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计效劳时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方法终止履行本约定书。2在本约定书终止的情况下，乙方有权就其于终止之日前对约定的审计效劳工程所做的工作收取合理的费用。九、违约责任甲、乙双方按照（合约法）的规定承当违约责任。十、适用法律和争议解决本约定书的全部方面均应适用法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计汇报所在地,因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议 包含关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果），双方选择以下第1种解决方法：提交仲裁委员会仲裁。十一、双方对其他有关事项的约定复习重点本约定书一式两份，甲、甲方：华荣股份（盖章）法定代表人：刘雄（或授权代表）：2021年12月12日乙方各执一份，具有同等法律效力。乙方：德诚会计师事务所（盖章）法定代表人：李天立（或授权代表）：2021年12月12日（例 题 单项选择题）2022年 通常无需包含在审计业务约定书中的是。A.财务报表审计的目标与范围B.出具审计汇报的日期C.用于编制财务报表所适用的财务汇报编制根底D.治理层和治理层的责任（正确答案）B（答案解析）审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包含以下主要内容：1财务报表审计的目标与范围；2注册会计师的责任；3治理层的责任；4指出用于编制财务报表所适用的财务汇报编制根底；5提及注册会计师拟出具的审计汇报的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计汇报可能不同于预期形式和内容的说明。（2）组成局部的审计如果母公司的注册会计师同时也是组成局部注册会计师，需要考虑以下因素，决定是否向组成局部单独致送审计业务约定书：组成局部注册会计师的托付人;（托付人不同，一般单独签约）是否对组成局部单独出具审计汇报;（一般单独出汇报，需要单独签）与审计托付相关的法律法规的规定;母公司占组成局部的全部权份额;（份额不高，一般说明组成局部的独立性高，应单独签约）组成局部治理层相对于母公司的独立程度。（独立程度越高，越应单独签约）（3）连续审计注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而，以下因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提示被审计单位注意现有的业务约定条款：有迹象说明被审计单位误解审计目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款；被审计单位高级治理人员近期发生变动；被审计单位全部权发生重大变动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；法律法规的规定发生变化；编制财务报表采纳的财务汇报编制根底发生变更；其他汇报要求发生变化。（例 题 单项选择题）2022年 如果是连续审计业务，在以下情况下，需要注册会计师提示被审计单位治理层关注或修改现有业务的约定条款的是。A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计汇报复习重点B.注册会计师更换两名审计助理人员C.被审计单位对上期财务报表做出重述D.被审计单位高级治理人员近期发生变动（正确答案）D（答案解析）对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况教材列示了 8种，此题考查的是第3种。（4）审计业务约定条款的变更（笔记）变更审计业务约定条款的要求在完成审计业务前，如果被审计单位或托付人要求注册会计师将审计业务变更为保证程度低的业务,注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。以下原因可能导致被审计单位要求变更业务：环境变化对审计效劳的需求产生影响:对原来要求的审计业务的性质存在误解;无论是治理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第项和第项通常被认为是变更业务的合理理由,但如果有迹象说明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人中意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的；是 不合理的理由。如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款,而治理层又不同意继续执行原审计业务,注册会计师应当：在适用的法律法规同意的情况下，解除审计业务约定;确定是否有约定义务或其他义务向治理层、全部者或监管机构等汇报该事项。变更为批阅业务或相关效劳业务的要求在同意将审计业务变更为批阅业务或其他效劳业务前，注册会计师还应当考虑变更业务对法律责任或 业务约定条款的影响。如果注册会计师认为将审计业务变更为批阅业务或相关效劳业务具有合理理由,截 至 变 更 日 已执行的审计工作可能与变更后的业务相关,相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的汇报会适用于变更后的业务。为防止引起汇报使用者的误解，对 相关效劳业务出具的 汇 报 不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务,注册会计师才可在汇报中提及已执行的程序。（例 题 多项选择题）2022年 在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。以下各项变更理由中，注册会计师通常认为合理 的 有。A.环境变化对审计效劳的需求产生影响B.对原来要求的审计业务的性质存在误解C.治理层对审计范围施加限制复习重点D.由于超出被审计单位操纵的情形导致审计范围受到限制（正确答案）AB（答案解析）变更审计业务的合理理由包含：（1）环境变化对审计效劳的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解。选 项C D,无论是治理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，均为非合理理由。（例 题 多项选择题）大地公司治理层要求奥迪特会计师事务所将审计业务变更为批阅业务或其他效劳业务，在以下几点中，可认为变更原因合理的有。A.奥迪特会计师事务所执行的审计业务主要是为了大地公司股piao上市之用，后因证监会暂停IP 0工作导致大地公司上市方案取消B.奥迪特会计师事务所无法实施监盘程序，且无法执行替代审计程序，因此有可能对大地公司财务报表发表保存意见C.大地公司聘请奥迪特会计师事务所进行审计主要是为了满足自身信息要求，后来发觉如果奥迪特事务所针对特定工程执行商定程序能够更好地满足其信息要求D.奥迪特会计师事务所由于无法审计大地公司重要的海外子公司，有可能出具无法表示意见的审计报告（正确答案）AC（答案解析）选 项A属于环境变化，选 项C属于对原来要求的审计业务的性质存在误解，是变更审计业务的合理理由；选 项BD属于审计范围受限，不是变更审计业务的合理理由。