2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第十一章政府补助.pdf

2022年中级会计职称考试 中级会计实务考点讲义第十一章政府补助第一节政府补助概述一、政府补助的定义及特征（一）政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿划拨非货币性资产等。提示：直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。（二）政府补助的特征1.政府补助是来源于政府的经济资源2.政府补助是无偿的政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则。企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关,且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或对价的组成部分，应当按照 企业会计准则第14号一一收入的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。【例题】企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及中标协议供货价格。甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2021年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政补贴资金500万元。本例中，甲企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从甲企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从甲企业购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过甲企业的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标。对甲企业而言，销售高效照明产品是其日常经营活动，甲企业仍按照中标协议供货价格销售了产品，其销售收入由两部分构成,一是终端用户支付的购买价款，二是财政补贴资金，财政补贴资金是甲企业产品销售对价的组成部分。因此，甲企业收到的补贴资金5 0 0 万元应当按照 企业会计准则第1 4 号一一收入的规定进行会计处理。乙企业是一家生产和销售重型机械的企业。为推动科技创新，乙企业所在地政府于2 0 2 1年8 月向乙企业拔付了3 0 0 万元资金，要求乙企业将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归乙企业享有。本例中，乙企业的日常经营活动是生产和销售重型机械，其从政府取得了3 0 0 万元资金用于研发支出，且研究成果归乙企业享有。因此，这项财政拨款具有无偿性的特征，乙企业收到的3 0 0 万元资金应当按照政府补助准则的规定进行会计处理。【例题】2 X 2 0 年度，甲公司作为政府推广使用的W 产品的中标企业，以8 0 0 0 万元的中标价格将一批生产成本为7 0 0 0 万元的W 产品出售给客户，该批W 产品的市场价格为9 5 0 0 万元。销售当日，该批W 产品控制权已转移给客户，满足收入确认条件。当年，甲公司收到销售该批W产品的财政补贴1 5 0 0 万元并存入银行。不考虑其他因素，上述经济业务对甲公司2 X 2 0 年度利润表项目影响的表述中，正确的有()。(2 0 2 1 年)A.增加营业利润2 5 0 0 万元B.增加营业收入8 0 0 0 万元C.增加营业外收入1 5 0 0 万元D.增加营业成本7 0 0 0 万元【答案】A D【解析】甲公司收到的财政补贴与销售W 产品密切相关，且来源于政府的经济资源是甲公司销售产品对价的组成部分，甲公司应当按照收入准则的规定对收到的财政补贴进行处理，所以甲公司2 X 2 0 年度应确认营业收入9 5 0 0 万 元(8 0 0 0+1 5 0 0),结转营业成本7 0 0 0 万元，增加营业利润2 5 0 0 万 元(9 5 0 0-7 0 0 0),选项A 和D 正确。【例题】2 X 1 9 年1 2 月，甲公司取得政府无偿拨付的技术改造资金1 0 0 万元、增值税出口退税3 0 万元、财政贴息5 0 万元。不考虑其他因素，甲公司2 X 1 9 年1 2 月获得的政府补助金额 为()万元。(2 0 2 0 年)A.1 8 0 B.1 5 0C.1 0 0 D.1 3 0【答案】B【解析】增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的增值税进项税，不属于政府补助。故甲公司2 X 1 9 年1 2 月获得的政府补助金额=1 0 0+5 0=1 5 0 （万元），选项B 正确。【例题】下列各项中，企业应当作为政府补助进行会计处理的是（）。（2 0 2 0 年）A.政府以出资者身份向企业投入资本B.对企业直接减征企业所得税C.企业收到增值税出口退税D.企业收到即征即退的增值税【答案】【）【解析】政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有权权益，属于互惠性交易，不属于政府补助，选项A 错误；直接减征的企业所得税不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助，选项B 错误；增值税出口退税不属于政府补助，选项C 错误。【例题】甲公交公司为履行政府的市民绿色出行政策，在乘客乘坐公交车时给予乘客0.5 元/乘次的票价优惠，公交公司因此少收的票款予以补贴。2 X 1 8 年1 2 月，甲公交公司实际收到乘客票款8 0 0 万元。同时收到政府按乘次给予的当月车票补贴款2 0 0 万元。不考虑其他因素，甲公交公司2 X 1 8 年1 2 月应确认的营业收入为（）万元。（2 0 1 9 年）A.2 0 0 B.6 0 0C.1 0 0 0 D.8 0 0【答案】C【解析】该项业务与甲公交公司服务活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业提供服务对价的组成部分，应当按照 企业会计准则第1 4 号一一收入的规定进行会计处理，故确认主营业务收入=2 0 0+8 0 0=1 0 0 0 （万元）。【例题】企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，不应作为政府补助进行会计处理。（）（2 0 1 8 年）【答案】J【解析】企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，应按照收入准则进行处理。【例题】下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是（）。（2 0 1 7 年）A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金C.政府部门作为企业所有者投入的资本I）.政府部门先征后返的增值税【答案】C【解析】选项C,政府与企业之间的关系是投资者与被投资者之间的关系，属于互惠交易，不属于政府补助。二、政府补助的分类(-)与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。提示：只有形成长期资产的政府补助才属于与资产相关的政府补助，与存货相关的政府补助属于与收益相关的政府补助。(二)与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。第二节政府补助的会计处理一、会计处理方法(-)政府补助的计量1.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量(1)如果企业已经实际收到补助资金，应当按照实际收到的金额计量；(2)如果资产负债表日企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额计量。2.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。(-)政府补助的会计处理方法政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法。1.总额法，在确认政府补助时将政府补助全额确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者费用的扣减。2.净额法，将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减。提示1:（1）企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法，通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。（2）与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退等），则认为该政府补助与日常活动相关。企业选择总额法对与日常活动相关的政府补助进行会计处理的，应增设“其他收益”科目进行核算。“其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接计入“其他收益”科目的项目。对于总额法下与日常活动相关的政府补助，企业在实际收到或应收时，或者将先确认为“递延收益”的政府补助分摊计入损益时：借：银行存款/其他应收款/递延收益等贷：其他收益提示2：与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。二、与资产相关的政府补助（-）总额法取得时：借：银行存款（或XX资产）贷：递延收益摊销时：借：递延收益贷：其他收益（或营业外收入）需要说明的是，采用总额法的，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变，不受减值因素的影响。企业对与资产相关的政府补助选择总额法核算的，应当将递延收益分期转入其他收益或营业外收入，借 记“递延收益”科目，贷 记“其他收益”或“营业外收入”科目。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、报废、转让、发生毁损等），尚未分配的相关递延收益余额应当转入资产处置当期的损益，不再予以递延。（二）净额法将补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际取得成本。实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予的土地使用权和天然起源的天然林等。对无偿给予的非货币性资产，企业应当按照公允价值或名义金额（1 元）对此类补助进行计量。企业在收到非货币性资产时，若该资产公允价值能够取得，应当借记有关资产科目，贷 记“递延收益”科目，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，借 记“递延收益”科目，贷 记“其他收益”等科目。若该资产公允价值无法取得，应以名义金额（1 元）计量政府补助，在取得时计入当期损益。按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。丙企业于2 0 2 1年1 月向政府有关部门提交了2 1 0 万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2 0 2 1 年3 月1 5 日，丙企业收到了政府补贴款2 1 0 万元。2 0 2 1 年4 月2 0 日，丙企业购入不需安装的环保设备一台，实际成本为4 8 0 万元，使用寿命1 0 年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。2 0 2 9 年4 月，丙企业的这台设备发生毁损。本例中不考虑相关税费等其他因素。方法一：丙企业选择总额法进行会计处理 计 提 折 旧（假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用）：（1）2 0 2 1 年3 月1 5 日实际收到财政拨款,确认递延收益：借：银行存款2 1 0 0 0 0 0贷：递延收益2 1 0 0 0 0 0（2）2 0 2 1 年4 月2 0 日购入设备：借：固定资产48 0 0 0 0 0贷：银行存款4 8 0 0 0 0 0（3）自2 0 2 1 年5 月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益借：制造费用贷：累计折旧分摊递延收益（月末）：借：递延收益贷：其他收益（4）2 0 2 9 年4月设备毁损,40 0 0 040 0 0 01 7 50 01 7 50 0同时转销递延收益余额：借：固定资产清理9 60 0 0 0累计折旧3 8 40 0 0 0贷：固定资产4 8 0 0 0 0 0借：递延收益42 0 0 0 0贷：固定资产清理42 0 0 0 0借：营业外支出540 0 0 0贷：固定资产清理方法二：丙企业选择净额法进行会计处理540 0 0 0（1）2 0 2 1 年3 月1 5日实际收到财政拨款:借：银行存款2 1 0 0 0 0 0贷：递延收益（2）2 0 2 1 年4月2 0 日购入设备：2 1 0 0 0 0 0借：固定资产4 8 0 0 0 0 0贷：银行存款4 8 0 0 0 0 0借：递延收益2 1 0 0 0 0 0贷：固定资产2 1 0 0 0 0 0（3）自2 0 2 1 年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧:借：制造费用2 2 50 0贷：累计折旧（4）2 0 2 9 年4月设备毁损：2 2 50 0借：固定资产清理540 0 0 0累计折旧2 1 60 0 0 0贷：固定资产2 7 0 0 0 0 0借：营业外支出540 0 0 0贷：固定资产清理540 0 0 0【例题】2 X 2 0 年5月1 0 日甲公司收到用于购买J 环保设备的政府补贴3 60 万元。2 X 2 0 年6月2 0 日，甲公司以60 0 万元的价格购入该环保设备并立即投入使用，预计使用年限为1 0 年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。甲公司采用净额法核算政府补助。不考虑其他因素,2 义2 0 年甲公司对J 环保设备应计提的折旧额的金额为（）万元。（2 0 2 1 年）A.3 5 B.3 0C.1 2 D.1 4【答案】C【解析】该固定资产的入账价值=60 0-3 60=2 40 （万元），2 X 2 0年计提折旧金额=2 40/1 0 X 6/1 2=1 2 （万元）。【例题】企业采用净额法核算与固定资产相关的政府补助时;应当按照扣除政府补助前的资产价值对固定资产计提折旧。（）（2 0 2 1年）【答案】X【解析】企业采用净额法核算与固定资产相关的政府补助时，应当按照扣除政府补助后的资产价值对固定资产计提折旧。【例题】企业取得的与资产相关的政府补助，在总额法下应当在购进资产时冲减相关资产账面价值。（）（2 0 2 0年）【答案】X【解析】企业取得的与资产相关的政府补助，在净额法下应当在购进资产时冲减相关资产账面价值。【例题】企业按照名义金额计量的政府补助，应计入当期损益。（）（2 0 1 7年）【答案】V【例题】与资产相关的政府补助的公允价值不能合理确定的，企业应以名义金额对其进行计量，并计入当期损益。（）（2 0 1 7年）【答案】V三、与收益相关的政府补助通常在满足政府补助所附条件时计入当期损益或冲减相关成本费用。类型总额法借：银行存款等贷：递延收益净额法借：银行存款等贷：递延收益收到补助资金时补偿以后期间成本费用或损失成本费用或者损失发生时借：递延收益货：其他收益（与日常活动相关）营 业外收入（与日常活动无关）借：递延收益贷：生产成本管理费用营业外支出等借：银行存款等 借：银行存款等货：其他收益 贷：生产成本补偿已发生的成本费用或损失损失发生时(与日常活动相关)管理费用营业外收入(与 营业外支出等日常活动无关)【例题】甲企业于2 0 1 9 年3 月1 5日与其所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1 0 0 0 万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。甲企业于2 0 1 9 年4月1 0 日收到1 0 0 0 万元补助资金，分别在2 0 1 9 年1 2 月、2 0 2 0 年1 2 月、2 0 2 1 年1 2 月使用了40 0 万元、3 0 0 万元和3 0 0 万元，用于发放给总裁级高管年度奖金。本例中不考虑相关税费等其他因素。假定甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：(1)2 0 1 9 年4月1 0 日甲企业实际收到补助资金：借：银行存款1 0 0 0 0 0 0 0贷：递延收益1 0 0 0 0 0 0 0(2)2 0 1 9 年1 2 月、2 0 2 0 年1 2 月、2 0 2 1 年1 2 月甲企业将补助资金发放高管奖金，相应结转递延收益。2 0 1 9 年1 2 月：2 0 2 0 年1 2 月借：递延收益4 0 0 0 0 0 0贷：管理费用4 0 0 0 0 0 0借：递延收益3 0 0 0 0 0 0贷：管理费用3 0 0 0 0 0 02 0 2 1 年1 2 月借：递延收益3 0 0 0 0 0 0贷：管理费用3 0 0 0 0 0 0如果本例中甲企业选择按总额法对此类政府补助进行会计处理，则应当在确认相关管理费用的期间，借 记“递延收益”科目，贷 记“其他收益”科目。【例题】乙企业销售其自主开发生产的动漫软件。按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按1 3%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。乙企业2 0 2 1 年8 月在进行纳税申报时，对归属于7 月的增值税即征即退提交退税申请，经主管税务机关审核后的退税额为1 0 万元。本例中，软件企业即征即退增值税与企业日常销售密切相关，属于与企业的日常活动相关的政府补助。乙企业2 0 2 1 年8 月申请退税并确定了增值税退税额，账务处理如下：借：其他应收款 1 0 0 0 0 0贷：其他收益 1 0 0 0 0 0【例题】丙企业2 0 2 0 年1 1 月遭受重大自然灾害，并于2 0 2 0 年1 2 月2 0 日收到了政府补助资金2 0 0万元用于弥补其遭受自然灾害的损失。2 0 2 0 年1 2 月2 0 日，丙企业实际收到补助资金并选择总额法进行会计处理，其账务处理如下：借：银行存款 2 0 0 0 0 0 0贷：营业外收入 2 0 0 0 0 0 0【例题】甲公司发生的下列各项交易或事项中，应按与收益相关的政府补助进行会计处理的是（）。（2 0 2 1 年）A.收到政府以股东身份投入的资本5 0 0 0 万元B.收到即征即退的增值税退税额2 0 万元C.获得政府无偿划拨的公允价值为9 0 0 0 万元的土地使用权D.收到政府购买商品支付的货款3 0 0 万元【答案】B【解析】选项A 和D,政府对企业的资本性投入或者政府购买商品或服务所支付的对价，属于互惠交易，不属于政府补助；选项C,获得政府无偿划拨的土地使用权，属于与资产相关的政府补助。【例题】企业取得的用于补偿当期已发生费用的政府补助在总额法下应当冲减当期费用。（）（2 0 2 1 年）【答案】X【解析】企业取得用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的政府补助，总额法下应当将其直接计入当期损益。【例题】根据税法规定，甲动漫公司销售其自主开发的动漫软件可享受增值税即征即退政策，2 X 1 8 年1 2 月1 0 日，该公司收到即征即退的增值税税额4 0 万元。下列各项中，甲公司对该笔退税款的会计处理正确的是（）。（2 0 1 9年）A.冲减管理费用B.确认为递延收益C.确认为其他收益D.确认为营业外收入【答案】C【解析】企业收到即征即退的增值税，属于与收益相关的政府补助，与企业日常销售密切相关，在收到时直接记入“其他收益”科目核算。【例题】下列各项关于政府补助会计处理的表述，正确的有（）。（2 0 1 8 年）A.总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入B.净额法下收到的人才引进奖励金应确认为营业外收入C.收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益D.收到的即征即退增值税应确认为其他收益【答案】A C D【解析】选项B,净额法下，收到的人才引进奖励金应确认为与日常活动相关的政府补助，用于补偿已发生部分的直接冲减相关成本费用，用于补偿以后期间将发生的人才引进费用的，应当先计入递延收益，以后期间进行摊销。【例题】2 X 2 0 年9月1 日，甲公司取得当地财政部门拨款1 0 0 0 万元，用于资助甲公司2 X 2 0 年9月开始进行的一项研发项目的前期研究。预计将发生研究支出2 5 0 0 万元。项目自2 X 2 0 年9 月开始启动，至年末累计发生研究支出5 0 0 万元。假定甲公司满足政府补助所附条件，作为与收益相关的政府补助核算。甲公司对政府补助采用总额法核算。2 X 2 0 年1 2 月3 1 日甲公司递延收益的余额为（）万元。A.1 0 0 0 B.8 0 0C.2 0 0 I）.5 0 0【答案】B【解析】2 X 2 0 年递延收益摊销金额=1 0 0 0 X 5 0 0/2 5 0 0=2 0 0 （万元），则2 X 1 9 年1 2 月3 1 日甲公司递延收益余额=1 0 0 0-2 0 0=8 0 0 （万元）。四、综合性项目政府补助的会计处理综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。【例题】2 0 2 1 年6 月1 5 日，某市科技创新委员会与甲企业签订了科技计划项目合同书，拟对甲企业的新药临床研究项目提供研究补助资金。该项目总预算为6 0 0 万元，其中，市科技创新委员会资助2 0 0 万元，甲企业自筹4 0 0 万元。市科技创新委员会资助的2 0 0 万元用于补助设备费6 0 万元，材料费1 5 万元，测试化验加工费9 5 万元，会议费3 0 万元，假定除设备费外的其他各项费用都属于研究支出。市科技创新委员会应当在合同签订之日起3 0 日内将资金拨付给甲企业。甲企业于2 0 2 1 年7 月1 0日收到补助资金，在项目期内按照合同约定的用途使用了补助资金。甲企业于2 0 2 1 年7 月2 5 日按项目合同书的约定购置了相关设备，设备成本1 5 0 万元，其中使用补助资金6 0 万元，该设备使用年限为1 0 年，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。假设本例中不考虑相关税费等其他因素。本例中，甲企业收到的政府补助是综合性项目政府补助，需要区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助并分别进行处理。假设甲企业对收到的与资产相关的政府补助选择净额法进行会计处理。甲企业的账务处理如下：(1)2 0 2 1 年7 月1 0 日甲企业实际收到补贴资金:借：银行存款2 0 0 0 0 0 0贷：递延收益2 0 0 0 0 0 0(2)2 0 2 1 年7 月2 5 日购入设备:借：固定资产1 5 0 0 0 0 0贷：银行存款1 5 0 0 0 0 0借：递延收益6 0 0 0 0 0贷：固定资产6 0 0 0 0 0(3)自2 0 2 1 年8 月起每个资产负债表日(月末)计提折旧，折旧费用计入研发支出借：研发支出7 5 0 0贷：累计折旧7 5 0 0(4)对其他与收益相关的政府补助，甲企业应当按照相关经济业务的实质确定是计入其他收益还是冲减相关成本费用，在企业按规定用途实际使用补助资金时计入损益，或者在实际使用的当期期未根据当期累计使用的金额计入损益，借 记“递延收益”科目，贷记有关损益科目。五、政府补助退回的会计处理已确认的政府补助需要退回，应当分别下列情况进行会计处理：(1)初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；(2)存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。此外，对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。【例题】乙企业于2 01 9 年1 1 月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地。协议约定，开发区政府自协议签订之日起6 个月内向乙企业提供3 00万元产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资并开展经营活动，乙企业自获得补贴起5 年内不迁离本区。如果乙企业在此期限内提前迁离开发区，开发区政府允许乙企业按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。乙企业于2 02 0年1 月3 日收到补贴资金。假设乙企业在实际收到补助资金时，客观情况表明乙企业在未来5 年内迁离开发区的可能性很小，乙企业在收到补助资金时应当记入“递延收益”科目。由于协议约定如果乙企业提前迁离开发区，开发区政府有权这回部分补助，说明企业每留在开发区内一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除，补贴收益得以实现，所以乙企业应当将该补助在5 年内乎均摊销结转计入损益。本例中，开发区政府对乙企业的补助是对该企业在开发区内投资并开展经营活动的奖励，并不指定用于补偿特定的成本费用。乙企业的账务处理如下：（1）2 02 0年1 月月日,乙企业实际收到补助资金：借：银行存款 3 000 000贷：递延收益 3 000 000（2）2 02 0年1 2 月3 1 日及以后年度，乙企业分期将递延收益结转入当期损益：借：递延收益 6 00 000贷：其他收益 6 00 000假设2 02 2 年1 月，乙企业因重大战略调整迁离开发区，开发区政府根据协议要求乙企业返回补助 1 8 0万元:借：递延收益 1 8 00 000贷：其他应付款 1 8 00 000【例题】对于属于前期差错的政府补助退回，企业应当按照前期差错更正进行追溯调整）（2 01 9 年）【答案】V【例题】下列各项与资产相关的政府补助会计处理的表述中，正确的有（）。（2 01 9 年）A.总额法下企业提前处置使用无需退回的政府补助购建的固定资产，尚未摊销完毕的递延收益应当转入当期损益B.总额法下企业收到政府补助时确认递延收益，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期转入损益C.净额法下企业在购入相关资产时，应将原已收到并确认递延收益的政府补助冲减所购资产账面价值D.净额法下企业已确认的政府补助退回时，应当调整相关资产的账面价值【答案】A B C D【解析】选项A,总额法下，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延；选项B,总额法下，收到与资产相关的政府补助，应该在收到当期确认递延收益，然后在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益；选项3 净额法下，企业先收到补助资金，再按照政府要求将补助资金用于购建固定资产或无形资产等长期资产，应将补助冲减相关资产账面价值;选项D,净额法下，因为与资产相关政府补助初始确认时冲减相关资产账面价值，所以退回时调整相关资产账面价值。【例题】2 义2 1 年6 月，甲公司发生的与政府补贴相关的交易或事项如下：资料一：2 X 2 1 年6 月1 0日，甲公司收到即征即退的增值税税款2 0万元，已收存银行。资料二：2 X 2 1 年6 月1 5 日，甲公司与某市科技局签订科技研发项目合同书，该科技研发项目总预算为8 00万元，其中甲公司自筹5 00万元，市科技局资助3 00万元。市科技局资助的3 00万元用于补贴研发设备的购买，研发成果归甲公司所有。2 X 2 1 年6 月2 0日，甲公司收到市科技局拨付的3 00万元补贴资金，款项己收存银行。2 X 2 1 年6 月2 5 日，甲公司以银行存款4 00万元购入研发设备，并立即投入使用。资料三：2 义2 1 年6 月3 0日，甲公司作为政府推广使用的A 产品的中标企业，以9 0万元的中标价格将一批生产成本为9 5 万元的A 产品出售给消费者，该批A 产品的市场价格为1 00万元。当日，A 产品的控制权己转移，满足收入确认条件。2 X 2 1 年6 月3 0日，甲公司收到销售该批A 产品的财政补贴资金1 0万元并存入银行。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。本题不考虑增值税、企业所得税及其他因素。要求：（1）判断甲公司2 X 2 1 年6 月1 0日收到即征即退的增值税税款是否属于政府补助，并编制收到该款项的会计分录。（2）判断甲公司2 X 2 1 年6 月2 0日收到市科技局拨付的补贴资金是否属于政府补助，并编制收到该款项的会计分录。（3）编制甲公司2X21年6月25日购入研发设备的会计分录。（4）判断甲公司2X21年6月30日收到销售A产品的财政补贴资金是否属于政府补助，并编制收到该款项的会计分录。【答案】（1）收到的即征即退的增值税税款属于政府补助。相关会计分录：借：银行存款 20贷：其他收益 20（2）收到的补贴资金属于政府补助。相关会计分录：借：银行存款 300贷：递延收益 300（3）相关会计分录：借：固定资产 400贷：银行存款 400（4）收到销售A产品的财政补贴资金不属于政府补助。相关会计分录：借：银行存款 10贷：主营业务收入 10【例题】甲公司对政府补助采用总额法进行会计核算，其与政府补助的相关资料如下：资料一，2017年4月1日，根据国家相关政策，甲公司向政府补助有关部门提交了购置A环保设备的补贴申请，2017年5月20日，甲公司收到政府补贴款12万元并存入银行。资料二，2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。资料三，2018年6月30日，因自然灾害导致A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。(2)编制甲公司2 0 1 7 年6 月2 0 日购入A 环保设备的会计分录。(3)计算甲公司2 0 1 7 年7 月对该环保设备应计提的折旧金额并编制会计分录。(4)计算甲公司2 0 1 7 年7 月政府补贴款分摊计入当期损益的金额并编制会计分录。(5)编制甲公司2 0 1 8 年6 月3 0 日A 环保设备报废的会计分录。【答案】(1)2 0 1 7 年5 月2 0 日收到政府补贴款借：银行存款 1 2贷：递延收益 1 2(2)6 月2 0 日，购入A 环保设备借：固定资产 6 0贷：银行存款 6 0(3)2 0 1 7 年7 月该环保设备应计提的折旧金额=6 0/5/1 2=1 (万元)。借：制造费用 1贷：累计折旧 1(4)2 0 1 7 年7 月政府补贴款分摊计入当期损益的金额=1 2/5/1 2=0.2 (万 元)。借：递延收益 0.2贷：其他收益 0.2(5)2 0 1 8 年6 月3 0 日A 环保设备报废借：固定资产清理 4 8累计折旧 1 2 (6 0/5)贷：固定资产 6 0借：递延收益 9.6(1 2-0.2 X 1 2)贷：固定资产清理 9.6借：营业外支出贷：固定资产清理3 8.43 8.4