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财务会计第15章第一节 非货币性资产交换教学课件第十五章第十五章01非货币性资产交换非货币性资产交换一一 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述二二非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量三三非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 一一 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述（一）、非货币性资产交换的概念（一）、非货币性资产交换的概念（二）、非货币性资产交换的认定（二）、非货币性资产交换的认定（一）、非货币性资产交换的概念（一）、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换，是指交换双方主要以非货币性资产交换，是指交换双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产，是指企业持有的货币资金和货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。持有至到期的债券投资等。（二）、非货币性资产交换的认定一般认为，涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产一般认为，涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参作为参考。考。若支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产若支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和公允价值与支付的货币性资产之和）25%，则属于非货币性，则属于非货币性资产交换；若资产交换；若25%，则属于货币性资产交换。，则属于货币性资产交换。【例1】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。则补价所占比重计算如下：收到补价的企业补价所占比重收到补价的企业补价所占比重=补价补价/交易总量交易总量=3/16=18.75%=3/16=18.75%支付补价的企业补价所占比重支付补价的企业补价所占比重=补价补价/交易总量交易总量=3/=3/（13133 3）=18.75%=18.75%计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。二二 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量（一）、商业实质的判断（一）、商业实质的判断（二）、计量模式的选择（二）、计量模式的选择（一）、商业实质的判断（一）、商业实质的判断符合下列条件之一的，视为具有商业实质：符合下列条件之一的，视为具有商业实质：1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同额方面与换出资产显著不同这种情形主要包括以下几种情况：这种情形主要包括以下几种情况：（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。如存贷换设备。如存贷换设备。（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的的公允价值相比是重大的（二）、计量模式的选择1 1、采用公允价值计量模式、采用公允价值计量模式 2、采用账面价值计量模式、采用账面价值计量模式 1、采用公允价值计量模式、采用公允价值计量模式换入资产的成本换出资产公允价值应支付的相关税费换入资产的成本换出资产公允价值应支付的相关税费换出资产公允价值换出资产账面价值换出资产公允价值换出资产账面价值当期损益当期损益非货币性资产交换应同时满足下列条件：非货币性资产交换应同时满足下列条件：（1）该项交换具有商业实质；）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换出换出资产资产不同不同当期当期损益损益各异各异存货视同销售存货视同销售销售收入销售收入销售成本销售成本营业利润营业利润固定资产、无形资产固定资产、无形资产营业外收入、营业外支出营业外收入、营业外支出长期股权投资长期股权投资可供出售金融资产可供出售金融资产投资收益投资收益2、采用账面价值计量模式、采用账面价值计量模式 不具有商业实质；换入资产或换出资产的公允不具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价不确认损益。入资产的成本，无论是否支付补价不确认损益。不具有商业实质不具有商业实质或或公允价值不可靠计量公允价值不可靠计量换出资产的账面价值换出资产的账面价值税费税费1）支付补价的：）支付补价的：换入资产的成本换出资产的账面价值换入资产的成本换出资产的账面价值 支付的补价支付的补价 应支付的相关税费应支付的相关税费 2.）收到补价的，）收到补价的，换入资产的成本换出资产的账面价值换入资产的成本换出资产的账面价值 收到的补价收到的补价 应支付的相关税费。应支付的相关税费。不确认损益2、采用账面价值计量模式、采用账面价值计量模式三三 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（一）采用公允价值计量模式的会计处（一）采用公允价值计量模式的会计处理理（二）采用账面价值计量模式的会计处（二）采用账面价值计量模式的会计处理理 （一）采用公允价值计量模式的会计处理（一）采用公允价值计量模式的会计处理1、不涉及补价的会计处理、不涉及补价的会计处理2、涉及补价的会计处理、涉及补价的会计处理3、涉及多项资产交换的会计处理、涉及多项资产交换的会计处理1、不涉及补价的会计处理、不涉及补价的会计处理换入资产入账价值换入资产入账价值=换出资产公允价值换出资产公允价值+应支付的相关税费可应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额抵扣的增值税进项税额 【例2 2】2x11年年5月月1日，甲公司以日，甲公司以20 x9年购入的生产经营年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为公司设备的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为元，公允价值为1404000元，甲公司此前没有为该元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费费1500元。乙公司钢材的账面价值为元。乙公司钢材的账面价值为1200000元，在交换元，在交换日的市场价格为日的市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，乙公元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为率为17%。甲公司的处理如下：甲公司的处理如下：换出设备的增值税销项税额换出设备的增值税销项税额=140400017%=238680(元元)借：固定资产清理借：固定资产清理975000累计折旧累计折旧525000贷：固定资产贷：固定资产xx设备设备1500000借：固定资产清理借：固定资产清理1500贷：银行存款贷：银行存款1500借：原材料借：原材料钢材钢材1404000应交税费应交税费应交增值税说应交增值税说(进项税额进项税额)238680贷：固定资产清理贷：固定资产清理976500营业外收入营业外收入427500应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)238680乙公司的处理如下：乙公司的处理如下：(1)企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额换出钢材的增值税销项税额=140400017%=238680(元元)(2)换入设备的增值税进项税额换入设备的增值税进项税额=140400017%=238680(元元)借：固定资产借：固定资产xx设备设备1404000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)238680贷：主营业务收入贷：主营业务收入钢材钢材1404000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)238680借：主营业务成本借：主营业务成本钢材钢材1200000贷：库存商品贷：库存商品钢材钢材12000002、涉及补价的会计处理、涉及补价的会计处理 如果涉及补价，分为支付补价和收到补价两种情况：如果涉及补价，分为支付补价和收到补价两种情况：1支付补价的，以换出资产的公允价值加上补支付补价的，以换出资产的公允价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。换入资产入账价值换出资产公允价值支付的补价换入资产入账价值换出资产公允价值支付的补价应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额2收到补价的，以换出资产的公允价值减去补价，加收到补价的，以换出资产的公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。换入资产入账价值换出资产公允价值收到的补价换入资产入账价值换出资产公允价值收到的补价应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额【例例4】甲公司以其持有的可供出售金融资产甲公司以其持有的可供出售金融资产A股票，交换乙公司的原材料，在交换日，甲公司的股票，交换乙公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产可供出售金融资产A股票账面余额为股票账面余额为320000元元（其中成本为（其中成本为240000元，公允价值变动为元，公允价值变动为80000元）元），公允价值为，公允价值为360000元。换入的原材料账面价值为元。换入的原材料账面价值为280000元，公允价值（计税价格）为元，公允价值（计税价格）为300000元，增元，增值税为值税为51000元，甲公司收到乙公司支付的银行存款元，甲公司收到乙公司支付的银行存款9000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价同而支付的补价60000元，另扣除了换入资产进项元，另扣除了换入资产进项税额税额51000元。元。甲公司换入原材料的成本甲公司换入原材料的成本36000060000300000（元）（元）借：原材料借：原材料300000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51000银行存款银行存款9000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本240000公允价值变动公允价值变动80000投资收益投资收益40000借：其他综合收益借：其他综合收益80000贷：投资收益贷：投资收益80000乙公司账务处理n借：可供出售金融资产-成本 360000n 贷：其他业务收入 300000n 应交税费-应交增值税（销项税额)51000n 银行存款 9000n借：其他业务成本 280000n 贷：原材料 2800003、涉及多项资产交换的会计处理、涉及多项资产交换的会计处理1）不涉及补价的会计处理）不涉及补价的会计处理2）涉及补价情况会计处理）涉及补价情况会计处理1）不涉及补价的会计处理）不涉及补价的会计处理换入资产入账价值总额换出资产公允价值总额换入资产入账价值总额换出资产公允价值总额 应支付的相关税费应支付的相关税费 【例例6】长江股份有限公司以生产经营过程中使用的长江股份有限公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车同时换黄河股份有限一辆货运汽车和一辆客运汽车同时换黄河股份有限公司在生产经营过程中使用的一台机床和十台电脑。公司在生产经营过程中使用的一台机床和十台电脑。长江股份有限公司货运汽车的原值为长江股份有限公司货运汽车的原值为200000元，在元，在交换日的累计折旧为交换日的累计折旧为100000元，公允价值为元，公允价值为150000元；客运汽车的原值为元；客运汽车的原值为100000元，在交换日的元，在交换日的累计折旧为累计折旧为50000元，公允价值为元，公允价值为75000元。黄河元。黄河股份有限公司机床的账面价值为股份有限公司机床的账面价值为300000元，在交换元，在交换日的累计折旧为日的累计折旧为200000元，公允价值为元，公允价值为160000元；元；电脑账面价值为电脑账面价值为80000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为20000元，公允价值为元，公允价值为65000元。假设整个交换过元。假设整个交换过程不涉及其他相关税费。程不涉及其他相关税费。假设交换双方具有商业实质，且公允价值是可靠的假设交换双方具有商业实质，且公允价值是可靠的（1）长江股份有限公司的会计处理：）长江股份有限公司的会计处理：计算换出资产的账面价值总额计算换出资产的账面价值总额长江股份有限公司换出资产的账面价值总额长江股份有限公司换出资产的账面价值总额（200000100000）（）（10000050000）150000（元）（元）确定换入资产应分配的价值总额确定换入资产应分配的价值总额换入资产的入账价值总额换入资产的入账价值总额15000075000225000（元）（元）计算换入各项资产应分配的价值如下：计算换入各项资产应分配的价值如下：机床应分配的价值机床应分配的价值225000160000（16000065000）100%160000（元）（元）电脑应分配的价值电脑应分配的价值22500065000（16000065000）100%65000（元）（元）计算应确认的损益计算应确认的损益应当计入当期的损益应当计入当期的损益22500015000075000（元）（元）会计分录为：会计分录为：(1)借：固定资产清理借：固定资产清理150000累计折旧累计折旧150000贷：固定资产贷：固定资产货运货运200000客运汽车客运汽车100000(2)借：固定资产借：固定资产机床机床160000电脑电脑65000贷：固定资产清理贷：固定资产清理150000营业外收入营业外收入非货币性资产交换损益非货币性资产交换损益75000（2）黄河股份有限公司的会计处理：）黄河股份有限公司的会计处理：换入资产的入账价值总额换入资产的入账价值总额16000065000225000（元）（元）应当计入当期的损益应当计入当期的损益225000（3000002000008000020000）65000（元）（元）货运汽车应分配的价值货运汽车应分配的价值225000150000（150000+75000）100%150000（元）（元）客运汽车应分配的价值客运汽车应分配的价值22500075000（15000075000）100%75000（元）（元）会计分录为：会计分录为：借：固定资产清理借：固定资产清理160000累计折旧累计折旧220000贷：固定资产贷：固定资产机床机床300000电脑电脑80000借：固定资产借：固定资产货运汽车货运汽车150000客运汽车客运汽车75000贷：固定资产清理贷：固定资产清理160000营业外收入营业外收入非货币性资产交换损益非货币性资产交换损益650002）涉及补价情况会计处理）涉及补价情况会计处理 【例例7】A公司以一项长期股权投资换取公司以一项长期股权投资换取B公司一辆小公司一辆小轿车和一批产品。轿车和一批产品。A公司长期股权投资账面余额公司长期股权投资账面余额2500000元，计提减值准备元，计提减值准备300000元，公允价值元，公允价值2000000元。元。B公司小轿车账面余额公司小轿车账面余额680000元，累计折旧元，累计折旧180000元，公允价值元，公允价值600000元；产品账面价值元；产品账面价值1700000元，公允价值元，公允价值1500000元，增值税元，增值税255000元。元。A公司支付公司支付B公司补价公司补价100000元，元，A公司支付相公司支付相关运费关运费5000元。假设交换双方具有商业实质，且公允元。假设交换双方具有商业实质，且公允价值是可靠计量的。价值是可靠计量的。（1）A公司的会计处理：公司的会计处理：支付的补价支付的补价100000元占换出资产公允价值与支付补元占换出资产公允价值与支付补价之和价之和2100000元的元的4.76%，小于，小于25%，则按照非货，则按照非货币性交换准则核算。币性交换准则核算。换入资产入账价值总额换入资产入账价值总额200000010000050002550001850000（元）（元）应当计入当期的损益应当计入当期的损益2000000（2500000300000）200000(元元)换入小轿车应分配的价值换入小轿车应分配的价值1850000600000（6000001500000）100%528571（元）（元）换入产品应分配的价值换入产品应分配的价值18500001500000（6000001500000）100%1321429（元）（元）会计分录如下：会计分录如下：借：固定资产借：固定资产小轿车小轿车528571库存商品库存商品产品产品1321429应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）255000长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备300000投资收益投资收益200000贷：长期股权投资贷：长期股权投资2500000银行存款银行存款105000（2）B公司的会计处理：公司的会计处理：收到补价收到补价100000元占换出资产公允价值之和元占换出资产公允价值之和2100000（6000001500000）元的）元的4.76%，小于，小于25%，则按照非货币性交换准则核算。则按照非货币性交换准则核算。换入资产入账价值总额换入资产入账价值总额60000015000001000002550002255000（元）（元）计入损益的金额计入损益的金额600000（680000180000）（15000001700000）100000（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理500000累计折旧累计折旧180000贷：固定资产贷：固定资产小轿车小轿车680000借：长期股权投资借：长期股权投资2255000银行存款银行存款100000贷：固定资产贷：固定资产500000主营业务收入主营业务收入1500000营业外收入营业外收入非货币性交换损益非货币性交换损益100000应缴税费应缴税费-应缴增值税（销项）应缴增值税（销项）255000借：主营业务成本借：主营业务成本1700000贷：库存商品贷：库存商品1700000（二）采用账面价值计量模式的会计处理（二）采用账面价值计量模式的会计处理1、不涉及补价的会计处理、不涉及补价的会计处理2、涉及补价的会计处理、涉及补价的会计处理3、涉及多项资产交换的会计处理、涉及多项资产交换的会计处理1、不涉及补价的会计处理、不涉及补价的会计处理换入资产入账价值换出资产账面价值应支付 的相关税费可抵扣的增值税进项税额 【例例8】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为出的库存商品的账面余额为500000元，已提存货跌价元，已提存货跌价准备准备50000元，公允价值元，公允价值600000元；换入材料的账面元；换入材料的账面成本为成本为550000元，未计提存货跌价准备。甲公司另支元，未计提存货跌价准备。甲公司另支付运费付运费10000元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，假设，假设该交换不具有商业实质。该交换不具有商业实质。（1）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理：换入资产的入账价值（换入资产的入账价值（50000050000）60000017%60000017%10000460000（元）（元）会计分录为：会计分录为：借：原材料借：原材料460000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102000存货跌价准备存货跌价准备50000贷：库存商品贷：库存商品500000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102000银行存款银行存款10000乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：换入资产的入账价值换入资产的入账价值55000060000017%60000017%550000（元）（元）会计分录为：会计分录为：借：库存商品借：库存商品550000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102000贷：原材料贷：原材料550000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1020002、涉及补价的会计处理、涉及补价的会计处理如果涉及补价，分为支付补价和收到补价两种情况：如果涉及补价，分为支付补价和收到补价两种情况：一是支付补价。以换出资产的账面价值加上补价和应支付的一是支付补价。以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。换入资产入账价值换出资产账面价值支付的补价换入资产入账价值换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额二是收到补价。以换出资产的账面价值减去补价，加上应支二是收到补价。以换出资产的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。换入资产入账价值换出资产账面价值收到的补价换入资产入账价值换出资产账面价值收到的补价应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额 【例例10】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为汽车。换出设备的账面原值为500000元，已提元，已提折旧折旧100000元，未取得公允价值；换入汽车的元，未取得公允价值；换入汽车的账面原值为账面原值为500000元，已提折旧元，已提折旧50000元，公元，公允价值为允价值为300000元。在交换中甲公司补付乙公元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金司货币资金30000元。假设不考虑相关税费，元。假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实质。并假定该交换不具有商业实质。（1 1）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理：判断是否属于非货币性交易：判断是否属于非货币性交易：补价所占比重补价所占比重30000/300000100%10%25%，属于非货币性交易。，属于非货币性交易。换入资产的入账价值换入资产的入账价值（500000100000）300000430000（元）（元）会计分录为：会计分录为：借：固定资产清理借：固定资产清理400000累计折旧累计折旧100000贷：固定资产贷：固定资产设备设备500000借：固定资产借：固定资产汽车汽车430000贷：固定资产清理贷：固定资产清理400000银行存款银行存款30000乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：借：固定资产清理借：固定资产清理450000累计折旧累计折旧50000贷：固定资产贷：固定资产设备设备500000借：固定资产借：固定资产设备设备420000银行存款银行存款30000贷：固定资产清理贷：固定资产清理4500003、涉及多项资产交换的会计处理、涉及多项资产交换的会计处理1）不涉及补价情况会计处理）不涉及补价情况会计处理2）涉及补价情况会计处理）涉及补价情况会计处理【例例11】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为值税税率为17%。甲公司因经营战略发生较大调整，原生产用。甲公司因经营战略发生较大调整，原生产用设备、库存原材料等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司设备、库存原材料等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其生产用设备、库存原材料与乙公司的生产用设备、协商，将其生产用设备、库存原材料与乙公司的生产用设备、专利权和库存商品进行交换。甲公司换出设备的账面原价为专利权和库存商品进行交换。甲公司换出设备的账面原价为8000000元，已提折旧为元，已提折旧为5000000元，公允价值为元，公允价值为4000000元；元；原材料的账面价值为原材料的账面价值为2000000元，公允价值和计税价格均为元，公允价值和计税价格均为2200000元。乙公司生产用设备的账面原价为元。乙公司生产用设备的账面原价为7000000元，已元，已提折旧为提折旧为4000000元，公允价值为元，公允价值为3200000元；专利权的账元；专利权的账面价值为面价值为1800000元，公允价值为元，公允价值为2200000元；库存商品的元；库存商品的账面价值为账面价值为600000元，公允价值和计税价格均为元，公允价值和计税价格均为800000元。元。假设甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假定在交假设甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假定在交换过程中除增值税外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公换过程中除增值税外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的设备作为固定资产核算，换入的乙公司的专利权作为无形司的设备作为固定资产核算，换入的乙公司的专利权作为无形资产核算，换入的乙公司的库存商品作为库存商品核算。乙公资产核算，换入的乙公司的库存商品作为库存商品核算。乙公司换入的甲公司的设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原司换入的甲公司的设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算材料作为库存原材料核算假定该项交换不具有商业实质。假定该项交换不具有商业实质。甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司换入资产入账价值总额甲公司换入资产入账价值总额5000000220000017%80000017%5238000（元）（元）甲公司换入设备的入账价值甲公司换入设备的入账价值3000000/540000052380002910000（元）（元）甲公司换入专利权的入账价值甲公司换入专利权的入账价值1800000/540000052380001746000（元）（元）甲公司换入库存商品的入账价值甲公司换入库存商品的入账价值600000/54000005238000582000（元）（元）会计分录为：会计分录为：借：固定资产清理借：固定资产清理3000000累计折旧累计折旧5000000贷：固定资产贷：固定资产8000000借：固定资产借：固定资产2910000无形资产无形资产1746000库存商品库存商品582000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136000贷：固定资产清理贷：固定资产清理3000000原材料原材料2000000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）374000乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司换入资产入账价值总额乙公司换入资产入账价值总额540000080000017%220000017%5162000（元）（元）乙公司换入设备的入账价值乙公司换入设备的入账价值3000000/500000051620003097200（元）（元）乙公司换入库存原材料的入账价值乙公司换入库存原材料的入账价值2000000/500000051620002064800（元）（元）会计分录为：会计分录为：借：固定资产清理借：固定资产清理3000000累计折旧累计折旧4000000贷：固定资产贷：固定资产7000000借：固定资产借：固定资产3097200原材料原材料2064800应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）374000贷：固定资产清理贷：固定资产清理3000000库存商品库存商品600000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136000无形资产无形资产18000002 2）涉及补价情况会计处理）涉及补价情况会计处理【例例12】为适应业务发展的需要，经协商，甲饮食公司决定为适应业务发展的需要，经协商，甲饮食公司决定以生产经营过程中使用的餐厅和一台食品加工机换入乙出租汽以生产经营过程中使用的餐厅和一台食品加工机换入乙出租汽车公司的一辆丰田汽车和一辆奔驰汽车。甲饮食公司餐厅的账车公司的一辆丰田汽车和一辆奔驰汽车。甲饮食公司餐厅的账面原值为面原值为800000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为105000元，公允元，公允价值为价值为700000元；食品加工机的账面原值为元；食品加工机的账面原值为1000000元，在元，在交换日的累计折旧为交换日的累计折旧为405000元，公允价值为元，公允价值为600000元。乙出元。乙出租汽车公司丰田汽车的账面原值为租汽车公司丰田汽车的账面原值为1850000元，在交换日的累元，在交换日的累计折旧为计折旧为1000000元，公允价值为元，公允价值为850000元；奔驰汽车的账元；奔驰汽车的账面原值为面原值为800000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为300000元，公允元，公允价值为价值为550000元。甲饮食公司另外向乙出租汽车公司支付银行元。甲饮食公司另外向乙出租汽车公司支付银行存款存款100000元。假设整个交换过程不涉及其他相关税费。元。假设整个交换过程不涉及其他相关税费。（1）甲饮食公司的会计处理：）甲饮食公司的会计处理：换入资产的入账价值为换入资产的入账价值为80000010500010000004050001000001390000（元）（元）丰田汽车应分配的价值丰田汽车应分配的价值1390000850000（850000500000）100%875144（元）（元）奔驰汽车应分配的价值奔驰汽车应分配的价值1390000500000（850000500000）100%514856（元）（元）会计分录为：会计分录为：借：固定资产清理借：固定资产清理1290000累计折旧累计折旧510000贷：固定资产贷：固定资产餐厅餐厅800000食品加工机食品加工机1000000借：固定资产借：固定资产丰田汽车丰田汽车875144奔驰汽车奔驰汽车514856贷：固定资产清理贷：固定资产清理1290000银行存款银行存款100000（2）乙出租汽车公司：）乙出租汽车公司：换入资产的入账价值换入资产的入账价值185000010000008000003000001000001250000（元）（元）餐厅应分配的价值餐厅应分配的价值1250000695000（695000595000）100%673450（元）（元）食品加工机应分配的价值食品加工机应分配的价值1250000595000（695000595000）100%576550（元）（元）会计分录为：会计分录为：(1)借：固定资产清理借：固定资产清理1350000累计折旧累计折旧1300000贷：固定资产贷：固定资产丰田汽车丰田汽车1850000奔驰汽车奔驰汽车800000（2）借：固定资产）借：固定资产餐厅餐厅673450食品加工机食品加工机576550银行存款银行存款100000贷：固定资产清理贷：固定资产清理1350000【思考题思考题】1货币性资产和非货币性资产怎样划分？它们分别包括哪货币性资产和非货币性资产怎样划分？它们分别包括哪些内容？些内容？2怎样判断一项交换是否属于非货币性资产交换，有否可怎样判断一项交换是否属于非货币性资产交换，有否可能出现这一情况，一方满足非货币性交换（即能出现这一情况，一方满足非货币性交换（即25%，是否小于，是否小于25%一方，以非货币性交换核算，大一方，以非货币性交换核算，大于于25%一方按资产的买进卖出核算一方按资产的买进卖出核算?3什么是商业实质？判断是否具有商业实质的主要依据有什么是商业实质？判断是否具有商业实质的主要依据有哪些？哪些？具有商业实质但公允价值不能够可靠计量的非货币性资具有商业实质但公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换，应当如何计量换入资产的价值？产交换，应当如何计量换入资产的价值？5在换入多项非货币性资产时，计量各项换入资产的价值在换入多项非货币性资产时，计量各项换入资产的价值有哪些步骤？有哪些步骤？