总论及基本核算方法.pptx

1第一章 总 论学习目标学习目标 通过本章的学习，掌握金融企业会计的概念、对象、特点及承担的任务与发挥的作用；金融企业会计所要反映和监督的基本内容；金融企业会计凭证的种类；金融企业账务组织和账务处理程序。了解金融企业会计的工作组织；金融企业会计科目与账户的分类方法和设置原则；金融企业会计的记账方法。第1页/共41页2 第一节 概 述 第二节 基本理论及基本核算方法框架结构框架结构第2页/共41页3第一节 概 述我国金融企业体系非银行金融机构商业银行（主体）信用社保险公司证券公司信托投资公司期货公司基金管理公司租赁公司财务公司故：我国金融企业一般分为商业银行和非银行金融机构两大类第3页/共41页4商业银行 现代金融体系主体，依照公司法设立，以吸收存款、发放贷款、办理结算等金融业务而获取利润，是一个企业法人。非银行金融机构 与商业银行的主要区别：（1）资金来源不同 商行：吸收存款；非银行金融机构：发行股票、债券商行：吸收存款；非银行金融机构：发行股票、债券等等（2）资金运用方式不同 商行：放贷为主；商行：放贷为主；非银行金融机构：非贷款金融业务，如：信托、投资、非银行金融机构：非贷款金融业务，如：信托、投资、保险、租赁等保险、租赁等金融企业与工商企业 工商企业：以商品为对象进行生产和流通；工商企业：以商品为对象进行生产和流通；金融企业：以货币为对象、信用为基础进行经营和流通。金融企业：以货币为对象、信用为基础进行经营和流通。第4页/共41页5会计学体系非非盈盈利利组组织织会会计计企业会计企业会计制造企业会计服务性企业会计其他金融企业会计银行会计商品流通企业会计第5页/共41页6银行会计 是以货币为主要计量单位，采用专门的会计方法和程序，对银是以货币为主要计量单位，采用专门的会计方法和程序，对银行的资金运动过程进行全面、系统、连续、分类地反映和监督，行的资金运动过程进行全面、系统、连续、分类地反映和监督，为银行内部管理者和其他相关各方提供有关银行的财务状况、经为银行内部管理者和其他相关各方提供有关银行的财务状况、经营成果、现金流量信息的专业会计。营成果、现金流量信息的专业会计。银行会计流程 取得资金存款、投资者、债券.资金运用放 贷投 资支付结算货币交易代理代管担保承兑等资金退出股东分红纳税.计算收益费用确认第6页/共41页7银行会计的对象 银行会计核算和监督的内容，即银行业务引起的资金运动。银行会计核算和监督的内容，即银行业务引起的资金运动。包括：包括：资产业务及其资金运动资金的投放和运用，是银行收入资金的投放和运用，是银行收入主要来源；主要来源；负债业务及其资金运动通过信用手段吸收游资及其他资通过信用手段吸收游资及其他资金来源，是经营资产业务的基础；金来源，是经营资产业务的基础；中间业务及其资金运动银行以中间人身份提供的中介业银行以中间人身份提供的中介业务，如代理、代管、结算、融资、咨询等；务，如代理、代管、结算、融资、咨询等；表外业务及其资金运动对银行资产负债表不产生影响的对银行资产负债表不产生影响的业务，如承兑、担保、见证、互换、期权期货等业务。业务，如承兑、担保、见证、互换、期权期货等业务。第7页/共41页8银行会计的特征 与其他行业会计相比较，银行会计具有的特征是：与其他行业会计相比较，银行会计具有的特征是：会计活动与银行业务活动具有统一性；会计活动与业务活动同步进行、统一完成。会计活动与业务活动同步进行、统一完成。会计反映、监督的内容具有广泛的社会性；银行作为货币结算中心和社会资金活动枢纽的表现。银行作为货币结算中心和社会资金活动枢纽的表现。会计核算方法具有独特性；银行会计方法较之其他企业要更严密、科学。银行会计方法较之其他企业要更严密、科学。会计核算组织过程具有高度的原则性与及时性；为满足国家经济管理的要求，银行会计核算要严格、及时。为满足国家经济管理的要求，银行会计核算要严格、及时。财务会计部门与业务会计部门的双设性；存在会计活动与业务活动统一的业务会计部门和对自身经存在会计活动与业务活动统一的业务会计部门和对自身经营进行反映的财务会计部门。营进行反映的财务会计部门。第8页/共41页9第二节 基本理论及基本核算方法核算的基本前提 会计主体、持续经营、会计期间、货币计量会计主体、持续经营、会计期间、货币计量会计原则 客观性原则、相关性原则、明晰性原则、可比一致性原客观性原则、相关性原则、明晰性原则、可比一致性原则、配比原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性则、配比原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则、及时性原则原则、及时性原则会计要素及会计等式 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润资资 产产负负 债债 所所 有有 者者 权权 益益利润利润收入收入费用费用第9页/共41页10 商业银行的会计核算方法主要包括基本核算方法和各项业务的处理方商业银行的会计核算方法主要包括基本核算方法和各项业务的处理方法两大部分。基本核算方法是各项业务处理方法的共性和概括；各项法两大部分。基本核算方法是各项业务处理方法的共性和概括；各项业务处理方法是基本核算方法的具体应用。具体包括：业务处理方法是基本核算方法的具体应用。具体包括：记帐方法 借贷记账法及其试算平衡（发生额及余额平衡）借贷记账法及其试算平衡（发生额及余额平衡）会计科目 会计要素具体化后的结果，是设置账户与会计核算的基础。会计要素具体化后的结果，是设置账户与会计核算的基础。设置原则 适应银行业务的经营管理需要、国家宏观管理的需要、贴切、数量适应银行业务的经营管理需要、国家宏观管理的需要、贴切、数量适宜适宜分类（按反映资产的经济性质分为5大类）资产类科目：增加记借方，减少记贷方，余额一般在借方；资产类科目：增加记借方，减少记贷方，余额一般在借方；负债类科目：增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方；负债类科目：增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方；资产负债共同类：依据经济内容不同在发生时记借或贷，余额随之不资产负债共同类：依据经济内容不同在发生时记借或贷，余额随之不同；同；所有者权益类科目：增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方；所有者权益类科目：增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方；损益类科目：收入类增加记贷方，减少记借方；费用类相反；一般无损益类科目：收入类增加记贷方，减少记借方；费用类相反；一般无余额余额新的会计科目表第10页/共41页11会计凭证 是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。一、分类：（一）按凭证形式分类复式凭证（一笔业务的借贷方在一张凭证上一笔业务的借贷方在一张凭证上）优：资金来龙去脉清楚，对应关系明确、方便查对；优：资金来龙去脉清楚，对应关系明确、方便查对；缺：在手工操作时不便于分工记账和按科目汇总发生额。缺：在手工操作时不便于分工记账和按科目汇总发生额。适用：工商企业较多。适用：工商企业较多。单式凭证（一笔业务涉及的每个账户均需填写一张凭证一笔业务涉及的每个账户均需填写一张凭证）优：便于分工记账、传递和按科目汇总发生额；优：便于分工记账、传递和按科目汇总发生额；缺：反映业务不集中、不便于事后查找；缺：反映业务不集中、不便于事后查找；适用：银行多采用。适用：银行多采用。第11页/共41页12（二）按填制程序和用途分原始凭证（银行很多原始凭证可以直接作为记帐凭银行很多原始凭证可以直接作为记帐凭证证）记帐凭证（又称传票，按其使用范围分基本凭证和又称传票，按其使用范围分基本凭证和特定凭证特定凭证）基本凭证（通用凭证通用凭证）包括：现金收入凭证、现金支出凭证：用于反映银行现金收用于反映银行现金收入和付出事项的记账凭证入和付出事项的记账凭证 转账借方、转账贷方凭证：用于反映银行转账事项，仅用于反映银行转账事项，仅供银行内部使用，不对外传递的记账凭证。供银行内部使用，不对外传递的记账凭证。特种转账借方、贷方凭证：这类凭证供银行内部使用，这类凭证供银行内部使用，不对外销售但可对外传递，适用于未设专用凭证但又涉及外不对外销售但可对外传递，适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转账业务。单位的一切转账业务。表外科目收入、支出凭证：指用于反映银行各项备查事指用于反映银行各项备查事项的记账凭证。项的记账凭证。第12页/共41页13现金收入传票中国银行 现金收入传票 总字第 号 字第 号（贷）年 月 日户名或账号 摘 要 金 额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分附单据张会计 出纳 复核 记账第13页/共41页14现金付出传票 中国银行 现金付出传票 总字第 号 字第 号（借）年 月 日户名或账号 摘 要 金 额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分附单据张会计 出纳 复核 记账第14页/共41页15转账借方传票 中国银行转账借方传票 传票 编号年 月 日科目（借）对方科目：户名或账号摘 要金 额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分附单据张会计 出纳 复核 记账第15页/共41页16转账贷方传票 中国银行转账贷方传票 传票 编号年 月 日科目（借）对方科目：户名或账号摘 要金 额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分附单据张会计 出纳 复核 记账第16页/共41页17特种转账借方传票 中国银行特种转账借方传票 总字第 号 字第 号年 月 日收款单位全 称付款单位全 称账号或地址账号或地址开户银行行 号开户银行行 号金额人民币（大写）千 百 十 万千 百 十 元 角 分原凭证金额赔偿金科目（贷）-对方科目（借）-会计 复核 记账 原凭证名称号 码转帐原因 银行盖章附件张第17页/共41页18特种转账贷方传票 中国银行特种转账贷方传票 总字第 号 字第 号年 月 日收款单位全 称付款单位全 称账号或地址账号或地址开户银行行 号开户银行行 号金额人民币（大写）千 百 十 万千 百 十 元 角 分原凭证金额赔偿金科目（贷）-对方科目（借）-会计 复核 记账 原凭证名称号 码转帐原因 银行盖章附件张第18页/共41页19表外科目收入传票 中国银行表外科目收入传票 总字第 号 字第 号 年 月 日表外科目（收入）户 名摘 要金 额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 合 计附件张会计 出纳 复核 记账第19页/共41页20表外科目付出传票 中国银行表外科目付出传票 总字第 号 字第 号 年 月 日表外科目（收入）户 名摘 要金 额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 合 计附件张会计 出纳 复核 记账第20页/共41页21特定凭证 根据特定业务需要制定的凭证，可代做记账凭证。根据特定业务需要制定的凭证，可代做记账凭证。票据结算凭证存款业务凭证贷款业务凭证外汇业务凭证内部使用凭证其他特定凭证第21页/共41页22二、银行会计凭证的特点|为便于流水作业和凭证传递，银行多使用单式凭为便于流水作业和凭证传递，银行多使用单式凭证；证；|原始凭证代替记账凭证（由于银行业务活动与会原始凭证代替记账凭证（由于银行业务活动与会计活动具有统一性）计活动具有统一性）|凭证由银行统一印制凭证由银行统一印制|为便于凭证识别、审核和操作，银行多使用特定为便于凭证识别、审核和操作，银行多使用特定凭证（如支票）凭证（如支票）第22页/共41页23账务组织及账务处理账簿根据账簿记录内容不同可分为明细账、日记账、登记簿、总根据账簿记录内容不同可分为明细账、日记账、登记簿、总账账明细账，又称分户账，有四种格式明细账，又称分户账，有四种格式 甲种账：甲种账：分户式账页，不计息、借贷余三栏，适用不计息存款、内分户式账页，不计息、借贷余三栏，适用不计息存款、内部资部资 金往来、以及损益类账户；金往来、以及损益类账户；乙种账：乙种账：计息式账页，借贷余及日数、积数五栏，适用账页加计积计息式账页，借贷余及日数、积数五栏，适用账页加计积数计数计 息账户；息账户；丙种账：丙种账：借贷发生、借贷余四栏，适用资产负债共同类账户；借贷发生、借贷余四栏，适用资产负债共同类账户；丁种账：丁种账：销账式账户，设借贷余销账四栏，适用逐笔记账逐笔销账销账式账户，设借贷余销账四栏，适用逐笔记账逐笔销账的一的一 次性业务。次性业务。日记账，日记账，主要是现金收入（付出）日记账，是现金收付的序时明细主要是现金收入（付出）日记账，是现金收付的序时明细记录。记录。登记簿，登记簿，记录表外科目增减变动的账簿，设收付余三栏，是管理重记录表外科目增减变动的账簿，设收付余三栏，是管理重要空要空 白凭证和有价证券的重要工具。白凭证和有价证券的重要工具。总账，总账，设借贷发生、借贷余四栏，是各科目的总括反映，用于编制设借贷发生、借贷余四栏，是各科目的总括反映，用于编制日计日计 表和其他会计报告，一般采用活页式，见表表和其他会计报告，一般采用活页式，见表2-18。第23页/共41页24甲种账中国银行（）本账总页数本户页数 账户名：账号：领用凭证记录：年摘要凭证号码对方科目代号借方贷方借或贷余额复核盖章月日（位数）（位数）（位数）会计 记账第24页/共41页25乙种账 中国银行（）本账总页数本户页数 账户名：账号：领用凭证记录：利率：年摘要凭证号码对方科目代号借方贷方借或贷余额日数积数复核盖章月 日（位数）（位数）（位数）（位数）会计 记账第25页/共41页26丙种账 中国银行（）本账总页数本户页数 账户名：账号：领用凭证记录：利率存贷：会计 记账年摘要凭证号码对方科目代号发生额余额复核盖章借方贷方借方贷方月 日（位数）（位数）（位数）（位数）第26页/共41页27丁种账中国银行（）本账总页数本户页数 账户名：会计 记账年账号户名摘要凭证号码对方科目代号借方销帐贷方借或贷余额复核盖章（位数）年 月 日（位数）（位数）月 日第27页/共41页28现金收入日记簿 现金收入日记簿 柜组名称：年 月 日 第 页 共 页凭证号数科目代号户名或账号计划项目代号金额凭证代号科目代号户名或账号计划项目代号金额（位数）（位数）复核 出纳第28页/共41页29一般格式的登记簿 中国银行（）本账总页数本户页数 登记薄（卡）户名：单位：会计 记账年摘要收 入付 出余 额复核盖章数量金额数量金额数量金额月日（位数）（位数）（位数）第29页/共41页30账务组织 是指各种账簿的设置以及各类账簿在数字记载和是指各种账簿的设置以及各类账簿在数字记载和账务核对方面相互配合的账务体系。其核算体系分账务核对方面相互配合的账务体系。其核算体系分为明细和综合两个系统。为明细和综合两个系统。明细核算 按按开户单位、币种开户单位、币种核算，详细反映各个单位、各核算，详细反映各个单位、各种资金的变化情况，由种资金的变化情况，由分户账、登记簿、日记账和分户账、登记簿、日记账和余额表余额表组成。组成。余额表：用于核对分户账余额和计算利息，有余额表：用于核对分户账余额和计算利息，有一一般余额表般余额表和和计息余额计息余额表。表。计息余额表计息余额表，用于需计息账户，如存、贷款类账户；表，用于需计息账户，如存、贷款类账户；表2-15 一般余额表一般余额表，用于不需计息账户，如权益、损益类；，用于不需计息账户，如权益、损益类；第30页/共41页31一般余额表 一般余额表 年 月 日 共 页第 页科目代号户名摘要余额科目代号户名摘要余额（位数）（位数）会计 复核 制表第31页/共41页32明细核算程序图第32页/共41页33 综合核算按照按照科目科目进行核算，综合反映各个会计要素项目的增进行核算，综合反映各个会计要素项目的增减变动，由减变动，由科目日结单、总账和日计表科目日结单、总账和日计表组成。组成。科目日结单：是指根据记账凭证，对是指根据记账凭证，对每一个会计科每一个会计科目目每天发生额及涉及凭证张数进行汇总记录的记账工每天发生额及涉及凭证张数进行汇总记录的记账工具。是登记总账的直接依据。具。是登记总账的直接依据。日计表：反映当天经济业务和反映当天经济业务和轧平当天全部账务轧平当天全部账务的的主要工具，根据总账登记。由此可见它实质上是当天主要工具，根据总账登记。由此可见它实质上是当天的科目汇总表。的科目汇总表。第33页/共41页34科目日结单 中国银行（）科目日结单 年 月 日凭证种类借 方贷 方传票张数金 额传票张数金 额（位数）（位数）现金转帐合计事后监督 复核 记账 制单附件张第34页/共41页35日计表 日 计 表 年 月 日 共 页 第 页科目代号科目名称发生额余额科目代号借方贷方借方贷方（位数）（位数）（位数）（位数）合计行长（主任）会计 复核 制表第35页/共41页36综合核算程序图经济业务转账业务凭证现金业务凭证科目日结单总账日计表第36页/共41页37账务处理程序与核对关系图 第37页/共41页38记账规则和错账冲正 记账规则 账簿的各项内容，必须根据传票的有关事项逐笔记载，账簿的各项内容，必须根据传票的有关事项逐笔记载，做到做到内容完整、数字准确、摘要简明、字迹清晰、严禁内容完整、数字准确、摘要简明、字迹清晰、严禁弄虚作假弄虚作假。如传票内容错误或遗漏不全，应更正或补充。如传票内容错误或遗漏不全，应更正或补充后再记账。后再记账。记账应用记账应用蓝黑墨水钢笔蓝黑墨水钢笔书写，复写账页可用圆珠笔及双书写，复写账页可用圆珠笔及双面复写纸套写。红色墨水只能用于划线和冲账以及按规面复写纸套写。红色墨水只能用于划线和冲账以及按规定用红字书写的有关文字说明。定用红字书写的有关文字说明。账簿上所记载的账簿上所记载的文字及数字，一般只占全格的二分之一文字及数字，一般只占全格的二分之一，摘要栏文字如一格写不完时可以在下一格连续填写，但摘要栏文字如一格写不完时可以在下一格连续填写，但其金额应填在末一行的金额栏内。账簿余额结算时，应其金额应填在末一行的金额栏内。账簿余额结算时，应在元位以在元位以“0 0”表示结平。表示结平。第38页/共41页39账簿上的一切记载，不准涂改、刀刮皮擦、挖补和用药水账簿上的一切记载，不准涂改、刀刮皮擦、挖补和用药水销蚀。销蚀。因漏记使账页发生空格时，应在空格的摘要栏用红字注明因漏记使账页发生空格时，应在空格的摘要栏用红字注明“空格空格”字样。字样。一切账簿记载均以人民币一切账簿记载均以人民币“元元”为单位，元以下计至角、为单位，元以下计至角、分位，分位以下四舍五入。分位，分位以下四舍五入。错账更正 在会计核算中，由于种种原因，可能会产生各种各样的在会计核算中，由于种种原因，可能会产生各种各样的差错，会计人员发现账簿记录错误时，应采用正确的方法差错，会计人员发现账簿记录错误时，应采用正确的方法进行更正。进行更正。根据具体情况区分对待！根据具体情况区分对待！第39页/共41页401 1、手工记账错误1 1）当日发现，划线更正法）当日发现，划线更正法2 2）次日或以后发现，红字更正法或补充更正法）次日或以后发现，红字更正法或补充更正法3)3)串户时，填制串户时，填制同一方向红、蓝字凭证同一方向红、蓝字凭证例：误将甲企业进帐记入乙企业，更正方法：贷：贷：单位活期存款单位活期存款乙（红字冲销）乙（红字冲销）贷：单位活期存款贷：单位活期存款甲（入账）甲（入账）2 2、手工记账错误1 1）当日发现未复核，直接删改；）当日发现未复核，直接删改；2 2）当日发现已复核，主管授权，复核人先改，会计再改；）当日发现已复核，主管授权，复核人先改，会计再改；3 3）次日或以后发现，主管授权，填写错账更正凭证更正；）次日或以后发现，主管授权，填写错账更正凭证更正；3 3、以前年度错账1 1）非重大会计差错，直接冲正；）非重大会计差错，直接冲正；2 2）重大会计差错，按）重大会计差错，按“资产负债表日后事项调整资产负债表日后事项调整”更正。更正。第40页/共41页41感谢您的观看！第41页/共41页