上市公司内部控制信息披露问题浅析论文.doc

毕业设计 课 题 上市公司内部控制信息披露问题浅析学生姓名 学 号 专 业 会计 班 级 院（系） 经管分院 指导教师 职 称 二 年 月 摘 要随着我国经济的高速发展，很多公司也逐渐上市，但一些上市公司的财务存在着一些舞弊行为，这也引起了各界对企业内部控制信息披露问题的高度中重视，因为内部控制信息披露是保证上市公司的内部控制制度执行的重要手段，因此，该课题具有一定的研究价值。本文首先阐述了课题的研究背景和意义，接着对内部控制信息披露进行了相关介绍，并结合实际案例，分析了我国上市公司内部控制信息披露存在的问题，针对这些问题，最后提出了完善我国上市公司内部控制信息披露的一些建议，通过这些建议，笔者希望在提高上市公司内部控制信息披露的质量上有一些帮组，最终达到完善上市公司内部控制建设的目的。关键词：上市公司；内部控制；信息披露 ABSTRACTAs China's rapid economic development, many companies have gradually listed, but some listing Corporation's financial exist some fraud, this also caused people to pay attention to the issues of information disclosure of internal control of enterprises height, because the internal control information disclosure is an important means to ensure that internal control execution system of the listing Corporation, therefore, the subject is certain research value. This article first elaborated the topic research background and significance, then introduced the internal control information disclosure, and combining with actual cases, analyzes the problems existing in the information disclosure of internal control of China's listing Corporation, in view of these problems, finally puts forward some suggestions for perfecting our country's internal control information disclosure of listing Corporation, through these suggestions, the author hope to have some help group in improving the quality of information disclosure of internal control of the listing Corporation, and ultimately achieve the purpose of improve the internal control construction listing Corporation.Key words: Listing Corporation;Internal control;Information disclosure目 录摘 要5ABSTRACT5第一章 绪 论7第二章 内部控制信息披露概述82.1内部控制信息披露的基本概念82.2上市公司内部控制信息披露理论基础8第三章 我国上市公司内部控制信息披露存在的问题103.1案例分析兴蓉投资公司为例103.1.1公司基本情况介绍103.1.2内部控制自评报告内容103.1.3内部控制自评报告分析103.2我国上市公司内部控制信息披露存在的主要问题11第四章 完善我国上市公司内部控制信息披露的建议124.1企业要完善公司治理结构124.2政府要完善内部控制信息披露制度和加强监管124.3利益相关者要提高对企业内部控制信息的关注度13结 论14参考文献15第一章 绪 论随着我国经济的高速发展，给上市公司的内部控制带来了不少挑战。从2004年中航油事件、伊利股份高管被拘，到2008年的金融危机下我国中信泰富衍生金融产品投资的巨额亏损，以及上航、东航因进行燃油套期保值导致巨额亏损被交易所ST，国美董事局主席涉嫌经济犯罪事件、三鹿奶粉质量问题等事件的曝光，这一切都表现出我国上市公司不重视公司的内部控制及其信息披露。随着越来越多的事件被曝光，企业和外部投资者的内部控制意识不断增强，我国的内部控制信息披露也踏出了第一步。2000年我国开始对内部控制信息披露提出要求，但是当年的两则规定只是针对证券公司和商业银行；2006年上交所率先颁布了上海证券交易所上市公司内部控制指引，紧接着深交所也出台了深圳证券交易所上市公司内部控制指引；两年后，财政部、审计署、证监会、保监会、银监会等五部委联合发布了企业内部控制基本规范，2010年五部委又发布了企业内部控制配套指引。至此我国形成了一个比较完整的内部控制信息披露体系。虽然我国内部控制信息披露正逐步由自愿性披露转变为强制性披露，但总体披露情况并不理想。大部分上市公司缺乏主动披露的动机，而且披露的信息缺乏实质性内容，形式主义严重。再者，国内有从会计视角界定内部控制的，也有从审计视角或管理视角界定的，同时对于内部控制信息披露的概念并未统一。在这种情况下，本文选取某上市公司为实际案例，研究其内部控制信息披露的相关问题，理论上有助于界定和完善内部控制以及内部控制信息披露的概念和相关理论，为达成内部控制理论的共识做出贡献，实践上能为我国内部控制制度建设提供经验证据，加强企业对内部控制信息披露责任的认识，对完善上市公司内部控制信息披露，维护信息需求者的合法权益，保证资本市场的有效运行，都具有较大的理论意义和现实意义。湖南电子科技职业学院经管分院毕业论文第二章 内部控制信息披露概述2.1内部控制信息披露的基本概念所谓内部控制信息是指在企业内部建立的一种评价控制信息，这种信息需要专业人员的职业判断来进行评价。内部控制信息披露是通过企业管理层来实施的，由他们披露履行受托责任，是一种相关信号的传递，可以为信息需求者提供一些额外信息。投资者也可以根据相关内部控制信息的披露，对该企业的业绩和财务等方面做一些可靠性的判断，从而做出相关的投资策略。笔者认为，内部控制信息披露首先需要管理当局对企业的内部相关制度进行一些评价，然后针对评价结果，以公开报告的形式对外部信息的使用者进行公布，其形式主要为：通过公司内部来控制自我评价报告，该报告一般通过董事会出具，再有公司监事会和董事对该报告进行评价，会计师事务所对该报告发表相关审计意见以及在公司的年报中对该控制信息进行披露。2.2上市公司内部控制信息披露理论基础上市公司内部控制信息披露理论主要包括信息不对称理论、委托代理理论、决策有用理论以及信号传递理论等四个方面。其中信息不对称理论由阿克洛夫提出，其观点的大致内容是：人类在从事市场经济的活动当中，类型不同的人员了解信息之间存在着差异，信息掌握得充分的人员一般处于有利的地位，相反，信息资源贫乏的人员则处于不利的地位，该理论将有可能导致“逆向选择”和“道德风险”问题的出现，从而导致资本市场难以有效的运行。委托代理理论是随着市场经济的发展而产生的一种理论，当公司的所有权与经营权分离以后，就会出现一个委托方，委托方与受托方的经济责任关系就是一种委托代理关系，委托方为股东，而受托方则是企业的管理者。决策有用理论是在资本市场日益成熟的环境下产生的，其主要观点就是公司披露的一些信息必须要为投资者提供决策方面的服务，投资者需要一些会计信息来决定是否投资，会计信息的质量要求较高，其中包含有传统的历史信息、未来信息、财务信息等相关信息。信号传递理论是由信息不对称理论发展而来的，在信息不对称的前提下，具有信息优势的一方对信息劣势的一方发送相关信号，来对信息不对称带来的逆向选择进行回避，从而对市场运行状况进行改进，一般来说，上市公司为信号的发出者，信息的使用者为信息的接收者。以上四种理论构成了上市公司的内部控制信息披露理论基础。湖南电子科技职业学院经管分院毕业论文第三章 我国上市公司内部控制信息披露存在的问题3.1案例分析兴蓉投资公司为例为了具体了解我国上市公司内部控制信息披露存在的问题，笔者选择了兴蓉投资上市公司作为案例，对该公司2013年公布的内部控制自评报告进行分析，兴蓉投资公司基本参照企业内部控制评价指引的要求来进行评价并披露的，是披露内部控制信息比较完善的一家公司。3.1.1公司基本情况介绍兴蓉投资的全称是成都市兴蓉投资股份有限公司，该公司的股票代码为000598，于1996年5月上市交易，该公司在2010年完成了重大资产重组，公司由精细化工行业转为环保行业。到2013年年底为止，公司的股本总额超过了8亿，中国化工集团公司为原来公司的实际控制人，在报告期内，由成都市国有资产监督管理委员会控制，兴蓉集团公司持有股份比例为52.27%，该股份代表国家持有。3.1.2内部控制自评报告内容兴蓉投资内部控制自评报告的内容包括有“董事会对报告内容真实、准确和完整的声明”、“内部控制评价工作的总体情况”、“内部控制评价的依据”、“内部控制评价的范围”、“内部控制评价的程序和方法”、“内部控制建设情况”、“公司内部重点控制活动执行情况”、“问题及整改计划”、“对内部控制情况的总体评价”等9个部分，其中主要内容为“内部控制建设情况”和“公司内部重点控制活动执行情况”，“内部控制建设情况”又包括有“控制环境”、“风险评估”、“控制活动”、“信息系统与沟通”、“内部控制监督”这5个方面的内容，该公司从这5个方面来披露公司的内部控制建设情况，其中主要以“控制环境”和“控制活动”为披露的重点，其他部分主要是简单的概括说明。此外，该报告在“重点控制活动”方面对控股子公司的管控、关联交易的内部控制、对外担保的内部控制、募集资金使用的内部控制、重大投资的内部控制、信息披露的内部控制和货币资金管理等七个方面进行了披露。3.1.3内部控制自评报告分析该报告从披露的格式和内容方面来看，逻辑上比较清晰，也突出了重点内容。同时还对内部控制自我评价的依据、范围、程序以及方法进行了详细的披露。但该报告也存在着一定的缺陷，在“问题及整改计划”内容方面，并没有对公司存在的内部控制不足进行披露，也就没有披露造成不足的原因，而是用“还需完善”、“有待改进”等一些用于进行敷衍，不过在“提升与整改计划”内容上的披露还算完整。在内部控制总体评价方面，公司董事会没有发表直接的肯定意见，而是用“基本符合”、“没有重大缺陷”等一些词语来表述，同时还有独立董事和监事会的相关意见，但没有聘请会计师事务进行审计并出具相关报告。整体来说，该公司的自我评价报告还是具有比较高的质量，大部分内容都是按照相关规定来进行披露的，但在缺陷方面也非常明显，某些方面比较形式化，在公司不足方面避重就轻，有种遮瞒、敷衍的态度，并且没有对内部控制审核报告进行披露。3.2我国上市公司内部控制信息披露存在的主要问题通过以上案例分析并结合其他一些公司的内部控制信息披露情况的了解，我国上市公司内部控制信息披露存在的主要问题有几个方面。首先是公司没有严格实施内部控制信息披露的强制规定，很多上市公司披露的信息还不够完整，尤其是对公司内部的不足和改进等方面披露得较少，大部分公司都是走走过场，一些套话，形式主义；其次是对内部控制信息的自愿性披露还存在着不足，大部分公司都没有对独立董事和监事会的意见进行披露，而对内部控制审核报告进行披露的公司更少；再次是披露的格式和位置不一致，公司内部控制信息披露的位置并不相同，基本上有很多做法，而且在一些自评报告中，格式和排版等方面也没有统一规范，很多公司只是对内部控制信息进行选择行的披露，具有较大的随意性；最后是在内部控制自我评估以及注册会计师的审核评价等方面缺乏固定规范，如果没有内部控制自我评估的统一标准，这样不利于公司检查其内部控制和运行的情况，因此也就无法及时发现问题，不利于改革创新，同时还不利于读者对不同公司相关情况的比较；没有严格的审核标准，也给注册会计师在这方面的工作带来了一定的困难。第四章 完善我国上市公司内部控制信息披露的建议4.1企业要完善公司治理结构上市公司在实践工作中应当严重参照企业内部控制评价指引的相关要求，在根本上来解决信息披露的问题，同时，对公司内部控制情况进行改进也非常重 要，这就需要对公司治理结构进行不断的完善，只有具备较好的公司治理结构，才能提升公司披露内部控制信息的质量。企业要完善公司的治理结构，可以从以下几个方面来着手。首先，企业可以建立一个三权分立的制衡机制，所谓三权分立，就是指企业建立一套控制权、所有权、经营权三权分立的内部制衡机制，要严格规范公司董事会和监事会的权利和义务，加强董事会的责任意识，加强对他们的监督，同时还需要采取一些激励措施对高管业绩进行评估；其次，就是要完善独立董事制度，比如要对独立董事的选聘制度进行完善，确保董事的独立性。企业应当给予董事一定的权利，提升他们的监督能力。还需要建立针对独立董事的相关考核制度，以便监督董事的职责。企业只有加强对对立董事制度的完善，才能充分发挥董事会在内部控制机构中的作用，才能有效的对内部制度进行监管。再次是企业需要对董事会的职能进行完善，充分发挥监事会的职能。这就需要保证董事会、监事会以及公司管理层之间的独立性，避免监事的任命由股东来进行操纵的情况发生，另外，对监事会人才队伍的建设也要重视，只有具备高素质的监事会人才，才能更加有效的实施企业的监督职能。最后是需要提高企业的内部审计监督能力，企业首先就需要对内部审计工作高度重视，除了进行差错改正以外，还需要再预防与控制方面投入更多的精力。因此，企业就需要建立一套健全的内部审计制度，确保审计的独立性和有效性，审计要有明确的法律支持，做到有法可依，审计工作还需要提高效率和质量，也可以建立一些激励机制，提升审计人员的工作积极性和工作热情，从而达到提升审计效率和质量的目的。4.2政府要完善内部控制信息披露制度和加强监管首先，政府需要规范内部控制信息披露格式、内容以及评价标准。政府要在相关文件中对信息披露的格式与内容进行规范，同时还需要规定公司披露那些重大不足和缺陷，并说明造成这些不足的原因以及这些不足可能导致的后果等，并还需要提出相应的解决方案。其次是政府需要做好各规范的衔接应用工作，政府应当制定一些相关规范或指引，对原有的制度和现有的制度进行衔接，企业到底是执行旧制度，还是执行新规范，或是在执行新规范的同时，对旧制度进行选择性的继承等这些方面，政府都应该有一个明确的说明。再次是要提高公司披露内部控制信息的自觉性，政府部门应当出台一些相关的保护政策，对公司披露内部控制信息的行为进行保护，避免一些风险或潜伏的问题；另外，还需要加强企业之间的交流，加强对企业管理人员的培训，让他们提高这种意识；政府还可以建立一些激励机制，对资源披露公司内部控制信息的单位进行奖励，以提高他们的自觉性和积极性。最后是需要加强对内部控制信息披露的监管，政府对不严格执行披露的公司应给予一定的处罚，比如追究审计委员会的责任，加大披露的强制性约束，可以通过行政或经济方面的处罚，来增加企业的违约成本，加强对企业信息披露的监督；在提升监管的效率方面，可以把重点事项和薄弱事项进行区分，对那些内部控制风险较大的环节重点监督，确保公司对内部控制信息披露的完整性和及时性。4.3利益相关者要提高对企业内部控制信息的关注度企业披露内部控制信息的外部驱动力是利益相关者的需求，只有具备需求，才会有供给。如果利益相关者对企业内部控制信息不够关注，那么企业在披露信息的自觉性方面就不会很高。所以，利益相关者必须从自身的利益考虑，更多的关注企业内部控制信息，要从多方面来对企业价值进行衡量，比如健全的内部控制制度；有效的运行内部控制制度；内部信息控制制度披露的质量高低等。此外，还可以利用一些非政府组织，如新闻媒体、消费者协会以及行业协会等，充分发挥社会的监督作用，从而构造一种多渠道的监督体系，通过多方面的监督，可以加强企业对内部控制披露的重视，弥补政府监督的不足，只有提升利益相关者对企业内部控制信息的关注，才能充分发挥各个领域的监督，达到提升企业自愿披露内部控制信息的目的。结 论本文通过结合兴蓉投资案例进行分析，对我国上市公司内部控制信息披露存在的问题进行了总结，并提出了完善我国上市公司内部控制信息披露的一些建议。通过以上的分析得知，目前我国上市公司内部控制信息披露存在的问题主要是公司没有严格实施内部控制信息披露的强制规定，公司对内部控制信息的自愿性披露还存在着不足，披露的格式和位置不一致、没有统一的标准，内部控制自我评估以及注册会计师的审核评价等方面缺乏固定规范等。针对这些问题，笔者建议首先企业要完善公司治理结构，其次是政府要完善内部控制信息披露制度和加强监管，最后是需要利益相关者要提高对企业内部控制信息的关注度。通过这些建议，笔者希望在提高上市公司内部控制信息披露的质量上有一些帮组，最终达到完善上市公司内部控制建设的目的。湖南电子科技职业学院经管分院毕业论文参考文献1黄秋敏.我国上市公司内部控制信息披露及改进对策J. 产业与科技论坛,2007, (7):73-742蔡吉甫.我国上市公司内部控制信息披露的实证研究J. 审计与经济研究, 2005(3):85-883陈丽琴,封华. 我国上市公司内部控制信息披露分析J. 财会通讯, 2009, (5): 46-484李明辉,何海,马夕奎. 我国上市公司内部控制信息披露状况的分析J. 审计研究, 2003,(1):38-435朱荣恩,应唯,袁敏.美国财务报告内部控制评价的发展及对我国的启示J. 会计研究,2003,(8): 48-536周勤业,王啸. 美国内部控制信息披露的发展及其借鉴J. 会计研究, 2005, (2): 24-317刘焱,姚海鑫. 我国企业内部控制信息披露制度的综述与展望J. 商业会计,2012, (10): 57-598吴国萍.中国上市公司内部控制信息披露文献综述J. 社会科学战线, 2009, (10): 75-799赵浩.上市公司内部控制信息披露问题研究D. 湖南: 湖南农业大学, 201110宣杰,盛锁岩,常荣. 河北省上市公司内部控制信息披露现状与建议J. 金融论苑, 2012, (10): 169-172致 谢从论文选题到搜集资料，从提纲的完成到正文的反复修改，我经历了喜悦、聒噪、痛苦和彷徨，在写作论文的过程中，心情是如此复杂。如今，伴随着这篇毕业论文的最终成稿，复杂的心情烟消云散，自己甚至还有一点成就感。我要感谢我的导师，为人随和热情，治学严谨细心。从选题、定题、撰写提纲，到论文的反复修改、润色直至定稿，始终认真负责地给予我深刻而细致地指导。正是有了老师们的无私帮助与热忱鼓励，我的毕业论文才得以顺利完成。我还要感谢我的班主任及在大学中给我们授课的所有老师们，是他们让我学到了很多很多知识，让我看到了世界的精彩，让我学会了做人做事。