2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第一章 总 论.pdf

2021年中级会计职称考试中级会计实务考点讲义第一章总论第01讲会计核算基本假设【思考】什么是会计？【解读】会计是以篮匝为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和提高经济效益为主要目的的经济管理活动。企业的会计工作主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流批，并对企业经营活动和财务收支进行监督。企的业务,Y,企业经济管理活动图示【考情分析】本章内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为1-2分。从历年考试情况看，本范考点主要集中在会计信息质堂要求、会计要素的特征、会计计谥属性的应用。总论知识点：会计核算基本假设一、财务报告目标我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。【教师解读】财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征，决定着会计要素的确认和计量原则，是财务会计系统的核心和灵魂。关千财务报告目标，通常认为有两种观点，即受托责任观和决策有用观两种。l在“受托责任观”下，财务报告的目标是反映经营管理层受托责任的履行情况，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本。2在“决策有用观”下，财务报告目标是提供经济决策有用的信息，会计信息更多地强调相关性，会较多地采用历史成本之外的其他计量属性。二、会计基本假设会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作出的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。（一）会计主体会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计拟和报告的空间范围。【解读】在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计臣和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。会计主体不同千法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。一般情况下，应当假定企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去。【解读】明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在千通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流品的信息。【教师提示】会计分期假设是以“待续经营“假设为前提而存在的。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。由千会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而孕育出折旧、摊销等会计处理方法。（四）货币计量货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。三、会计基础企业会计的确认、计揽和报告应当以权责发生制为基础。l凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，记入利润表；2凡是不属千当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。第02讲会计信息质量要求知识点：会计信息质量要求【解读】会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征。一、可靠性可靠性要求企业应当以宏胚发生的交易或者事项为依据进行确认、计员和报告，迎实反迭符合确认和计蜇要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性的要求以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量；在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性；包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预料。相关的会计信息应当具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值。【例】区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。【解读】相关性是以可靠性为基础的，会计信息在可靠性前提下，尽可能做到相关，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。主要包括两层含义：l同一企业不同时期可比（纵向可比）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策。【教师提示】纵向可比，要联系会计政策变更的问题。因此复习中请与会计政策的内容结合阅读。2不同企业相同时期可比（横向可比）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计虽和报告要求提供有关会计信息。五、实质重千形式实质篮于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。【提示】这里通常是考察”名不符实的悄况判断。因此判断原则有二：l账务处理是否正确？2账务处理后，法律上（或业务中）的“名”与会计处理结果的“实”是否一致？【例】无论金融资产的法律形式是否为一项贷款，都可能是一项基本借贷安排，这就体现了实质重千形式的信息质量要求。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在实务中，如果某会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性履和金额大小两方面加以判断。【提示】关千重要性的运用，往往可以体现在差错更正的问题上。复习中需要注意与差错更正的内容建立联系。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计蜇和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低埜负债或者费用。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，应当保待应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失。【例】要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对千无法分消研究开发阶段的支出直接费用化等，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。八、及时性及时性要求企业对千已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性和可靠性在有关交易或者事项的信息全部获得之前即进行会计处理，从而满足会计信息的及时性要求，但可能会影响会计信息的可靠性；如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理，这样的信息披露可能会由于时效性问题，对千投资者等财务报告使用者决策的有用性将大大降低。这就需要在及时性和可靠性之间作相应权衡，以最好地满足投资者等财务报告使用者的经济决策需要为判断标准。【总结】会计信息质量要求分析层次信息质量要求反映方面考试情况可靠性受托责任首要层级相关性决策相关总括要求普遍适用可理解性信息传递可比性政策选择重点次要层级实质重于形式业务核算重点具体要求重要性业务核算重点业务核算谨慎性业务核算重点及时性信息时效历年真题讲解【2018年判断题】企业应当根据所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的里要性。()正确答案J答案解析重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。【2019年判断题】允许桶品流通企业将采购商品过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益，体现了会计信息的重要性质量要求。()正确答案J答案解析重要性可以从项目的性质和金额大小两个方面进行判断，允许商品流通企业将采购过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益，体现了重要性原则。第03讲会计要素确认条件知识点：会计要素确认条件会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计过象和基本分类。【教师提示】会计要素就是用会计的专业语言对企业的业务进行分类别的描述。“U 一、资产要素（）资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的鳍。1.资产预朋会给企业带来经济利益是指资产具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。【教师提示】联系固定资产中的环保设备、安全设备、以及所得税中递延所得税资产的确认，都是屈千间接导致现金和现金等价物流入。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。（作为本期资产的转销处理）2，资产应为企业拥有或者控制的资源具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。如果企业既不拥有也不控制资产所能带来的经济利益，就丕熊将其作为企业的资产予以确认。【教师补充】对一项资产的控制，是指主导资产的使用，并能获得实质上全部的剩余利益。3资产是由企业过去的交易或者事项形成的过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项。只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或事项不形成资产。（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量在某些情况下，企业取得的资产没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但是如果其公允价值能够可靠计量的话，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。【例】某些衍生金融工具形成的资产，尽管它们没有实际成本或者发生的实际成本很小，但仍然满足资产的确认条件。二、负债要素（一）负债定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。【教师提示】负债的定义很重要，主要是对于预计负侦、或有负债的理解，因此在学习或有事项时，应当复习负债定义。1，负债是企业承担的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属千现时义务，不应当确认为负债。法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的经营政策而导致企业将承担的贵任，这些贵任也使有关各方形成了企业将履行义务承担贵任的合理预期。【例】某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出倘品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属千推定义务，应当将其确认为一项负债。2负债预期会导致经济利益流出企业只有在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义。3负债是由企业过去的交易或者事项形成的企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。（二）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：与该义务有关的经济利盖很可能流出C50%)企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计旦【解读】1对千与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或法律规定的金额予以确定，有时未来期司较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素。1对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素。【提示】上面内容请联系或有事项中或有负债和预计负债的内容。三、所有者权益要素（一）所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。（二）所有者权益的来源1所有者投入资本是指所有者投入企业的资本部分。它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。2直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业韭且堂活动所形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业韭旦笠活动所发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。3.留存枚益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括“盈余公积”和“未分配利润”。（三）所有者权益的确认计量所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决千资产和负债的计掀。四、收入要素（一）收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的确认原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。在确认收入时，企业与客户之间的合同需同时满足的条件：合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务；该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；企业因向客户转让商品而有权取得的对价盟亘熊收回。五、费用要素（一）费用的定义费用，是指企业在日常活动 中发生的、会导致所有者权益罄少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。六、利润要素（一）利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（二）利润的确认利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决千收入、费用、利得、损失金额的计量。（三）利润的公式收入费用（利得一损失）利润利润表（部分）项目一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用加：其他收益资产处置收益投资收益公允价值变动收益资产减值损失信用减仇损失二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额【说明】影响营业利润的项目，是企业能够控制或能够做出主动决策。营业外收入、营业外支出，是企业不能控制的。【教师提示】利得与损失的分类(l)直接计入所有者权益的利得和损失，通常计入“其他综合收益”(2)直接计入当期利润的利得和损失，通常包括“资产处置损益、信用减值损失、公允价值变动损益、投资收益、其他收益”（计入当期营业利润）、“营业外收入、营业外支出（计入当期利润总额）等。第04讲会计要素计量属性知识点：会计要素计量属性【解读】会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报千财务报表而确定其金额的过程。会计的计量屈性反映的是会计要素的确定基础。会计计麓会计计械属性一、历史成本历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计痲下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计址。负债按照其因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计最。二、重置成本霓置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件下，剪新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。1资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。【提示】重置成本主要在盘盈资产的计量上适用，如盘盈的存货、盘盈的固定资产。三、可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计拯下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计盐。【提示】可变现净值在存货期末计价时使用，学习存货的跌价准备时重点掌握。四、现值现值是指对苤峚现金流撇以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计趾属性。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计品。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计堂。【提示】本书中，在固定资产的弃置费用、资产减值中的预计资产未来流谥现值、分期收款销售商品、摊余成本计量的债权投资应付债券等，均运用的是货币时间价值（复利或年金）的方法。五、公允价值公允价值，是指按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设，包括有关风险的假设。【提示】对于交易性金融资产、其他债权投资、其他权益工具投资、交易性金融负债、投资性房地产的后续计量（公允价值模式）等，均使用了公允价值。计虽属性分析计扯属性基础体现信息质最适用范围历史成本历史实际交易可靠性有限适用可变现净值假设当前市场相关性存货重置成本假设当前市场相关性盘盈资产公允价值假设当前市场相关性大量适用现值假设未来市场的现金流相关性大量适用【提示】会计中对千价值或者计量金额，大蜇涉及会计估计。在计量属性中，只有历史成本中的实支付或者收到的部分，不属于会计估计。历年真题讲解【2019年判断题】资产的重置成本是指按当前市场条件购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额。()正确答案J答案解析重暨成本又称现行成本，在重胃成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计址。