修订解读：《第3204号内部审计实务指南——经济责任审计》主要内容和特点.docx

修订解读：第3204号内部审计实务指南经济责任审计主要内容和特点 2023年3月28日，中国内部审计协会（以下称协会）正式公布了修订后的第3204号内部审计实务指南经济责任审计（以下称指南）。 一、指南的特点 一是系统性和全面性。与2023年公布的企业内部经济责任审计指南相比，本指南的体例和内容作了大幅调整和充实细化，增加了系统性和规律性。指南共六章，四个附录，近五万字。正文包括概述、经济责任审计的内容、责任认定、审计评价 、审计报告和审计结果报告、审计结果运用等六局部内容，系统全面地介绍了经济责任审计“为什么审”、“审什么”、“怎么审”以及“审计结果如何运用”等重要内容。 二是标准性和指导性。指南是对2023年修订公布的第2205号内部审计详细准则经济责任审计的丰富和细化，并力求与党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定（以下称两办规定）的主要内容和精神实质保持全都。指南以问题为导向，注意适用性和指导性，为经济责任审计实践供应标准的指引。附录局部还包括了审计通知书、述职报告、审计报告、审计结果报告等四个模板，以便利内审人员参考使用。 三是先进性和创新性。指南在依据两办规定的根底上，结合各单位内部审计的实际状况，突出内管干部经济责任审计的特点，深入总结了近年来经济责任审计的理论和实践，在经济责任审计规划的治理、程序的优化、审计内容的创新、审计报告的撰写、审计评价和结果运用的完善等方面进展了肯定探究，有利于不断提升各单位实施经济责任审计的质量和成效。 二、指南重点修订的内容 （一）明确了经济责任审计的指导思想、职责定位、工作目标和重点。 指南强调经济责任审计工作要以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，完整、精确、全面把握进入新进展阶段、贯彻新进展理念、构建新进展格局对审计工作提出的新任务新要求，聚焦经济责任，客观评价，提醒问题，促进党和国家经济方针政策和决策部署的落实，促进单位事业高质量进展和防范经济风险，促进领导干部履职尽责和担当作为，促进权力标准运行和反腐倡廉，促进组织标准治理和目标实现。强调突出工作重点，要关注意大资金安排、资产处置、公共资源交易等重要领域和关键环节；要聚焦内部掌握和风险治理，聚焦权力运行和责任落实，聚焦是否造成公共资金、国有资产、国有资源损失铺张、生态环境破坏、公共利益损害等后果；重点提醒与领导干部履职相关的典型性和普遍性问题；大力推动审计整改和结果运用，立足预防和订正权力失控、决策失误和行为失范，对领导干部开展常态化“经济体检”，发挥审计“治已病，防未病”的作用。 （二）拓展了经济责任审计对象的范围。 指南还细化拓展了审计对象的范围，依据各单位的实际状况，明确了企业（含金融机构）本级中层主要领导干部也是经济责任审计的对象；针对实际工作中存在的上级领导兼任下级单位正职领导职务但不实际履行经济责任的情形，指南明的确际分管日常工作的副职领导干部为经济责任审计对象。 （三）明确了经济责任审计的工作原则。 指南明确了经济责任审计的六项工作原则，概要阐述了经济责任审计从组织领导、规划、实施到成果运用全过程的工作思路、原则和要求。其中亮点主要包括：一是强调加强经济责任审计工作的统一领导和组织协调。强调要在党委（党组）、董事会（或主要负责人）领导下开展经济责任审计，可以结合实际状况成立相应的经济责任审计工作协调机构。二是强调要加强规划统筹。要求依据干部监视治理需要和审计资源等实际状况，对审计对象实行分类治理，科学制定年度经济责任审计规划。指南规定，可以由内部审计机构商同级组织人事部门后拟定年度工程安排，也可以由内部审计机构直接依据同级组织人事部门的书面建议拟定年度工程安排。该年度工程安排应当综合考虑干部治理监视需求、审计目标和审计资源等实际状况，由内部审计机构征求纪检监察等协调机构其他成员部门（机构）意见后，纳入年度审计工程规划，报请本单位党委（党组）、董事会（或主要负责人）批准。为确保规划的严厉性，指南强调年度经济责任审计规划确定后，一般不得随便调整。确需调整规划的，应当根据原程序报批后实施。三是把握好经济责任审计范围。时间上，经济责任审计要聚焦领导干部任职期间，一般状况下，其任期之外的经济事项不属于经济责任审计的范围，但对前任领导干部任职期间发生的问题，现任领导干部应当实行有效措施切实推动解决。空间上，经济责任审计要聚焦领导干部管辖范围，一般状况下，主要包括被审计单位本级及下一级。但对于三级以下单位消失的普遍性、典型性、倾向性问题和与被审计领导干部存在较大关联的经济事项，经过综合研判，也应纳入经济责任审计范围。此外，指南还对以任中审计为主、推动成果共享、注意沟通和汇报等工作原则做了明确规定和解释。 （四）进一步明确和标准了审计程序和方法。 指南对经济责任审计的审计预备、审计实施、审计报告、后续审计等阶段的工作进展了具体规定，细化了审计各环节的详细要求，突出了适合经济责任审计特点的审计方法。指南还供应了审计通知书的模板，明确了审计通知书的送达对象，列明白作为审计通知书附件的资料清单的主要内容。为引起被审计领导干部的足够重视，指南明确规定审计进点会上被审计领导干部一般应当就其任职期间履行经济责任的状况进展现场述职。指南还通过供应模板标准了领导干部述职报告的格式和主要内容。审计报告的报送阶段，除了常规环节外，指南特殊指出，为了增加经济责任审计报告的权威性，推动审计整改，各单位可以制定符合本单位实际状况的经济责任审计报告的特别报送程序。如，可以规定内部审计机构在出具经济责任审计审计报告前呈送单位党委（党组）、董事会（或主要负责人）先履行审批把关的程序；也可以将经济责任审计报告以单位发文方式批转或下发给被审计领导干部及其所在单位，以及其他相关单位和人员，并在该文件中明确提出审计整改要求。此外，审计报告中还明确了被审计领导干部救济途径方面的规定。 内部经济责任审计具有综合性、全面性以及与个人履职相关等特别性，单一的审计技术方法难以实现审计目标，需要综合运用各类常规审计方法，以及采纳更适合经济责任审计特点的取证和分析方法。因此，指南在表述审计方法时，对审核、观看、监盘、访谈、调查、函证、计算和分析程序等常规审计方法没有做具体介绍，重点介绍了经济责任审计常常采纳的调查访谈、查阅分析、重点核查、归纳提炼等审计方法，以及信息化手段和大数据分析的运用。 （五）进一步细化了经济责任审计的内容。 指南参照两办规定、审计署关于内部审计工作的规定（审计署11号令）和经济责任审计准则中的有关内容，结合党政机关、企事业单位等不同类型单位的特点，将经济责任审计的内容分为10个局部，包括贯彻执行党和国家经济方针政策及决策部署状况审计，进展战略规划制定及执行状况审计，重大经济事项决策及执行状况审计，组织治理状况审计，内部掌握和风险治理状况审计，财政财务治理状况审计，自然资源资产治理和生态环境爱护状况审计，境外机构、境外资产和境外经济活动状况审计，党风廉政建立责任和个人遵守廉洁从业规定状况审计，以往审计发觉问题整改状况审计等。每项审计内容根本上根据审计标准、审计事项、关注意点、审计目标的体例来描述，聚焦经济责任，突出审计重点。为表达经济责任审计的行业特点，指南在局部审计内容中区分了党政工作部门和事业单位、企业（含金融机构）两种类型。 （六）明确了责任认定和审计评价的内容。 责任认定是对领导干部进展评价的前提和根底。为帮忙内审人员理解和把握责任认定这一重要的环节，指南细化明确了责任认定的详细情形和原则。强调责任认定应坚持权责全都、审慎客观、边界清楚、重要事项和尽职免责等五项原则。还具体规定了责任认定过程中应当留意区分任期内和非任期内的时间界限，区分领导干部个人决策和领导班子集体决策的界限，区分主观缘由和客观缘由的界限等内容。 审计评价是经济责任审计的核心环节，是经济责任审计的重点和难点。指南明确了审计评价的总体要求，强调审计评价要遵循全面性、重要性、客观性、相关性和慎重性等五项原则；审计评价要做到“三个区分开来”。指南明确了9项审计依据或标准。强调审计评价应依据被审计领导干部的履职特点、岗位性质和实际需要等因素，选定适用的评价方法。审计评价可以实行纵向比拟与横向比拟、定性评价与定量评价、分项评价与总体评价相结合的方式进展等。 （七）标准了审计报告和审计结果报告的撰写要求。 为进一步标准审计报告和审计结果报告的撰写，指南专章细化了审计报告的根本要素、正文的内容。明确正文的内容一般包括根本状况、总体评价、主要业绩、审计发觉的主要问题和责任认定、审计意见和建议，以及其他必要的内容。特殊强调对于审计发觉的主要问题要根据审计事项分类列示，每一类问题先有发觉问题总体程度的表述，再有详细问题的表述。指南通过附录中的模板，具体描述了审计报告的格式和内容，对每一局部内容进展了必要的说明。 针对审计结果报告，指南特殊强调：审计结果报告的实质内容要与审计报告保持全都，要对审计报告的内容进展高度概括，一般对问题产生的背景、过程、细节和定性法规依据不作描述，一般仅对领导干部担当直接责任的问题具体表述定责依据，对担当领导责任的问题可简要表述或不表述定责依据。重要问题责任清单可以作为经济责任审计结果报告的附件，按责任类型分类简要列示审计发觉的主要问题。 （八）细化了审计结果运用的相关规定。 审计结果运用是经济责任审计的重要内容和关键环节，直接关系到经济责任审计作用的发挥和审计目标的实现。指南明确了审计结果运用的总体要求，明确了不同主体在结果运用中的职责，强调被审计领导干部及其所在单位担当审计整改的主体责任。明确规定了成果运用的形式，一般包括案件线索的报告和移送；状况通报、责任追究、整改落实、专项或综合分析报告等；强调要建立审计结果运用工作机制。指南立足内部审计机构，一方面明确了其自身担当的审计结果运用职责，另一方面明确了内部审计机构在推动相关责任主体，比方纪检监察、组织人事等协调机构其他成员部门（机构），以及业务治理部门履行审计结果运用中的职责。 （ 一图速览第3204号内部审计实务指南经济责任审计）