2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第十章或有事项.pdf

2021年中级会计职称考试中级会计实务考点讲义第十章或有事项核心考点及经典例题详解【知识点】或有事项的概念（）（一）或有事项的特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项具有以下特征：l，或有事项是由过去的交易或者车项形成的【快速反应】甲公司对售出的产品提供“三包”服务，属千或有事项？正确答案j属千或有事项。理由：因为是对已实现销售的商品提供的产品质量保证，该售出的商品是由过去的交易形成的。【快速反应】未决诉讼。假定甲公司被乙公司状告侵犯其专利技术，要求其赔偿。法院已受理，但尚未判决。属千或有事项？r正确答案J屈于或有事项。理由：因为该事项是由过去的交易或枣项形成的。2或有事项的结果具有不确定性(1)首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。【快速反应】A公司是B公司的母公司。B公司（债务人）从银行取得三年期借款，A公司（担保方）为B公司借款提供债务担保。屈千或有事项？正确答案属于或有事项。理由：因为B公司（债务方）在债务到期时按时还款，则A公司（担保方）就不用承担连带贵任；若B公司（债务方）在债务到期时不能按时还款，则A公司（担保方）需要承担连带责任。也就是说债务担保的担保方在债务到期时是否一定承担和履行连带责任，需要根据被担保方能否按时还款决定，其结果在担保协议达成时具有不确定性。【快速反应】未决诉讼，属于或有事项？正确答案属于或有事项。理由：因为被起诉的一方是否会胜诉或败诉，在案件审理过程中是难以确定的，需要根据法院判决情况加以确定。(2)其次，或有事项的结果即使预计会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。【快速反应】某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染，现在被周围村镇居民起诉，属千或有事项？正确答案J属千或有事项。理由：因为如无特殊情况，该企业很可能败诉。但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或者何时将发生这些支出，可能是难以确定的。3，或有事项的结果须由未来事项决定由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。【快速反应】A公司是B公司的母公司。B公司（债务人）从银行取得三年期借款，A公司（担保方）为B公司借款提供债务担保。属千或有事项？正确答案屈千或有串项。理由：因为企业为其他单位提供债务担保的，只有在被担保方到期无力还款时，企业（担保方）才承担偿还债务的连带责任。而该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带贵任，一般只能看被担保方的未来经营情况和偿债能力。如果被担保方经营情况和财务状况良好且有较好的信用，那么企业将不需要履行该连带责任。【快速反应】或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在的不确定性并不都形成企业会计准则所规范的或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。固定资产计提折旧是否属于或有事项？r正确答案J不属千或有事项。理由：折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，因此折旧不屈于或有事项。类似地，计提减值准备也不屈于或有事项。因此计提折旧、计提减值准备等不是或有事项准则规范的内容。【例多选题】甲公司发生的下列各事项中，属于或有事项的有()。A.甲公司为其子公司的贷款提供担保B.甲公司以财产作抵押向银行借款C.甲公司起诉其他公司D.甲公司被其他公司起诉正确答案JACD【快速记忆】或有事项是由过去的交易或者事项形成的、结果具有不确定性、须由未来事项决定。（二）或有负债、或有资产1.或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债无论是现时义务，还是潜在义务，均不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在附注中披露。【例判断题】(2011年）或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（)正确答案J【快速反应】凡是或有负债均需要披露吗？正确答案J附注中不需要披露极小可能导致经济利益流出企业的或有负债。【快速记忆】或有负债不确认，需要披露（除极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不披露）。2或有资产或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产，是潜在资产，不符合资产的确认条件，因而不能确认。企业通常不应当披露或有资产，或有资产只有在堡座熊导致经济利益流入企业时才能在附注中披露。【例判断题】(2017年）对千很可能给企业带来经济利益的或有资产，企业应披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。（)正确答案JJ 答案解析J企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，企业应披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。露。【快速记忆】或有资产不确认，一般不需要披露，很可能给企业带来经济利益的需要披3，或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）和资产(1)或有负债转化为预计负债随涽时间推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致经济利益流出企业，并且现时义务的金额也能够可靠计量。在这种情况下，或有负债就转化为企业的预计负债，应当予以确认。(2)或有资产转化为真正的资产或有资产对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某一时点企业基峚确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产。【快速反应】甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权。法院尚未对该案件进行公开审理。乙企业的律师判断败诉的可能性为60%，甲企业的律师判断胜诉的可能性为60%。对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的赔偿属千一项或有资产，但这项或有资产是否会转化为真正的资产？正确答案这项或有资产是否会转化为真正的资产，要由法院的判决结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉，那么这项或有资产就可能转化为甲企业的一项资产。如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产就消失了，也就不可能形成甲企业的资产。【例多选题】(2017年）下列各项中，屈于企业或有事项的有()。A与管理人员签订利润分享计划B为其他单位提供的债务担保C.未决仲裁D产品质保期内的质掀保证正确答案JBCD 答案解析选项A,与管理人员签订利润分享计划属于应付职工薪酬，不屈于或有事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。【例多选题】下列各项说法中，正确的有（）。A.或有负债只能是潜在义务B，或有事项必然形成或有负债c或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债、资产以及或有资产D，或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，不能予以确认正确答案JCD 答案解析J选项A,或有事项可能是潜在义务，也可能是现时义务；选项B,或有事项不一定形成或有负债，也有可能形成或有资产。【例多选题】下列有关或有事项的表述中，不正确的有（）。A或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C.由千担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项正确答案JABD r答案解析J选项A,或有事项可能形成或有负债，也可能形成或有资产；选项B,或有资产和或有负债是不能确认的；选项D,或有事项对本单位既可能是不利事项，也可能是有利事项。【例多选题】下列关千或有事项的表述中，正确的有（）。A或有资产由过去的交易或事项形成B或有负债应在资产负债表内予以确认C，或有资产不应在资产负债表内予以确认D因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定正确答案JACD 答案解析或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。【知识点】或有事项的确认与计量（）（一）确认预计负债的条件业小企，出流50益过利超95济性于经能等致可或导的于已有能下没只件业，条企择务前，选义当务的时业义实现企的现该在担他行是承其履是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计【快速记忆】可能性的区间。极小可能5%5%可能50%50%很可能95%95%基本确定100%(。5%50%95%100%【快速记忆】会计科目使用：借：营业外支出【各种损失】管理费用【诉讼费用】销售费用【产品质量保证】贷：预计负债【例计算分析题】甲公司2021年有关或有事项资料如下：(1)甲公司被A公司状告侵犯其专利权。法院已受理，至2021年12月31日，法院尚未判决。甲公司的法律顾间对该事项进行分析，认为该案件败诉的可能性为80%，如果败诉，按照目前类似案件的情况分析，估计很可能赔偿金额60万元，并承担诉讼费用3万元。会计处理如下：正确答案J屈千现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出公司（从80可以看出）；金额能够可靠计扯；这三个条件同时满足，确认为预计负债。借：营业外支出60 管理费用3 贷：预计负债63(2)甲公司向银行借款，采用的是无担保借款，现已逾期但没有偿还。2021年12月1日，银行向法院起诉甲公司，要求甲公 司归还贷款的本息120万元，并支付罚息6万元。如果败诉，甲公司需承担诉讼费用0.1万元。2021年12月31日，法院尚未判决。会计处理如下：r正确答案J屈千现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出公司；金额能可靠计量。这三个条件同时满足，确认为预计负债：借：营业外支出6 管理费用0.1 贷：预计负债6.1(3)甲公司向子公司提供债务担保。因被担保人（甲公司的子公司）财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2021年12月1日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任500万元。银行尚未起诉甲公司。甲公司预计子公司很可能违约无法支付逾期的银行借款。会计处理如下：正确答案属千现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出公司；金额能可靠计量。这三个条件同时满足，确认为预计负债。借：营业外支出500 贷：预计负债500(4)甲公司生产的产品，造成某公司职工集体食物中毒。就赔偿一事，双方没有达成一致意见，2021年12月6日对方起诉了甲公司，要求甲公司赔偿各种经济损失50万元，法院已经受理，至年末尚未判决。甲公司法律顾问建议本案不要公开审理，最后庭下协商，与对方协商解决。甲公司法律顾问和原告接触后，经过双方讨价还价，最后商定为30万元。原告撤诉，30万元已支付给对方。会计处理如下：正确答案不是或有事项，因为该业务已经是确定的事项了。(5)甲公司生产商品，因污染环埮被周围村镇居民起诉，2021年12月8日法院已受理，至年末尚未判决。甲公司法律顾问认为该诉讼败诉的可能性为80%，但按目前有关法律规定，赔偿金额不能确定。会计处理如下：正确答案现时义务，也很可能导致经济利益流出公司，但金额不能可靠计量。所以只能作为或有负债进行披露，不能作为负债确认。（二）预计负债的计褫1最佳估计数的确定(1)所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。【例单选题】甲公司千2021年2月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权，要求甲公司赔偿100万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80以上，最有可能发生的赔偿金额为90至100万元之间的某个金额，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，同时承担诉讼费用2万元。为此，甲公司在年末应确认的预计负债为（）万元。A.100 B.90 C.97 D.102 正确答案JC 答案解析J应确认的预计负债(90+100)/2+2=97（万元）借：管理费用2 营业外支出95 贷：预计负债97(2)所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：或有事项涉及塾企项目的，按照垦迥熊发生的金额确定；或有事项涉及多企项目的，按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。【例单选题】A公司（甲公司的子公司）从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息的60%，其余部分A公司以自身房地产作为抵押。截至2021年末A公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息600万元，并支付罚息10万元，承担诉讼费用15万元，期末该诉讼案正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且A公司无偿还能力，2021年末甲公司应确认的预计负债为（）万元。A.366 8.600 C.610 D.549 正确答案JA 答案解析甲公司的预计负债就是其承担的担保责任，即贷款本息和罚息的60%。所以，应该确认的预计负债金额(600+10)X60%=366（万元）。借：营业外支出366 贷：预计负债366【例单选题】2021年度甲公司生产并销售A产品，销售收入为6000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本年度销售的产品中，80不会发生质虽问题；15可能发生较小质拭问题：5可能发生较大质量问题。据此，2021年末，甲公司应在资产负债表中确认的预计负债金额为（）万元。A.15 B.45 C.54 D.36 正确答案JA 答案解析J确认的预计负债金额6OOOX(1%X 15%+2%X5%)=15（万元）。借：销售费用15 贷：预计负债15 2预期可获得的补偿企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。【例计尊分析题】甲公司千2021年6月收到法院通知，被告知乙公司状告甲 公司侵犯专利权，要求甲公司赔偿100万元。甲公司经过反复测试认为其核心技术是委托丙公司研究开发的，丙公司应承担连带贵任对甲公司进行赔偿，甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80以上，最有可能发生的赔偿金额为510万元至530万元之间的某一金额，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，并承担诉讼费用6万元。从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为180万元。问题一：预期可获得的补偿指的是甲、乙、丙公司？正确答案指甲公司。甲公司清偿预计负债所需支出全部或部分预期由丙公司补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。问题二：(1)假定从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为180万元。甲公司2021年末正确的会计处理方法？正确答案甲公司应确认的预计负债(510+530)/2+6=526（万元）借：管理费用6 营业外支出340 其他应收款180 贷：预计负债526(2)假定从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为600万元。甲公司2021年末正确的会计处理方法？正确答案借：其他应收款526 贷：预计负债526(3)假定很可能从第三方丙公司收到补偿款190万元。甲公司2021年末正确的会计处理方法？正确答案J借：管理费用6 营业外支出520 贷：预计负债526【快速记忆】是否能够从第三方得到补偿款，与预计负债的确认没有关系。【例单选题】(2019年）2X18年12月31El,甲公司涉及的一项产品质扯未决诉讼案，败诉的可能性为80%。如果胜诉，不需要支付任何费用；如果败诉，需支付赔偿金及诉讼费共计60万元，同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿。当日，甲公司应确认预计负债的金额为（）万元A.15 B.O C.48 D.60 正确答案JD 答案解析J甲公司应按照预计支付的赔偿金和诉讼费确认预计负债60万元，同时基本确定收到的赔偿款确认为其他应收款，因此，选项D正确。会计分录为：借：营业外支出等15 其他应收款45 贷：预计负债60【例多选题】(2017年）下列关千企业或有事项会计处理的表述中，正确的有()。A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债B因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债c因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产正确答案JAB答案解析选项D,因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额基本确定收到的，应单独确认为一项资产。【例单选题】(2016年）2015年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉。甲公司若败诉，衙承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。2015年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（)万元。A.240 B.250 C.300 D.310 正确答案JD 答案解析J甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为300+10=310（万元）。基本确定能从第三方收到的补偿金额确认为其他应收款，不影响预计负债的确认金额。相关会计分录为：借：管理费用10 营业外支出300 贷：预计负债310 借：其他应收款60 贷：营业外支出60 3预计负债计量需要考虑的其他因素(1)风险和不确定性企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。但是，不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大负债的金额。(2)货币时间价值预计负债一般不需要折现，即相关现时义务的金额通常应当等千未来应支付的金额。但是，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响噩大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计拭，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。例如，油气井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。确定预计负侦的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。(3)资产负债表日对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复整。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行遇整。【例判断题】(2020年）企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（)正确答案J【例单选题】(2019年）下列关千或有事项的会计处理表述，正确的是（）。A现时义务导致的预计负债，在资产负债表中无需复核B潜在义务导致的或有负债，不能在资产负债表中列为负债c现时义务导致的预计负债，不能在资产负债表中列为负债D或有事项形成的或有资产，应在资产负债表中列为资产正确答案JB 答案解析企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，选项A错误；现时义务导致的预计负债，应该在资产负债表中列为负债，选项C错误；或有事项形成的或有资产，不符合资产确认条件，因而不能在财务报表中确认，选项D错误。【例判断题】(2017年）资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整。（)正确答案JJ【知识点】或有事项会计处理原则的应用*)（一）未决诉讼或未决仲栽l企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理确定预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或注减当期营业外支出。【例计算分析题】（1)甲公司2020年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，很可能赔偿的金额为200万元。借：营业外支出200 贷：预计负债200(2)假定一：2021年5月4日法院作出判决，甲公司支付赔偿230万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。借：预计负债200 营业外支出30 贷：银行存款230(3)假定二：2021年5月4日法院作出判决，甲公司支付赔偿180万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。借：预计负债200 贷：银行存款180 营业外支出20 2企业在前期资产负债表日，依据当时实际悄况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。【例计算分析题】甲公司2020年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，赔偿金额估计为200万元。甲公司实际确认营业外支出和预计负债50万元。假定一：2021年1月6日发现上年的会计差错，属千资产负债表日后事项。甲公司更正会计分录如下：借：以前年度损益调整150 贷：预计负债150 调整2020年资产负债表的”期末数”栏；调整2020年利润表的“本期金额”栏。假定二：2021年5月6日发现上年的会计差错，不屈于资产负债表日后事项。甲公司更正会计分录如下：借：以前年度损益调整150 贷：预计负债150 调整2021年资产负债表的“年初数”栏；调整2021年利润表的“上年金额栏。3企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。【例计算分析题】(1)甲公司2020年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为40%,如败诉，估计赔偿金额不确定。2020年12月31日甲 公司不确认预计负债，但是需要披露。(2)2021年5月4日法院作出判决，甲公司支付赔偿80万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。借：营业外支出80 贷：银行存款80 4.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照企业会计准则第29号一一资产负债表日后事项的有关规定进行处理。【例计算分析题】(2015年）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协颓未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区1间 内每个金额发生的可能性相同。资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。资料四：甲公司2014年度财务报告已千2015年4月20日报出；不考虑其他因素。要求：(l)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。(2)判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。(3)编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。正确答案j(l)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。借：固定资产1 000 应交税费一一应交增值税（进项税额）170 贷：应付账款1 170(2)判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。该未决诉讼案件应当确认为预计负债。理由：甲公司败诉的可能性为70%，即很可能败诉；且相关的逾期利息、诉讼费支出等能够可靠计证。预计负债的金额：5+(20+30)/2=30（万元）借：营业外支出25 管理费用5 贷预计负债30(3)编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。2015年5月8日：借：预计负债30 营业外支出25 贷：其他应付款55 2015年5月16日：借：其他应付款55 贷：银行存款55 借：应付账款1 170 贷：银行存款1 170（二）债务担保【例多选题】(2020年）2X19年12月31日，因乙公司的银行借款到期不能偿还，银行起诉其担保人甲公司，甲公司的律师认为败诉的可能性为90%，一旦败诉，甲公司需向银行偿还借款本息共计1200万元，不考虑其他因素，下列对该事项的会计处理中，正确的有（）。A，确认营业外支出1200万元B在附注中披露该或有事项的有关信息C，确认预计负债1200万元D确认其他应付款l080万元正确答案JABC 答案解析J甲公司很可能败诉且金额能够可靠计旮，应确认预计负债和营业外支出1200 万元，选项A、C正确，选项D错误；企业应该在附注中披露该或有事项的有关信息，选项B正确。【例单选题】甲公司2018年10月为乙公司的银行贷款提供担保。银行、甲公司、乙公司三方签订的合同约定：（1)贷款本金为4200万元，自2018年12月21日起2年，年利率5.6%;(2)乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保；（3)甲公司为该贷款提供连带责任担保。2020年12月22日，该项贷款逾期未付，银行要求甲公司履行担保责任。2020年12月30日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议，约定将乙公司的担保房产变现用以偿付该贷款本息。该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息，甲公司在其2020年财务报表中未确认相关预计负债。2021年5月，因乙公司该房产出售过程中出现未预期到的纠纷导致无法出售，银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行担保责任。经庭外协商，甲公司需千2021年7月支付乙公司所欠借款本息，同时获得对乙公司的追偿权，但无法预计能否取得。不考虑其他因素，甲公司对需履行的担保责任应进行的会计处理是（）。A作为2021年事项将需支付的担保款计入2021年财务报表B作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整2020年财务报表c作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述2020年财务报表D作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入2021年和2020年财务报表正确答案JA 答案解析J选项B,该业务不属千会计政策变更，所以不需追溯调整2020年财务报表；选项C,2020年会计处理不存在差错，不需要追溯重述2020年财务报表；选项D,该业务不是新发生的事项。（三）产品质谥保证【例计算分析题】甲公司为A机器设备生产和销售企业。2020、2021年分别销售A机器设备2000台、3000台，每台售价为0.4万元。对购买其产品的消费者，甲公司作出如下承诺：A机器设备售出后3年内如出现非意外事件造成的故障和质瘟问题，甲公司免费负责保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的3%4之间。假定A公司2020年、2021年实际发生的维修费分别为20万元、30万元；同时，假定2020年“预计负债产品质岱保证“科目年初余额为30万元。正确答案JCl)2020年：发生的维修费借：预计负债20 贷：银行存款20 2020年末应确认的产品质晕保证金额2000X0.4X(3%+4%)-;-2=28（万元）；借：销售费用28 贷：预计负债28 2020年末，“预计负债产品质揽保证“科目余额为30-20+28=38（万元）。(2)2021年：O发生的维修费借：预计负债30 贷：银行存款30 2021年末应确认的产品质矗保证金额3000XO.4X(3%+4%)-;-2=42（万元）；借：销售费用42 贷：预计负债42 2021年末，“预计负债一一产品质量保证“科目余额为38-30+42=50（万元）。【例单选题】(2015年）甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3至5之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）万元。A.15 B.25 c.35 D.40 f正确答案JB 答案解析当年计提预计负债1ooox(3%+5%)/2=40（万元），当年实际发生保修费冲减预计负债15万元，所以2014年末资产负债表中预计负债40-15=25（万元）。在对产品质矗保证确认预计负债时，需要注意的是：第一，如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行遇整；第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债一一产品质量保证余额冲销，不留余额；第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债产品质岱保证“余额冲销，不留余额。（四）待执行合同变为亏损合同亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。其中，亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。l金额的确定预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。2.科目的确定(1)待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；如果预计亏损超过减值损失的部分，那么超过的部分确认为预计负债。【例判断题】(2019年）对存在标的资产的亏损合同，企业应首先对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失。()正确答案J【例多选题】(2018年）下列关于企业亏损合同会计处理的表述中，正确的有（）。A有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试并按减值金额确认预计负债B无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应确认预计负债c因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较高者计量D与亏损合同相关的义务可无偿撤销的，不应确认预计负债正确答案JBD 答案解析J选项A，应按照减值的金额确认资产减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；选项C，预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。【例计算分析题】A公司与乙公司千2021年11月签订不可撤销合同，A公司向乙公司销售A设备5000台，合同价格每台10万元（不含税）。该批设备在2022年2月25日交货。至2021年末A公司已生产4000台A设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到10.20万元。预计其余未生产的1000台A设备的单位成本与己生产的A设备的单位成本相同。不考虑相关税费。要求：编制相关会计分录。正确答案JA公司应对有标的的4000台A设备计提存货跌价准备，对没有标的的1000 台A设备确认预计负债。O有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失。借：资产减值损失800 贷：存货跌价准备A设备(4oooxo.2)800 无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债。借：营业外支出200 贷：预计负债(1 000 X 0.2)200 在产品生产出来后，将预计负债冲减成本。借：预计负债200 贷：库存商品200【例计算分析题】2021年12月，A公司与 乙公司签订一份B产品销售合同，约定在2022年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售2000件B产品，违约金为合同总价款的20%。2021年12月31日，A公司已生产B产品2000件并验收入库，每件实际成本L.6 万元。A公司销售B产品不发生销售费用。要求：如果不执行合同，年末B产品每件市场价格分别为2.4万元、1.5万元、1.3万元三种情形，计算并编制三种情形的相关会计分录。正确答案JA公司每件成本1.6万元，每件合同售价1.2万元，待执行合同变为亏损合同。(l)情形一：年末B产品每件市场价格为2.4万元判断是否执行合同可变现净值2ooox 1.20=2 400（万元）成本2000 X 1.6=3 200（万元）执行合同损失3200-2 400=800（万元）不执行合同损失违约金损失2000 X 1.2 X 20%按市价确认销售损失(1.6-2.4)X 2 000=1 120（万元），即产生收益，没有损失。综合考虑，应选择不执行合同。会计分录：借：营业外支出(2 000 X 1.2 X 20%)480 贷：预计负债480(2)情形二，年末B产品每件市场价格为1.5万元。CD判断是否执行合同可变现净值2OOOX 1.2-0=2 400（万元）成本2000 X 1.6=3 200（万元）执行合同损失3200-2 400=800（万元）不执行合同损失违约金损失2000 X 1.2 X 20%按市价销售损失(1.6-1.5)X 2 000=480+200=680（万元）综合考虑，应选择不执行合同。会计分录：借：资产减值损失200 贷：存货跌价准备200 借：营业外支出480 贷：预计负债480(3)情形三，年末B产品每件市场价格为1.3万元。CD判断是否执行合同可变现净值2ooox l.20=2 400（万元）成本2000 X 1.6=3 200（万元）执行合同损失3200-2 400=800（万元）不执行合同损失违约金损失2000 X l.2 X 20%按市价销售损失Cl.6-1.3)X 2 000=480+600=1 080（万元）综合考虑，应选择执行合同。会计分录：借：资产减值损失800 贷：存货跌价准备800(2)合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预让逸债。【例计算分析题】甲公司2021年12月与丙公司签订商品购销合同，合同规定甲公司在2022年3月以每件2万元的价格向丙公司销售1000件，若不能按时交货，将对甲公司处以总价款20的违约金，签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料价格突然上涨，预计生产产品的成本将超过合同单价。(1)假定一：如果产品预计单位成本为(2)假定二：如果产品预计单位成本为2.2万元2.6万元分析：甲公司每件预计成本2.2万元，分析：甲公司每件预计成本2.6万元，每件售价2万元，待执行合同变为亏损每件售价2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因其不存在标的资产，故应合同。合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。确认预计负债。执行合同发生损失lOOOX(2.2-2)执行合同发生损失1ooox(2.62)=200（万元）600（万元）不执行合同违约金损失1000X2X 20%不执行合同违约金损失1000X2X20%=400（万元）=400（万元）因此选择执行合同，确认预计负债为：因此选择不执行合同，确认预计负债为：借：营业外支出200 借：营业外支出400 贷：预计负债200 贷：预计负债400 产品完工后（实际单位成本仍为2.2万元）：借：库存商品(1000 X 2.2)2 200 贷：生产成本2 200 借：预计负债200 贷：库存商品200 销售商品时：确认收入1000 X 2=2 000（万元）结转销售成本2200-200=2 000（万元）【例计算分析题】A公司有关业务如下：支付时：借：预计负债400 贷：银行存款400 2021年12月，A公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在2022年2月 以每件o.5 万元的价格向甲公司销售1000件A产品；甲公司应预付定金200万元，若A公司违约，双倍返还定金。A公司2021年将收到的定金200万元存入银行。2021年12月31B,A公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件A产品的生产成本为0.8万元。正确答案JA公司每件预计成本0.8万元，每件售价0.5万元，待执行合同变为亏损合同。合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。所以：执行合同损失(0.8-0.5)Xl 000=300（万元）不执行合同违约金损失200（万元）因此选择不执行合同。退出合