解读《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》.docx

提高财务报告质量夯实企业进展根底财政部会计司解读企业内部掌握应用指引第 14 号财务报告财务报告是企业投资者、债权人做出科学投资、信贷决策的重要依据。近年来，国内外发生的平稳、世通、银广夏、琼民源等财务丑闻大事都产生了较为严峻的不良后果，缘由之一是由于企业财务报告内部掌握缺失或不健全所致。为了防范和化解企业法律责任，确保财务报告信息真实牢靠，提升企业治理和经营治理水平，促进资本市场和市场经济安康可持续进展，应当强化财务报告内部掌握。争论制定企业内部掌握应用指引第14 号财务报告以下简称“财务报告内控指引”，就是为了引导和标准企业加强财务报告内部掌握，防范财务报告风险。本文就此进展解读。一、财务报告内部掌握的总体要求一标准企业财务报告掌握流程，明晰各岗位职责企业应当制定明确的财务报告编制、报送及分析利用等相关流程，职责分工、权限范围和审批程序应当明确标准，机构设置和人员配备应当科学合理， 并确保全过程中财务报告的编制、披露和审核等不相容岗位相互分别。企业总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告编制和分析利用工作， 企业负责人对财务报告的真实性和完整性担当责任，企业财会部门负责财务报告编制和分析报告编写工作，企业内部参与财务报告编制的各部门应当准时向财会部门供给编制财务报告所需的信息，参与财务分析会议的部门应当乐观提出意见和建议以促进财务报告的有效利用，企业法律事务部门或外聘律师应当对财务报告对外供给的合法合规性进展审核。二健全财务报告各环节授权批准制度企业应当健全财务报告编制、对外供给和分析利用各环节的授权批准制度， 具体包括：编制方案的审批、会计政策与会计估量的审批、重大交易和事项会计处理的审批，对财务报告内容的审核审批等。为此，企业应做好以下几项工作：第一，依据经济业务性质、组织机构设置和治理层级安排，建立分级治理制度；其次，标准审核审批的手续和流程，确保报送和进展审核审批的级别符合所授的治理权限、申报材料翔实完整，签字盖章齐全、用印用章符合要求， 切实履行检查审核义务而非流于形式等；第三，建立相关政策，限制对现有财务报告流程进展越权操作。任何越权操作行为，必需另行授权审批前方能进展， 且授权审批文件应妥当归档。三建立日常信息核对制度企业应当从会计记录的源头做起，建立起日常信息定期核对制度，以保证财务报告的真实、完整，防范出于主观有意的编造虚假交易，虚构收入、费用的风险，以及由于会计人员业务力量缺乏导致的会计记录与实际业务发生的金额、内容不符的风险。企业在日常会计处理中应准时进展对账，将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进展相互核对，觉察差异准时查明缘由予以解决，并记录在适当的会计期间，以保证账证相符、账账相符、账实相符，确保会计记录的数字真实、内容完整计算准确、依据充分、期间适当。四充分利用会计信息技术企业应当充分利用信息技术，提高工作效率和工作质量，削减或避开编制过失和人为调整因素。同时，企业也应当留意防范信息技术所带来的特有风险， 做好以下几项工作：第一，定期更和维护会计信息系统，确保取数、计算公式以及数据勾稽关系准确无误；其次，建立访问安全制度，操作权限、信息使用、信息治理应当有明确规定，确保财务报告数据安全保密，防止对数据的非法修改和删除；第三，对正在使用的会计核算软件进展修改、对通用会计软件进展升级和对计算机硬件设备进展更换时，企业应有标准的审批流程，并实行替代性措施确保财务报告数据的连续性；第四，做好数据源的治理，保证原始数据从录入环节的真实、准确、完整，满足财务分析的需要；第五，制定业务操作标准，保证系统各项技术和业务配置维护符合会计准则要求和内部治理规定，月结和年结流程标准、准时，等等；第六，指定专人负责信息化会计档案的治理，定期备份，做好防消磁、防火、防潮和防尘等工作；对于存储介质保存的会计档案，应当定期检查，防止由于介质损坏而使会计档案丧失。二、财务报告业务流程财务报告流程由财务报告编制流程、财务报告对外供给流程、财务报告分析利用流程三个阶段组成。其通用流程如以下图所示。企业在实际操作中，应当充分结合自身业务特点和治理要求，构建和优化财务报告内部掌握流程。三、财务报告编制阶段的主要风险点及管控措施一制定财务报告编制方案企业财会部门应在编制财务报告前制定财务报告编制方案，并由财会部门负责人审核。财务报告编制方案应明确财务报告编制方法包括会计政策和会计估量、合并方法、范围与原则等、财务报告编制程序、职责分工包括牵头部门与相关协作部门的分工与责任等、编报时间安排等相关内容。该环节的主要风险是：会计政策未能有效更，不符合有关法律法规；重要会计政策、会计估量变更未经审批，导致会计政策使用不当；会计政策未能有效贯彻、执行；各部门职责、分工不清，导致数据传递消灭过失、遗漏、格式不全都等；各步骤时间安排不明确，导致整体编制进度延后，违反相关报送要求。主要管控措施：第一，会计政策应符合国家有关会计法规和最监管要求的规定。企业应依据国家最会计准则制度规定，结合自身状况，制定企业统一的会计政策。企业应有专人关注与会计相关法律法规、规章制度的变化及监管机构的最规定等，并准时对企业的内部会计规章制度和财务报告流程等做出相应更改。其次，会计政策和会计估量的调整，无论是强制还是自愿，均需依据规定的权限和程序审批。第三，企业的内部会计规章制度至少要经财会部门负责人审批后生效，财务报告流程、年报编制方案应当经公司分管财务会计工作的负责人核准后签发。第四，企业应建立完备的信息沟通渠道，将内部会计规章制度和财务流程、会计科目表和相关文件准时有效地传达至相关人员， 使其了解相关职责要求、把握适当的会计学问、会计政策并加以执行。企业还应通过内部审计等方式，定期进展测试，保证会计政策有效执行，且在不同业务部门、不同期间内保持全都性。第五，应明确各部门的职责分工，总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导；财会部门负责财务报告编制工作；各部门应当准时向财会部门供给编制财务报告所需的信息，并对所供给信息的真实性和完整性负责。第六，应依据财务报告的报送要求，倒排工时，为各步骤设置关键时间点，并由财会部门负责催促和考核各部门的工作进度，准时进展提示，对未能准时完成的进展相关惩罚。二确定重大事项的会计处理在编制财务报告前，企业应当确认对当期有重大影响的主要事项，并确定重大事项的会计处理。该环节的主要风险是：重大事项，如债务重组、非货币性交易、公允价值的计量、收购兼并、资产减值等的会计处理不合理，会导致会计信息扭曲，无法照实反映企业实际状况。主要管控措施：第一，企业应对重大事项的予以关注，通常包括以前年度审计调整以及相关事项对当期的影响、会计准则制度的变化及对财务报告的影响、增业务和其他发生的事项及对财务报告的影响、年度内合并汇总 报告范围的变化及对财务报告的影响等。企业应建立重大事项的处理流程，报适当治理层审批后，予以执行。其次，准时沟通需要专业推断的重大会计事项并确定相应会计处理。企业应规定下属各部门、各单位人员准时将重大事项信息报告至同级财会部门。财会部门应定期争论、分析并与相关部门组织沟通重大事项的会计处理，逐级报请总会计师或分管会计工作的负责人审批后下达各相关单位执行。特别是资产减值损失、公允价值计量等涉及重大推断和估量时， 财会部门应定期与资产治理部门进展沟通。三清查资产核实债务企业应在编制财务报告前，组织财务和相关部门进展资产清查、减值测试 和债权债务核实工作。该环节的主要风险是：资产、负债账实不符，虚增或虚 减资产、负债；资产计价方法随便变更；提前、推迟甚至不确认资产、负债等。主要管控措施：第一，确定具体可行的资产清查、负债核实打算，安排合 理的时间和工作进度，配备足够的人员、确定实物资产盘点的具体方法和过程， 同时做好业务预备工作。其次，做好各项资产、负债的清查、核实工作，包括：与银行核对对账单、盘点库存现金、核对票据；核查结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是 否全都；核查原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量 与账面数量是否全都，是否有报废损失和积压物资等；核查账面投资是否存在， 投资收益是否依据国家统一的会计准则制度规定进展确认和计量；核查房屋建 筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否全都， 清查土地、房屋的权属证明，确定资产归属；核查在建工程的实际发生额与账 面记录是否全都等。第三，对清查过程中觉察的差异，应当分析缘由，提出处 理意见，取得合法证据和依据规定权限经审批，将清查、核实的结果及其处理 方法向企业的董事会或者相应机构报告，并依据国家统一的会计准则制度的规 定进展相应的会计处理。四结账企业在编制年度财务报告前，应在日常定期核对信息的根底上完成对账、调账、过失更正等业务，然后实施关账操作。该环节的主要风险是：账务处理存在错误，导致账证、账账不符；虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入；随便转变费用、本钱确实认标准或计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、本钱；结账的时间、程序不符合相关规定；关账后又随便翻开已关闭的会计期间等。主要管控措施：第一，核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否全都，记账方向是否相符。其次，检查相关账务处理是否符合国家统一的会计准则制度和企业制定的核算方法。第三，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。例如，计提固定资产折旧、计提坏账预备等；各项待摊费用按规定摊配并分别计入本期有关科目；属于本期的应计收益应确认计入本期收入等。第四，检查是否存在因会计过失、会计政策变更等缘由需要调整前期或者本期相关工程。对于调整工程，需取得和保存审批文件，以保证调整有据可依。第五，不得为了赶编财务报告而提前结账，或把本期发生的经济业务事项延至下期登帐，也不得先编财务报告后结账，应在当期全部交易或事项处理完毕并经财会部门负责人审核签字确认后，实施关账和结账操作。第六，假设在关账之后需要重翻开已关闭的会计期间，须填写相应的申请表，经总会计师或分管会计工作的负责人审批后进展。五编制个别财务报告企业应当依据国家统一的会计准则制度规定的财务报告格式和内容，依据 登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告，做到内容 完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意进展取舍。该环节的主要风险 是：供给虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序； 报表数据不完整、不准确；报表种类不完整；附注内容不完整等。主要管控措施：第一，企业财务报告列示的资产、负债、全部者权益金额应当真实牢靠。一是各项资产计价方法不得随便变更，如有减值，应当合理计提减值预备，严禁虚增或虚减资产。二是各项负债应当反映企业的现时义务， 不得提前、推迟或不确认负债，严禁虚增或虚减负债。三是全部者权益应当反映企业资产扣除负债后由全部者享有的剩余权益，由实收资本、资本公积、留存收益等构成。企业应当做好全部者权益保值增值工作，严禁虚假出资、抽逃出资、资本不实。其次，企业财务报告应当照实列示当期收入、费用和利润。一是各项收入确实认应当遵循规定的标准，不得虚列或者隐瞒收入，推迟或提前确认收入。二是各项费用、本钱确实认应当符合规定，不得随便转变费用、本钱确实认标准或计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、本钱。三是利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成。不得随便调整利润的计算、安排方法，编造虚假利润。第三，企业财务报告列示的各种现金流量由经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量构成，应当依据规定划清各类交易和事项的现金流量的界限。第四，依据岗位分工和规定的程序编制财务报告。一是财会部门制定本单位财务报告编制分工表，并由财会部门负责人审核，确保报告编制范围完整。二是财会部门报告编制岗位依据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料对相关信息进展汇总编制，确保财务报告工程与相关账户对应关系正确，计算公式无误。三是进展校验审核工作， 包括期初数核对、财务报告内有关工程的对应关系审核、报表前后勾稽关系审核、期末数与试算平衡表和工作底稿核对、财务报告主表与附表之间的平衡及勾稽关系校验等。第五，依据国家统一的会计准则制度编制附注。附注是财务报告的重要组成局部，企业对反映企业财务状况、经营成果、现金流量的报表中需要说明的事项，作出真实、完整、清楚的说明。检查担保、诉讼、未决事项、资产重组等重大或有事项是否在附注中得到反映和披露。第六，财会部门负责人审核报表内容和种类的真实、完整性，通过后予以上报。六编制合并财务报告企业集团应当编制合并财务报告，分级收集合并范围内分公司及内部核算 单位的财务报告并审核，进而合并全资及控股公司财务报告，照实反映企业集 团的财务状况、经营成果和现金流量。该环节的主要风险是：合并范围不完整； 合并内部交易和事项不完整；合并抵销分录不准确。主要管控措施：第一，编报单位财会部门应依据经同级法律事务部门确认 的产权股权构造图，并考虑全部相关状况以确定合并范围符合国家统一的 会计准则制度的规定，由财会部门负责人审核、确认合并范围是否完整。其次， 财会部门收集、审核下级单位财务报告，并汇总出本级次的财务报告，经汇总 单位财会部门负责人审核。第三，财会部门制定内部交易和事项核对表及填制 要求，报财会部门负责人审批后下发纳入合并范围内各单位。财会部门核对本单位及纳入合并范围内各单位之间内部交易的事项和金额，如有差异，应准时查明缘由并进展调整。编制内部交易表及内部往来表交财会部门负责人审核。第四，合并抵销分录应有相应的标准文件和证据进展支持，由财会部门负责人审核。第五，对合并抵销分录实行穿插复核制度，具体编制人完成调整分录后即提交相应复核人进展审核，审核通过后才可录入试算平衡表。通过穿插复核， 保证合并抵销分录的真实性、完整性。四、财务报告对外供给阶段的主要风险点及管控措施一财务报告对外供给前的审核财务报告对外供给前需按规定程序进展审核，主要包括财会部门负责人审核财务报告的准确性并签名盖章；总会计师或分管会计工作的负责人审核财务报告的真实性、完整性、合法合规性，并签名盖章；企业负责人审核财务报告整体合法合规性，并签名盖章。该环节的主要风险是：在财务报告对外供给前未按规定程序进展审核，对内容的真实性、完整性以及格式的合规性等审核不充分。主要管控措施：第一，企业应严格依据规定的财务报告编制中的审批程序， 由各级负责人逐级把关，对财务报告内容的真实性、完整性，格式的合规性等予以审核。其次，企业应保存审核记录，建立责任追究制度。第三，财务报告在对外供给前应当装订成册，加盖公章，并由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章。二财务报告对外供给前的审计公司法等法律法规规定了公司应编制的年度财务报告需依法经会计师事务所审计，审计报告应伴同财务报告一并对外供给。关于会计师事务所从事证券、期货相关业务有关问题的通知等还对为特定公司进展审计的会计师事务所的资格进展了规定。因此，相关企业需按规定在财务报告对外供给前，选择具有相关业务资格的会计师事务所进展审计。该环节的主要风险是：财务报告对外供给前未经审计，审计机构不符合相关法律法规的规定，审计机构与企业串通舞弊。主要管控措施：第一，企业应依据相关法律法规的规定，选择符合资质的会计师事务所对财务报告进展审计。其次，企业不得干扰审计人员的正常工作， 并应对审计意见予以落实。第三，注册会计师及其所在的事务所出具的审计报告，应随财务报告一并供给。三财务报告的对外供给一般企业的财务报告经完整审核并签名盖章后即可对外供给。上市公司还需经董事会和监事会审批通过前方能对外供给，财务报告应与审计报告一同向投资者、债权人、政府监管部门等报送。该环节的主要风险是：对外供给未遵循相关法律法规的规定，导致担当相应的法律责任；对外供给的财务报告的编制根底、编制依据、编制原则和方法不全都，影响各方对企业状况的推断和经济决策的作出；未能准时对外报送财务报告，导致财务报告信息的使用价值降低，同时也违反有关法律法规；财务报告在对外供给前提前泄露或使不应知晓的对象得悉，导致发生内幕交易等，使投资者或企业本身蒙受损失。主要管控措施：第一，企业应依据相关法律法规的要求，在企业相关制度中明确负责财务报告对外供给的对象，在相关制度性文件中予以明确并由企业负责人监视，如：国有企业应当依法定期向监事会供给财务报告，至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务报告。上市公司的财务报告需经董事会、监事会审核通过后向全社会供给。其次，企业应严格依据规定的财务报告编制中的审批程序，由财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人逐级把关，对财务报告内容的真实性、完整性，格式的合规性等予以审核，确保供给应投资者、债权人、政府监管部门、社会公众等各方面的财务报告的编制根底、编制依据、编制原则和方法完全全都。第三，企业应严格遵守相关法律法规和国家统一的会计准则制度对报送时间的要求，在财务报告的编制、审核、报送流程中的每一步骤设置时间点，对未能按时准时完成的相关人员进展惩罚。第四，企业应设置严格的保密程序，对能够接触财务报告信息的人员进展权限设置，保证财务报告信息在对外供给前掌握在适当的范围。并对财务报告信息的访问状况予以记录，以便了解状况，准时觉察可能的泄密行为， 在泄密后也易于找到相应的责任人。第五，企业对外供给的财务报告应当准时整理归档，并按有关规定妥当保存。五、财务报告分析利用阶段的主要风险点及管控措施一制定财务分析制度企业财会部门应在对企业根本状况进展分析争论的根底上，提出财务报告分析制度草案，并经财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人检查、修改、审批。该环节的主要风险是：制定的财务分析制度不符合企业实际状况，财务分析制度未充分利用企业现有资源，财务分析的流程、要求不明确，财务分析制度未经审批等。主要管控措施：第一，企业在对根本状况分析时，应当重点了解企业的发 展背景，包括企业的进展史、企业组织机构、产品销售及财务资产变动状况等， 生疏企业业务流程，分析争论企业的资产及财务治理活动。其次，企业在制定 财务报告分析制度时，应重点关注：财务报告分析的时间、组织形式、参与的 部门和人员；财务报告分析的内容、分析的步骤、分析方法和指标体系；财务 报告分析报告的编写要求等。第三，财务报告分析制度草案经由财会部门负责 人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人检查、修改、审批之后， 依据制度设计的要求进展试行，觉察问题准时总结上报。第四，财会部门依据 试行状况进展修正，确定最终的财务报告分析制度文稿，并经财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人进展最终的审批。二编写财务分析报告财会部门应依据财务分析制度定期编写财务分析报告，并通过定期召开财务分析会议等形式对分析报告的内容予以完善，以充分利用财务报告反映的综合信息，全面分析企业的经营治理状况和存在的问题，不断提高经营治理水平。该环节的主要风险是：财务分析报告的目的不正确或者不明确，财务分析方法不正确；财务分析报告的内容不完整，未对本期生产经营活动中发生的重大事项做特地分析；财务分析局限于财会部门，未充分利用相关部门的资源，影响质量和可用性；财务分析报告未经审核等。主要管控措施：第一，编写时要明确分析的目的，运用正确的财务分析方法，并能充分、敏捷地运用各项资料。分析内容包括：一是企业的资产分布、负债水平和全部者权益构造，通过资产负债率、流淌比率、资产周转率等指标分析企业的偿债力量和营运力量；分析企业净资产的增减变化，了解和把握企业规模和净资产的不断变化过程。二是分析各项收入、费用的构成及其增减变动状况，通过净资产收益率、每股收益等指标，分析企业的盈利力量和进展力量，了解和把握当期利润增减变化的缘由和将来进展趋势。三是分析经营活动、投资活动、筹资活动现金流量的运转状况，重点关注现金流量能否保证生产经营过程的正常运行，防止现金短缺或闲置。其次，总会计师或分管会计工作的负责人应当在财务分析和利用工作中发挥主导作用，负责组织领导。财会部门负责人审核财务分析报告的准确性，推断是否需要对特别事项进展补充说明， 并对财务分析报告进展补充说明。对生产经营活动中的重要资料、重大事项以及与上年同期数据相比有较大差异的状况要做重点说明。第三，企业财务分析会议应吸取有关部门负责人参与，对各部门提出的意见，财会部门应充分沟通、分析，进而修改完善财务分析报告。第四，修订后的分析报告应准时报送企业负责人，企业负责人负责审批分析报告，并据此进展决策，对于存在的问题及时实行措施。三整改落实财会部门应将经过企业负责人审批的报告准时报送各部门负责人，各部门负责人依据分析结果进展决策和整改落实。该环节的主要风险是：财务分析报告的内容传递不畅，未能准时使有关各部门得悉；各部门对财务分析报告不够重视，未对其中的意见进展整改落实。主要管控措施：第一，定期的财务分析报告应构成内部报告的组成局部，并充分利用信息技术和现有内部报告体系在各个层级上进展沟通。其次，依据分析报告的意见，明确各部门职责。责任部门按要求落实改正，财会部门负责监视、跟踪责任部门的落实状况，并准时向有关负责人反响落实状况。