初级会计职称考试《初级会计实务》考点大全.pdf

2012年初级会计职称考试 初级会计实务考点大全 第 一 章 资 产考情分析资产是 初级会计实务中最重要的一章。近几年来每年考试所占的分值比重都比较大，但分值比例是呈下降趋势的，2011年仅为23分；各种题型均会涉及，特别是客观题中综合性比较强的题目均出自本章。虽然本章的分值比例有所下降,但其仍然是会计要素中最重要的,与其他章节的结合也非常紧密，因此本章在学习中仍然占有非常重要的地位。基于对2011年考题的分析，客观题也呈现出综合性较强、多个知识点结合的特点，这就要求考生在学习过程中，对于相对复杂的知识点，要注意与其他知识点结合起来学习。比如，存货与收入核算的结合，应收账款与收入、增值税的结合，固定资产与投资性房地产、长期借款、应付债券的结合等。本章还涉及计算分析题，如应收款项计提坏账准备，存货发出的计价，固定资产折I日的计算，投资性房地产的后续计量及处置等，均应熟练掌握。此外，本章投资性房地产的核算应结合无形资产、固定资产相关知识点一并学习。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2011 年 2010 年 2009 年考点单选题 9 题 9 分8 题 8 分6 题 6分存货发出毛利率法、月末次加权平均法、计划成本法、长期股权投资成本法与权益法、自建固定资产成本的确定、固定资产加速折1 日法、委托加工物资成本的确定、存货成本的确定、出售交易性金融资产处理、原材料毁损的处理多选题6 题 12分6 题 12分4 题 8分存货会计处理、应收账款账面价值的影响因素、长期股权投资权益法账面价值的影响因素、长期股权投资成本法会计处理原贝 IJ、投资性房地产的判定、折旧计提范围的判定判断题 2 题 2 分3 题 3 分5题5分资产初始成本的确定（固定资产、无形资产、长期股权投资、存货等）、应收账款减值的判定、资产的确认条件、投资性房地产后续计量原则计 算分析题-1 题 6 分1 题 5分交易性金融资产初始计量及后续计量、固定资产初始计量及后续计量综合题-1题 12分存货初始计量、后续计量（发出、毁损、处置、领用、跌价）合 计17 题 23分18 题 29分17 题 36分考点一：货币资金（-）现金的清查现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。经管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。【例题判断题】（2 0 0 8年考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）正确答案x 答案解析现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。【例题判断题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用。（）（正确答案x 答案解析属于无法查明原因的，计入营业外收入。（二）银行存款的清查“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：1.企业已收款入账，银行尚未收款入账；2.企业已付款入账，银行尚未付款入账；【快速记忆】企业已登记增加或减少：银行尚未登记增加或减少3.银行已收款入账，企业尚未收款入账；4.银行已付款入账，企业尚未付款入账。【快速记忆】银行已登记增加或减少；企业尚未登记增加或减少【例题计算分析题】（2 0 0 9年考题）甲公司2 0 0 8年1 2月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）1 2月2 8日，甲公司收到A公司开出的4 8 0万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。1 2月2 9日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费3 6 0万元，并于当日交给B公司。（2）1 2月3 1日，甲公司银行存款日记账余额为4 3 2万元，银行转来对账单余额为6 6 4万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲 公 司1 2月2 8日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。B公司尚未将1 2月2 9日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收C公司购货款3 8 4万元，银行已于1 2月3 0日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。1 2月份甲公司发行借款利息3 2万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案(1)借:银行存款贷：营业外收入4 8 04 8 0借:管理费用贷：银行存款3 6 03 6 0(2)银行存款余额调节表2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日单位：万元项目金额项 目金额银行存款日记账余额432银行对账单余额664力 口：银行已收、企业未收款384力 口：企业已收、银行未收款480减：银行LM寸、企业未付款32减：企业已付、银行未付款360调节后的存款余额784调节后的存款余额784【例题多选题】（2 0 0 8 年考题）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入赈C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代收款项，企业尚未接到付款通知 正确答案A C 答案解析选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。【例题判断题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）正确答案x 答案解析不能调整银行存款日记账。（三）其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。银行存款 其他货市资金 材料采购取得 支付【例题单选题】（2 0 1 1 年考题）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计 分 录 时 应 当（）。A.借记“应收账款”科目,贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目 正确答案B 答案解析企业将款项汇往异地银行开立采购专户借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款【例题多选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目 核 算 的 是（）。A.信用证保证金存款 B.备用金C.银行汇票存款 D.商业汇票（正确答案BD 答案解析备用金应通过“其他应收款备用金”科目或者“备用金”科目核算；商业汇票应通过“应收票据 科目核算。【例题单选题】下列各项中，不应确认为企业其他货币资金的有（）。A.企业为购买准备随时出售的债券B.企业为建立信用卡存款划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 正确答案A 答案解析选 项A属于交易性金融资产。考点二：应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。（-）应收票据应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。1.取得和收回应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“应交税费一应交增值税（销项税额）”等科目。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。【例题计算分析题】（1）甲公司2011年9月1日向乙公司销售 批产品，货 款 为100万元,尚未收到货款，已办妥托收手续，增值税率为17%。借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费一应交增值税（销项税额）17（2）9月末，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的商业承兑汇票，面 值 为117万元，抵付产品货款。借：应收票据 117贷：应收账款 117（3）12月末，收回应收票据借：银行存款 117贷：应收票据 1172.应收票据转让将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。【例题计算分析题】假定甲公司于2011年12月末将上述应收票据背书转让，购进原材料,价款为200万元，增值税率为1 7%,差额以银行存款支付。借：原材料 200应交税费一应交增值税（进项税额）34贷：应收票据 117银行存款 1173.商业汇票向银行贴现借：银 行 存 款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财 务 费 用【按贴现息部分】贷：应 收 票 据【票面金额，不附追索权利】短 期 借 款【票面金额，附追索权利】（-）应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。【例题多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费C代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣 正确答案ABC 答案解析赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。【例题 单 选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值 税 税 率 为1 7%,为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 正确答案D 答案解析应收账款=60 x1.17+2=72.2（万元）借：应收账款 72.2贷：主营业务收入 60应交税费一应交增值税（销项税额）10.2银行存款 2（三）预付账款预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。企业进行在建工程预付的工程价款，也在“预付账款”科目核算。1.企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。2.收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”等科目，按应支付的金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。【例题 计 算分析题】（1）甲公司向乙公司采购原材料500万公斤，每公斤单价10元，价款为5 000万元，按照合同规定预付货款的50%。借：预付账款 2 500贷：银行存款 2 500（2）收到乙公司发来的原材料，增值税专用发票注明价款5 000万元，增值税为850万元。同时以银行存款支付差额。借：原材料 5 000应交税费一应交增值税（进项税额）850贷：预付账款 2 500银行存款 3 350【思考问题】如果未支付货款？借：原材料 5 000应交税费一应交增值税（进项税额）850贷：预付账款 2 500应付账款 3 350（四）其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；【思考问题】购买股票时,支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利？应记入“应收股利”科目。（五）应收款项减值会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款项减值。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。【思考题】如何计算？（1）单独进行减值测试（2）包括在具有类似信用风险特征的金融资产妲合中进行减值测试（短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关减值损失时，不需要折现.）应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。1.企业计提坏账准备时，按应减记的金额：借：资产减值损失贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录。【例题判断题】（2 0 1 1 年考题）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账血价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）正确答案4 答案解析 有客观证据表明应收款项发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。【例题 单 选题】2 0 1 1 年末应收账款的账面余额为1 0 0 0 万元，由于债务人发生严重财务困难，预计3年内只能收回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值为8 0 0 万元，“坏账准备”期初余额为0。2 0 1 1 年末应收账款计提坏账准备（）万元。A.2 0 0 B.0C.8 0 0 D.1 0 0 0 正确答案A 答案解析2 0 1 1 年末应收账款计提坏账准备=1 0 0 0-8 0 0=2 0 0 （万元）2 .企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减己计提的坏账准备。借：坏账准备贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等【思考问题】应收款项的账面价值是否发生变动？不变。【例题单选题】（2 0 1 0 年考题）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目 正确答案C3 .已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。【思考问题】应收款项的账面价值是否发生变动？减少。【例题多选题】（2 0 1 0 年考题）下列各项中，应计提坏账准备的有（）。A.应收账款 B.应收票据C.预付账款 D.其他应收款 正确答案A B C D【例题计算分析题】A公司为-一 般纳税企业，增值税率为1 7%。有关资料如下：（1）2 0 0 9 年期初应收账款余额4 0 0 0 万元，坏账准备贷方余额2 0 万元；2 0 0 9 年 8月销售商品一批，含税增值税价款4 0 3 0 万元，尚未收到货款，2 0 0 9 年 1 2 月实际发生坏账损失3 0万兀。【正确答案】销售商品一批，含税增值税价款4 0 3 0 万元，尚未收到货款借：应收账款 4 0 3 0贷：主营业务收入 3 4 4 4.4 4 （4 0 3 0+1.1 7）应交税费一应交增值税（销项税额）5 8 5.5 6实际发生坏账损失3 0 万元借：坏账准备 3 0贷：应收账款 3 0年末应收账款的未来现金流量现值为7 9 6 0 万元，年末计提坏账准备金额为多少？应收账款的账面余额=4 0 0 0+4 0 3 0-3 0=8 0 0 0 （万元）年末“坏账准备”科目贷方余额=8 0 0 0 -7 9 6 0 =4 0 （万元）坏账准备年初：2 0确认坏账损失3 0计提？年末:4 0本年应补提坏账准备的数额=4 0-2 0+3 0=5 0 （万元）借：资产减值损失 5 0贷：坏账准备 5 0或：年末应收账款的账面价值=8 0 0 0 （2 0-3 0）=8 0 1 0 （万元）年末现值为7 9 6 0 万元本年应补提坏账准备的数额=8 0 1 0 7 9 6 0=5 0 （万元）（2）2 0 1 0 年 4月收回以前年度的应收账款2 0 0 0 万元存入银行，2 0 1 0 年 6月销售商品一批,含税增值税价款4 0 1 0 万元尚未收到货款，2 0 1 0 年 1 2 月实际发生坏账损失3 0 万元。【正确答案】收回以前年度的应收账款2 0 0 0 万元借：银行存款 2 0 0 0贷：应收账款 2 0 0 06月销售商品一批，含税增值税价款4 0 1 0 万元尚未收到货款借：应收账款 4 0 1 0贷：主营业务收入 3 427.35（4010 1.17）应交税费一应交增值税（销项税额）582.6512月实际发生坏账损失30万元借：坏账准备 30贷：应收账款 30年末应收账款的未来现金流量现值为9 930.1万元，年末计提坏账准备时应收账款账面余额=8 000-2 000+4 010-30=9 980（万元）年末“坏账准备”科目贷方余额=9 980-9 930.1=49.90（万元）_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _坏账准备年初：如确认坏账损失30计提？年末:49.9本年应补提坏账准备的数额=49.940+30=39.90（万元）借：资产减值损失 39.9贷：坏账准备 39.9或.年末应收账款的账面价值=9 980（4 0-3 0）=9 970（万元）年末现值为9 930.1万元本年应补提坏账准备的数额=9 9709 930.1=39.9（万元）（3）2011年3月收回以前年度的应收账款5 000万元存入银行，2011年7月销售商品一批,含税增值税价款8 000万元尚未收到货款，2011年9月收回已确认的坏账损失25万元。【正确答案】收回以前年度的应收账款5 000万元借：银行存款5 000贷：应收账款5 000 7月销售商品一批，含税增值税价款8 000万元尚未收到货款借：应收账款8 000贷：主营业务收入 6 837.61（8 000+1.17）应交税费一应交增值税（销项税额）1 162.399月收回已确认的坏账损失25万元借：银行存款25贷：坏账准备25年末应收账款的未来现金流量现值为12915.1万元，2011年末计提坏账准备时应收账款账面余额=9 980-5 000+8 000=12 980（万元）年末坏账准备科目贷方余额=12 980-12 915.1=64.9（万元）坏账准备年初：4 9.9收 回:2 5计提？年末:6 4.9本年计提坏账准备的数额=6 4.9 4 9.9 2 5 =-1 0 （万元）（转回）借：坏 账 准 备 1 0贷：资产减值损失1 0【例题 多 选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账 正确答案A B D 答案解析应收账款的账面价值=账面余额一坏账准备选项A借：资产减值损失贷：坏账准备坏账准备增加导致应收账款账面价值减少。选项B借：银行存款贷：应收账款应收账款收回减少其账面价值。选项C借：坏账准备贷：应收账款此时坏账准备减少，应收账款账面价值余额减少，对应收账款的账面价值没有影响。选项D借：银行存款贷：坏账准备坏账准备增加导致应收账款账面价值减少。考点三：交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（-）交易性金融资产取得的核算借：交易性金融资产一成本【按其公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】【例题判断题】（20 0 9 年考题）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）r正确答案x 答案解析企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。【例题单选题】（20 0 7 年考题）某企业购入W 上市公司股票1 8 0 万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 8 30 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利1 26 万元。另外，支付相关交易费用4 万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2 7 0 0 B.2 7 0 4 C.2 8 30 D,2 8 34 正确答案B 答案解析J该业务的会计分录为：借：交易性金融资产一成本 2 7 0 4（2 8 30-1 26）应收股利 1 26投资收益 4贷：银行存款 2 8 34（二）交易性金融资产的现金股利和利息1 .股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利贷：投资收益2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息【面值x票面利率】贷：投资收益（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。I .资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。借：银行存款贷：交易性金融资产一成本【账面余额】一公允价值变动【账面余额】投资收益【差额】同时:将原计入该金融资产的公允价值变动的金额转出借：公允价值变动损益贷：投资收益 例题计算题】甲公司按季对外提供财务报表。(1)20 1 1年1月2 I I甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票1 0 0万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。(2)(3)20 1 1年2月20 1 1年3月1 631(4)20 1 1(5)20 1 1(6)20 1 1(7)20 1 1年4月年4月年6月年9月2127日收到最初支付价款中所含现金股利。日，日，日，3 0日，1 6日，该股票公允价值为每股4.5元。乙公司宣告发放现金股利，每股0.3元。收到现金股利。该股票公允价值为每股5.3元。将该股票全部处置，每股6.1元，交易费用为5万元。要求：根据上述业务编制相关的会计分录。【正确答案】(答案中以万元为单位)(1)借：交易性金融资产一成本5 0 0 1 0 0 x(5.2-0.2)(2)(3)应收股利投资收益贷：银行存款借：银行存款贷：应收股利借：公允价值变动损益2020205 255 0 (4.5 x1 0 0-5 0 0=-5 0)5贷：交易性金融资产一公允价值变动【思考问题】20 1 1年3月3 1日资产负债表交易性金融资产列报？“交易性金融资产”=4 5 0万元5 0 xl 0 0(4)借：应收股利 30 (1 0 0 x0.3)贷：投资收益30(5)借：银行存款 30贷：应收股利30(6)借：交易性金融资产一公允价值变动8 0贷：公允价值变动损益8 0 C 5.3-4.5)【思考问题】20 1 1年6月3 0日资产负债表交易性金融资产列报?“交易性金融资产”=5 3 0万元(7)借：银行存款6 0 5 (6 1 0-5)贷：交易性金融资产一成本交易性金融资产一公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益5 0 030307 530【归纳总结】：(1)出售时计入投资收益的金额=出售取得的价款6 0 5 初始投资成本5 0 0=1 0 5 (万元)(2)因出售而影响损益的金额=出售取得的价款6 0 5 账面价值5 30=7 5 (万元)(3)确认全部投资收益的金额=1 0 5 5+30=1 30 (万元)【例题计算题】甲公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。20 1 1 年有关业务如下:(1)1 月 6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为1 0 0 万元，利率为6%,3 年期，每半年付息一次，该债券为20 1 0 年 1 月 1日发行。取得时实际支付价款为1 1 5 万元，含已到付息期但尚未领取的20 1 0 年下半年的利息3万元，另支付交易费用2 万元，全部价款以银行存款支付。(2)1 月 1 6 日甲公司收到20 1 0 年下半年的利息3 万元。(3)3 月 3 1 日，该债券公允价值为1 22万元。(4)3 月 3 1 日，按债券票面利率计算利息。(5)6月 3 0 日，该债券公允价值为9 6 万元。(6)6月 3 0 日，按债券票面利率计算利息。(7)7月 1 6 日收到20 1 1 年上半年的利息3 万元。(8)8月 1日，将该债券全部处置，实际收到价款1 20 万 元(包 含 1 个月的利息)。要求：根据上述业务编制相关的会计分录。(答案中以万元为单位)【i E 确答案】(1)借:交易性金融资产一成本1 1 2(1 1 5-3)应收利息 3投资收益 2贷：银行存款 1 1 7(2)借:银行存款 3贷：应收利息 3(3)借:交易性金融资产一公允价值变动 1 0 (1 22-1 1 2)贷：公允价值变动损益1 0(4)借:应收利息 1.5 (1 0 0 x6%x3/1 2)贷：投资收益 1.5【思考问题】20 1 1 年 3 月 3 1 日资产负债表交易性金融资产列报？“交易性金融资产”=1 2 2 万元(5)借:公允价值变动损益 26 (9 6 1 2 2=-26)贷：交易性金融资产一公允价值变动26(6)借:应收利息 1.5 (1 0 0 x6%x3/1 2)贷：投资收益1.5(7)借:银行存款 3贷：应收利息3（8）借:应收利息贷：投资收益借：银行存款交易性金融资产一公允价值变动贷：交易性金融资产一成本应收利息投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益【思考问题】：0.5 (1 0 0 x6%xl/1 2)0.51 201 6 (1 0-26=-1 6)1 1 20.5 (1 0 0 x6%xl/1 2)23.51 61 6（1）出售时影响20 1 1年8月的投资收益的金额？出售取得的价款1 20 初始投资成本1 1 2=8 （万元）（2）出售时影响20 1 1年8月的损益金额？出售取得的价款1 20 账面价值9 6=24（万元）（3）影响20 1 1年投资收益的金额=8初始投资的费用2+利 息1.5 x2=9 （万元）【例题单选题】甲公司对外提供中期财务会计报告，20 1 1年5月1 6 I I以每股6元的价格购进某股票6 0万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月3 0日该股票收盘价格为每股5元，7月1 5日以银股5.5 0元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的影响7月营业利润的金额为（）万元。A.5 4 B.36C.24 D.30【正确答案】D【答案解析】出售而影响损益的金额=出售取得的价款6 0 x5.5账面价值6 0 x5 =30（万元）。借：交易性金融资产一成本应收股利投资收益贷：银行存款借：银行存款 6贷：应收股利 6借：公允价值变动损益贷：借：银行存款交易性金融资产一公允价值变动贷：交易性金融资产一成本投资收益5 4交易性金融资产一公允价值变动35 41 6 0 X(6-0.1)J6 (6 0 x0.1)0.436 0.4(35 4-6 0 x5)5 4330 (6 0 x5.5)5 435 430借：投费收益5 4贷：公允价值变动损益5 4【拓展】（1）出售时影响投资收益的金额=出售取得的价款330 初始投资成本35 4=-24（万元）（2）确认全部投资收益的金额=出售取得的价款330 初始投资成本35 4初始投资的费用0.4=-24.4（万元）【例题多选题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有（）。A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目C.企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益D.资产负债表日，公允价值变动计入当期损益（正确答案B C D 答案解析选项A,交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。【例题单选题】（2 0 0 9 年考题）甲公司2 0 0 8 年 7月 1日购入乙公司2 0 0 8 年 1 月 1 I I 发行的债券，支付价款为2 1 0 0 万 元（含已到付息期但尚未领取的债券利息4 0 万元），另支付交易费用1 5 万元。该债券面值为2 0 0 0 万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2 0 0 8 年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.2 5 B.4 0C.6 5 D.8 0 正确答案A 答案解析确认的投资收益=一交易费用1 5+利 息 收 入 2 0 0 0 x 4%x 6/1 2=2 5 （万元）。借:交易性金融资产 2 0 6 0应收利息 4 0投资收益 1 5贷：银行存款 2 1 1 5借:银行存款 4 0贷：应收利息 4 0借:应收利息 4 0 （2 0 0 0 x 4%x 6/1 2）贷：投资收益 4 0借:银行存款 4 0贷：应收利息 4 0【例题单选题】（2 0 1 1 年考题）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 0 0 0万元；出售前该金融资产的账面价值为2 8 0 0 万元（其中成本2 5 0 0 万元，公允价值变动3 0 0万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。A.2 0 0 B.-2 0 0 C.5 0 0 D.-5 0 0（正确答案C 答案解析 处置交易性金融资产应确认的投资收益=售价3 0 0 0 成本2 5 0 0=5 0 0（万元）。考点四：存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货应当按照成本进行初始计量。（-）取得存货成本的确定1.存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。注意问题：（1）存货的相关税费：包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。（2）其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。【例题单选题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料2 1 0 吨，货款为6 0 0 0 万元,增值税为1 0 2 0 万元；发生的保险费为3 5 0 万元，入库前的挑选整理费用为1 3 0 万元；验收入库时发现数量短缺7.5 吨，实际收到2 0 2.5 吨。经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每吨（）万元。A.3 2.4 B.3 2C.3 5.2 8 D.3 6 正确答案B 答案解析购入原材料的实际总成本=6 0 0 0+3 5 0+1 3 0=6 4 8 0 （万元）该批原材料实际单位成本=6 4 8 0/2 0 2.5 =3 2 （万元/吨）。【例题单选题】（2 0 0 8 年考题）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 0 6 0 公斤,每公斤单价（含增值税）5 0 元，另外支付运杂费3 5 0 0 元，运输途中发生合理损耗6 0公斤，入库前发生挑选整理费用6 2 0 元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。A.5 0 B.5 1.8 1C.5 2 D.5 3.5 6 正确答案Dr 答案解析 小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，所以原材料的成本=2 0 6 0 x5 0+3 5 0 0+6 2 0=1 0 7 1 2 0 （元），单位成本=1 0 7 1 2 0/（2 0 6 0-6 0）=5 3.5 6 （元/公斤）。【例题单选题】（2 0 0 7 年考题）某企业为增值税一般纳税人，购入材料批，增值税专用发票上标明的价款为2 5 万元，增值税为4.2 5 万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金 2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.2 7 B.2 9C.2 9.2 5 D.3 1.2 5 正确答案A 答案解析材料的采购成本=2 5+2=2 7 （万元）；包装物押金2万元计入其他应收款。借：原材料 2 7应交税费一应交增值税（进项税额）4.2 5其他应收款 2贷：银行存款 3 3.2 5【例题单选题】（2 0 1 1 年考题）下列税金中，不应计入存货成本的是（）。A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.般纳税企业进口应税消费品支付的消费税 正确答案B 答案解析 一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。【例题多选题】（2 0 0 9 年考题）下列各项中，符合资产定义的有（）。A.委托加工物资 B.尚待加工的半成品C.受托代销商品 D.融资租入的固定资产 正确答案A B D 答案解析 C选项，受托代销商品不属于受托方的资产，进行核算的目的是为了加强受托方对受托代销商品的管理，但是核算并不代表就一定是企业的资产，所以这个关系要弄清楚。2.加工取得的存货的成本 直接材料存货的成本1 仔 接人工I 加工成本V 制 造 费3.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。思考问题：计入什么科目？营业外支出、管理费用。（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。思考问题：如酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用？计入到酒的成本中。(3)企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。【归纳】进口原材料支付的关税4自然灾害造成的原材料净损益X：计入营业外支出为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用【注：一般产品设计费用计入损益】生产过程中发生的制造费用运输途中合理损耗材料采购过程中发生的保险费材料入库前发生的挑选整理费材料入库后发生的储存费用X：计入管理费用材料采购过程中发生的装卸费用材料采购过程中发生的运输费用4(11)企业采购用于广告营销活动的特定商品X；计入销售费用(-)发出存货成本的计价方法在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。1.个别计价法个别计价法，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批