成本计算原理及联副产品成本计算.pptx

一、生产成本的归类及其在生产进程中的流动一、生产成本的归类及其在生产进程中的流动一、生产成本的归类及其在生产进程中的流动一、生产成本的归类及其在生产进程中的流动制造制造制造制造费用费用费用费用原材料原材料原材料原材料在产在产在产在产品品品品产成产成产成产成品品品品人工人工人工人工费用费用费用费用产品销产品销产品销产品销售成本售成本售成本售成本其他制其他制其他制其他制造费用造费用造费用造费用3 36 67 78 81 14 44 45 55 52 2直接直接直接直接直接直接直接直接间接间接间接间接间接间接间接间接第1页/共31页成本计算技术成本计算技术制定原则制定原则制定原则制定原则直接成本直接成本直接成本直接成本 间接成本间接成本间接成本间接成本确定下述成本确定下述成本确定下述成本确定下述成本产品或劳务产品或劳务产品或劳务产品或劳务 作业作业作业作业联产品和副产品联产品和副产品联产品和副产品联产品和副产品废料损失和浪费废料损失和浪费废料损失和浪费废料损失和浪费非制造非制造非制造非制造业业业业计划和控制技术计划和控制技术计划和控制技术计划和控制技术预预预预算算算算控制控制控制控制标准成本标准成本标准成本标准成本边际成本法边际成本法边际成本法边际成本法差异分析差异分析差异分析差异分析保本分析保本分析保本分析保本分析第2页/共31页产品或劳务成本计算的步骤：产品或劳务成本计算的步骤：收集成本信息收集成本信息按按按按成本单位成本单位成本单位成本单位分配直接成本分配直接成本分配直接成本分配直接成本按按按按成本中心成本中心成本中心成本中心分配生产间接成本分配生产间接成本分配生产间接成本分配生产间接成本按按按按成本单位成本单位成本单位成本单位分配生产间接成本分配生产间接成本分配生产间接成本分配生产间接成本成本单位成本单位成本单位成本单位:产品产品产品产品单位单位单位单位成本成本成本成本中心中心中心中心:责任责任责任责任中心中心中心中心第3页/共31页二、基本的成本计算方法二、基本的成本计算方法二、基本的成本计算方法二、基本的成本计算方法1 1、品种法、品种法2 2、分批法、分批法 3 3、分步法、分步法 第4页/共31页1 1 1 1、品种法、品种法、品种法、品种法 是指以产品品种为成本计算对象的产品成是指以产品品种为成本计算对象的产品成是指以产品品种为成本计算对象的产品成是指以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。本计算方法。本计算方法。本计算方法。单品种的品种法，一般适用于单步骤、大单品种的品种法，一般适用于单步骤、大单品种的品种法，一般适用于单步骤、大单品种的品种法，一般适用于单步骤、大量生产的企业。量生产的企业。量生产的企业。量生产的企业。多品种的品种法，一般适用于不需要分步多品种的品种法，一般适用于不需要分步多品种的品种法，一般适用于不需要分步多品种的品种法，一般适用于不需要分步骤计算半成品成本的多步骤、大量大批生骤计算半成品成本的多步骤、大量大批生骤计算半成品成本的多步骤、大量大批生骤计算半成品成本的多步骤、大量大批生产的企业。产的企业。产的企业。产的企业。第5页/共31页2 2 2 2、分批法、分批法、分批法、分批法 又称定单法，是指以产品批次（或件别）为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于单件、小批量的单又称定单法，是指以产品批次（或件别）为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于单件、小批量的单又称定单法，是指以产品批次（或件别）为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于单件、小批量的单又称定单法，是指以产品批次（或件别）为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于单件、小批量的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。第6页/共31页3 3 3 3、分步法、分步法、分步法、分步法 是指以产品生产步骤为成本计算对象的多步骤生产的成本计算方法。是指以产品生产步骤为成本计算对象的多步骤生产的成本计算方法。是指以产品生产步骤为成本计算对象的多步骤生产的成本计算方法。是指以产品生产步骤为成本计算对象的多步骤生产的成本计算方法。在对每个生产步骤分配已归集的成本时，常用的分配标准是约当产量。在对每个生产步骤分配已归集的成本时，常用的分配标准是约当产量。在对每个生产步骤分配已归集的成本时，常用的分配标准是约当产量。在对每个生产步骤分配已归集的成本时，常用的分配标准是约当产量。约当产量约当产量约当产量约当产量=未完工产品数量未完工产品数量未完工产品数量未完工产品数量完工百分比完工百分比完工百分比完工百分比 分步法允许生产过程中发生分步法允许生产过程中发生分步法允许生产过程中发生分步法允许生产过程中发生“正常损耗正常损耗正常损耗正常损耗”。正常损耗不单独计价，被视为生。正常损耗不单独计价，被视为生。正常损耗不单独计价，被视为生。正常损耗不单独计价，被视为生产成本的组成部分。因此，产品单位成本等于总生产成本除正常产量（不是产成本的组成部分。因此，产品单位成本等于总生产成本除正常产量（不是产成本的组成部分。因此，产品单位成本等于总生产成本除正常产量（不是产成本的组成部分。因此，产品单位成本等于总生产成本除正常产量（不是原料投入的理论产量）。而非正常损失或收益（即实际损耗和正常损耗之差原料投入的理论产量）。而非正常损失或收益（即实际损耗和正常损耗之差原料投入的理论产量）。而非正常损失或收益（即实际损耗和正常损耗之差原料投入的理论产量）。而非正常损失或收益（即实际损耗和正常损耗之差额），要单独计价记载在分步成本计算记录上。额），要单独计价记载在分步成本计算记录上。额），要单独计价记载在分步成本计算记录上。额），要单独计价记载在分步成本计算记录上。第7页/共31页三、联产品和副产品的区别与联系三、联产品和副产品的区别与联系 联联联联产产产产品品品品（主主主主要要要要产产产产品品品品）和和和和副副副副产产产产品品品品（次次次次要要要要产产产产品品品品）是是是是产产产产品品品品的的的的两两两两种种种种不不不不同同同同的的的的分分分分类类类类，它它它它们们们们既既既既有有有有联联联联系系系系，也有区别。也有区别。也有区别。也有区别。联联联联产产产产品品品品和和和和副副副副产产产产品品品品之之之之间间间间的的的的联联联联系系系系，在在在在于于于于它它它它们们们们都都都都是是是是同同同同一一一一个个个个生生生生产产产产过过过过程程程程的的的的产产产产物物物物，都都都都是是是是投投投投入入入入相相相相同同同同的的的的原原原原材料，经过若干工序而产生出来的产品。材料，经过若干工序而产生出来的产品。材料，经过若干工序而产生出来的产品。材料，经过若干工序而产生出来的产品。联联联联产产产产品品品品和和和和副副副副产产产产品品品品之之之之间间间间的的的的区区区区别别别别，主主主主要要要要在在在在于于于于价价价价值值值值。联联联联产产产产品品品品的的的的价价价价值值值值一一一一般般般般较较较较大大大大，而而而而副副副副产产产产品品品品的的的的价价价价值值值值一般较小。一般较小。一般较小。一般较小。第8页/共31页联合成本与可归属于成本的关系联合成本与可归属于成本的关系原材料原材料等投入等投入联合成本联合成本同一生产成本同一生产成本同一生产成本同一生产成本副产品副产品副产品副产品可可可可归归归归属属属属成成成成本本本本注意：注意：注意：注意：副产品收入抵扣副产品收入抵扣副产品收入抵扣副产品收入抵扣联合成本联合成本联合成本联合成本分离点分离点分离点分离点产品产品产品产品A A A A产品产品产品产品B B B B产品产品产品产品C C C C产品产品产品产品D D D D直接销售直接销售直接销售直接销售作为半成品作为半成品作为半成品作为半成品进一步加工进一步加工进一步加工进一步加工人工人工人工人工制造费制造费制造费制造费人工人工人工人工制造费制造费制造费制造费第9页/共31页四、联产品的成本计算四、联产品的成本计算四、联产品的成本计算四、联产品的成本计算 常用的联产品的联合成本（共同成本）的分配方法有：常用的联产品的联合成本（共同成本）的分配方法有：常用的联产品的联合成本（共同成本）的分配方法有：常用的联产品的联合成本（共同成本）的分配方法有：系数分配法系数分配法系数分配法系数分配法 实物量分配法实物量分配法实物量分配法实物量分配法 联产品成本的分摊方法很多，除上述两种方法外，还有相对联产品成本的分摊方法很多，除上述两种方法外，还有相对联产品成本的分摊方法很多，除上述两种方法外，还有相对联产品成本的分摊方法很多，除上述两种方法外，还有相对销售价值分配法销售价值分配法销售价值分配法销售价值分配法、净可变、净可变、净可变、净可变现值分配法等。现值分配法等。现值分配法等。现值分配法等。第10页/共31页五、副产品的成本计算五、副产品的成本计算五、副产品的成本计算五、副产品的成本计算 1 1 1 1、无需进一步加工的副产品的计价、无需进一步加工的副产品的计价、无需进一步加工的副产品的计价、无需进一步加工的副产品的计价 对对对对于于于于分分分分离离离离后后后后不不不不再再再再加加加加工工工工的的的的副副副副产产产产品品品品，如如如如果果果果价价价价值值值值不不不不大大大大的的的的话话话话，可可可可以以以以将将将将其其其其销销销销售售售售收收收收入入入入直直直直接接接接作作作作为为为为其其其其他他他他收收收收益益益益处理。即副产品不负担分离前的联合成本。处理。即副产品不负担分离前的联合成本。处理。即副产品不负担分离前的联合成本。处理。即副产品不负担分离前的联合成本。如果副产品价值较高，应以其销售价格作为计价的依据。一般是将销售价格扣除税金和销如果副产品价值较高，应以其销售价格作为计价的依据。一般是将销售价格扣除税金和销如果副产品价值较高，应以其销售价格作为计价的依据。一般是将销售价格扣除税金和销如果副产品价值较高，应以其销售价格作为计价的依据。一般是将销售价格扣除税金和销售费用后，作为副产品的应负担成本，并从联合成本中减除。减除的方法，既可以从原材售费用后，作为副产品的应负担成本，并从联合成本中减除。减除的方法，既可以从原材售费用后，作为副产品的应负担成本，并从联合成本中减除。减除的方法，既可以从原材售费用后，作为副产品的应负担成本，并从联合成本中减除。减除的方法，既可以从原材料成本项目中一笔扣除，也可以按比例从各成本项目中减除。料成本项目中一笔扣除，也可以按比例从各成本项目中减除。料成本项目中一笔扣除，也可以按比例从各成本项目中减除。料成本项目中一笔扣除，也可以按比例从各成本项目中减除。第11页/共31页 2 2 2 2、需要进一步加工的副产品的计价、需要进一步加工的副产品的计价、需要进一步加工的副产品的计价、需要进一步加工的副产品的计价 其成本计价可以有两种不同的方法：其成本计价可以有两种不同的方法：其成本计价可以有两种不同的方法：其成本计价可以有两种不同的方法：副产品只负担可归属成本。副产品只负担可归属成本。副产品只负担可归属成本。副产品只负担可归属成本。副产品既负担可归属成本，也负担分副产品既负担可归属成本，也负担分副产品既负担可归属成本，也负担分副产品既负担可归属成本，也负担分 离点前的联合成本。离点前的联合成本。离点前的联合成本。离点前的联合成本。第12页/共31页 例：假设某木材加工厂，本期例：假设某木材加工厂，本期例：假设某木材加工厂，本期例：假设某木材加工厂，本期联合成本联合成本联合成本联合成本10000100001000010000元元元元，出产五种规格的木材共，出产五种规格的木材共，出产五种规格的木材共，出产五种规格的木材共100000100000100000100000板板板板呎，分规格的木材产量是：呎，分规格的木材产量是：呎，分规格的木材产量是：呎，分规格的木材产量是：甲甲甲甲10000100001000010000 乙乙乙乙20000200002000020000 丙丙丙丙40000400004000040000 丁丁丁丁20000200002000020000 戊戊戊戊10000100001000010000第13页/共31页销售价值分配法销售价值分配法这一分配方法较好地反映了成本与价值之间的正常这一分配方法较好地反映了成本与价值之间的正常这一分配方法较好地反映了成本与价值之间的正常这一分配方法较好地反映了成本与价值之间的正常关系，计算的结果，使每种规格的木材都具有相同关系，计算的结果，使每种规格的木材都具有相同关系，计算的结果，使每种规格的木材都具有相同关系，计算的结果，使每种规格的木材都具有相同的成本利润率（的成本利润率（的成本利润率（的成本利润率（50505050）木材规格木材规格木材规格木材规格（1 1 1 1）产量产量产量产量（千板呎）（千板呎）（千板呎）（千板呎）（2 2 2 2）单位售价单位售价单位售价单位售价（3 3 3 3）销售收入销售收入销售收入销售收入（1 1 1 1）（2 2 2 2）（4 4 4 4）占销售收占销售收占销售收占销售收入的入的入的入的%（5 5 5 5）联合成本联合成本联合成本联合成本的分配的分配的分配的分配（4 4 4 4）1 1 1 10000000000000000（6 6 6 6）每千板呎每千板呎每千板呎每千板呎的成本的成本的成本的成本（5 5 5 5）（1 1 1 1）甲甲甲甲101010102402402402402400240024002400161616161600160016001600160160160160乙乙乙乙202020201801801801803600360036003600242424242400240024002400120120120120丙丙丙丙404040401501501501506000600060006000404040404000400040004000100100100100丁丁丁丁20202020120120120120240024002400240016161616160016001600160080808080戊戊戊戊10101010606060606006006006004 4 4 440040040040040404040合计合计合计合计1001001001001500015000150001500010010010010010000100001000010000第14页/共31页按最终可实现价值分配按最终可实现价值分配木材规格木材规格木材规格木材规格（1 1 1 1）产量产量产量产量（千板呎）（千板呎）（千板呎）（千板呎）（2 2 2 2）最终产品单最终产品单最终产品单最终产品单位售价位售价位售价位售价（3 3 3 3）最终产品销最终产品销最终产品销最终产品销售收入售收入售收入售收入（1 1 1 1）（2 2 2 2）（4 4 4 4）各产品的加各产品的加各产品的加各产品的加工销售成本工销售成本工销售成本工销售成本（5 5 5 5）最终可实现最终可实现最终可实现最终可实现价值价值价值价值（3 3 3 3）-（4 4 4 4）甲甲10102402402400240024002400乙乙202018018036003600808035203520丙丙4040190190760076001200120064006400丁丁20201601603200320064064025602560戊戊10101501501500150038038011201120合计合计1001001830018300230023001600016000第15页/共31页按最终可实现价值分配按最终可实现价值分配木材规格木材规格木材规格木材规格（1 1 1 1）产量产量产量产量（千板呎）（千板呎）（千板呎）（千板呎）（2 2 2 2）最终可实现最终可实现最终可实现最终可实现价值价值价值价值（3 3 3 3）占最终可实占最终可实占最终可实占最终可实现价值的现价值的现价值的现价值的%（4 4 4 4）联合成本的联合成本的联合成本的联合成本的分配分配分配分配（3 3 3 3）10010010010000000000（5 5 5 5）每千板呎的每千板呎的每千板呎的每千板呎的成本成本成本成本（4 4 4 4）（1 1 1 1）甲甲甲甲101010102400240024002400151515151500150015001500150150150150乙乙乙乙202020203520352035203520222222222200220022002200110110110110丙丙丙丙404040406400640064006400404040404000400040004000100100100100丁丁丁丁20202020256025602560256016161616160016001600160080808080戊戊戊戊1010101011201120112011207 7 7 770070070070070707070合计合计合计合计1001001001001600016000160001600010010010010010000100001000010000第16页/共31页案例：案例：信业有限公司在其产品生产过程中投入了信业有限公司在其产品生产过程中投入了信业有限公司在其产品生产过程中投入了信业有限公司在其产品生产过程中投入了10,00010,00010,00010,000加仑总值加仑总值加仑总值加仑总值300,000300,000300,000300,000元的原材料元的原材料元的原材料元的原材料，在同一时，在同一时，在同一时，在同一时间生产四款产品。联产过程中的间生产四款产品。联产过程中的间生产四款产品。联产过程中的间生产四款产品。联产过程中的人工及其它材料成本人工及其它材料成本人工及其它材料成本人工及其它材料成本296,000296,000296,000296,000元。元。元。元。生产过程中的正常损耗生产过程中的正常损耗生产过程中的正常损耗生产过程中的正常损耗预计为预计为预计为预计为2,0002,0002,0002,000加仑。四款产品的产量分别是：加仑。四款产品的产量分别是：加仑。四款产品的产量分别是：加仑。四款产品的产量分别是：产品产品A 2000A 2000加仑加仑产品产品B 2500B 2500加仑加仑产品产品C 2500C 2500加仑加仑产品产品D 1000D 1000加仑加仑合计合计:8,000:8,000加仑加仑正常损耗预计为正常损耗预计为2,000加仑加仑第17页/共31页 产品产品产品产品A A A A进入加工过程进入加工过程进入加工过程进入加工过程2 2 2 2，再投入成本，再投入成本，再投入成本，再投入成本251,000251,000251,000251,000元，制成品按每加仑元，制成品按每加仑元，制成品按每加仑元，制成品按每加仑150150150150元出售。元出售。元出售。元出售。产品产品产品产品B B B B进入加工过程进入加工过程进入加工过程进入加工过程3 3 3 3，再投入成本，再投入成本，再投入成本，再投入成本298,750298,750298,750298,750元，制成品按每加仑元，制成品按每加仑元，制成品按每加仑元，制成品按每加仑346346346346元出售。元出售。元出售。元出售。产品产品产品产品C C C C进入加工过程进入加工过程进入加工过程进入加工过程4 4 4 4，再投入成本，再投入成本，再投入成本，再投入成本223,750223,750223,750223,750元，制成品按每加仑元，制成品按每加仑元，制成品按每加仑元，制成品按每加仑276276276276元出售。元出售。元出售。元出售。产品产品产品产品D D D D不需额外加工，按每加仑不需额外加工，按每加仑不需额外加工，按每加仑不需额外加工，按每加仑100100100100元出售。元出售。元出售。元出售。第18页/共31页加工过程中并未发生任何加工损耗。加工过程中并未发生任何加工损耗。信业处理共同成本的政策是按生产量基础分摊。信业处理共同成本的政策是按生产量基础分摊。信业处理共同成本的政策是按生产量基础分摊。信业处理共同成本的政策是按生产量基础分摊。信业现正调查每款产品所带来的利润并对产品信业现正调查每款产品所带来的利润并对产品信业现正调查每款产品所带来的利润并对产品信业现正调查每款产品所带来的利润并对产品A A A A可能出现亏损表示关心。可能出现亏损表示关心。可能出现亏损表示关心。可能出现亏损表示关心。要求：要求：要求：要求：(1)(1)(1)(1)（a a a a）计算产品）计算产品）计算产品）计算产品A A A A的亏损金额及公司的整体盈亏，指出产品的亏损金额及公司的整体盈亏，指出产品的亏损金额及公司的整体盈亏，指出产品的亏损金额及公司的整体盈亏，指出产品A A A A可能出现亏损的原因。可能出现亏损的原因。可能出现亏损的原因。可能出现亏损的原因。（b b b b）按每款产品的最终销售价值减去再投入成本的基础来分摊共同成本，重新计算每款）按每款产品的最终销售价值减去再投入成本的基础来分摊共同成本，重新计算每款）按每款产品的最终销售价值减去再投入成本的基础来分摊共同成本，重新计算每款）按每款产品的最终销售价值减去再投入成本的基础来分摊共同成本，重新计算每款产品的盈亏。产品的盈亏。产品的盈亏。产品的盈亏。第19页/共31页要求：（要求：（2 2）信业最近发现其产品在加工前也信业最近发现其产品在加工前也可在市场出售，价格如下：可在市场出售，价格如下：A100A100元元B200B200元元C150C150元元（a a a a）为达到使公司取得最高利润的目标，你会向公司提出甚么建议）为达到使公司取得最高利润的目标，你会向公司提出甚么建议）为达到使公司取得最高利润的目标，你会向公司提出甚么建议）为达到使公司取得最高利润的目标，你会向公司提出甚么建议?在适当处请提供计算。在适当处请提供计算。在适当处请提供计算。在适当处请提供计算。（b b b b）简单解释副产品的性质。假设产品）简单解释副产品的性质。假设产品）简单解释副产品的性质。假设产品）简单解释副产品的性质。假设产品D D D D是副产品，描述其所引起的影响。（不需要作进一是副产品，描述其所引起的影响。（不需要作进一是副产品，描述其所引起的影响。（不需要作进一是副产品，描述其所引起的影响。（不需要作进一步的计算）步的计算）步的计算）步的计算）第20页/共31页解答解答解答解答:投入投入10,000加仑加仑A：2,000加仑加仑B：2,500加仑加仑C：2,500加仑加仑D：1,000加仑加仑生产产品生产产品:300,000元元原材料原材料人工及其它材料成本人工及其它材料成本296,000元元加工加工2成本成本251,000元元 每加仑每加仑150元出售元出售加工加工3投入投入298,750元元每加仑每加仑346元出售元出售加工加工4成本成本223,750元元每加仑每加仑276元出售元出售不需额外加工不需额外加工每加仑每加仑100元出售元出售再加工再加工:第21页/共31页（1 1）首先，计算每加仑的共同成本：首先，计算每加仑的共同成本：首先，计算每加仑的共同成本：首先，计算每加仑的共同成本：元元元元原材料原材料原材料原材料 300,000300,000300,000300,000人工及其它材料人工及其它材料人工及其它材料人工及其它材料 296,000296,000296,000296,000共同成本共同成本共同成本共同成本 596,000596,000596,000596,000产量产量产量产量（10,000-2,00010,000-2,00010,000-2,00010,000-2,000）8,000 8,000 8,000 8,000 加仑加仑加仑加仑每加仑共同成本每加仑共同成本每加仑共同成本每加仑共同成本 元元元元第22页/共31页（a a）A B C D A B C D A B C D A B C D 总计总计总计总计产量（加仑）产量（加仑）产量（加仑）产量（加仑）2,000 2,500 2,500 1,000 2,000 2,500 2,500 1,000 2,000 2,500 2,500 1,000 2,000 2,500 2,500 1,000 8,0008,0008,0008,000 元元元元 元元元元 元元元元 元元元元 元元元元共同成本共同成本共同成本共同成本 149,000 186,250 186,250 74,500149,000 186,250 186,250 74,500149,000 186,250 186,250 74,500149,000 186,250 186,250 74,500 596,000596,000596,000596,000再投入成本再投入成本再投入成本再投入成本 251,000251,000251,000251,000 298,750298,750298,750298,750 223,750223,750223,750223,750 773,500773,500773,500773,500总成本总成本总成本总成本 400,000 485,000 410,000 74,500 400,000 485,000 410,000 74,500 400,000 485,000 410,000 74,500 400,000 485,000 410,000 74,500 1369,5001369,5001369,5001369,500销售额销售额销售额销售额 300,000 300,000 300,000 300,000 865,000865,000865,000865,000 690,000690,000690,000690,000 100,000 100,000 100,000 100,000 1955,0001955,0001955,0001955,000利润利润利润利润(亏损亏损亏损亏损)（100,000100,000100,000100,000）380,000 280,000 25,500380,000 280,000 25,500380,000 280,000 25,500380,000 280,000 25,500 585,500 585,500 585,500 585,500 销售价格销售价格销售价格销售价格:150 346 276 100150 346 276 100 第23页/共31页 产品产品产品产品A A A A出现亏损出现亏损出现亏损出现亏损100,000100,000100,000100,000元，原因是元，原因是元，原因是元，原因是共同成本的分摊方法共同成本的分摊方法共同成本的分摊方法共同成本的分摊方法所致。产品所致。产品所致。产品所致。产品A A A A的产量是总产量的的产量是总产量的的产量是总产量的的产量是总产量的25%25%25%25%，但只占总销售额的，但只占总销售额的，但只占总销售额的，但只占总销售额的15%15%15%15%。(相对产品相对产品相对产品相对产品B B B B，产量是总产量的，产量是总产量的，产量是总产量的，产量是总产量的31.25%31.25%31.25%31.25%，但占总销售额的，但占总销售额的，但占总销售额的，但占总销售额的44%)44%)44%)44%)。产品。产品。产品。产品A A A A的再加工投入成本是每加仑元（的再加工投入成本是每加仑元（的再加工投入成本是每加仑元（的再加工投入成本是每加仑元（251,000251,000251,000251,0002,0002,0002,0002,000），但售价只是），但售价只是），但售价只是），但售价只是150150150150元，表元，表元，表元，表示产品示产品示产品示产品A A A A只可承担共同成本中的一小部份。只可承担共同成本中的一小部份。只可承担共同成本中的一小部份。只可承担共同成本中的一小部份。第24页/共31页（b b）产品产品产品产品 最终销售价值最终销售价值最终销售价值最终销售价值 再投入成本再投入成本再投入成本再投入成本 分摊基础分摊基础分摊基础分摊基础 元元元元 元元元元 元元元元 A A A A 300,000 251,000 300,000 251,000 300,000 251,000 300,000 251,000 49,00049,00049,00049,000 B B B B 865,000 298,750 865,000 298,750 865,000 298,750 865,000 298,750 566,250566,250566,250566,250 C C C C 690,000 223,750 690,000 223,750 690,000 223,750 690,000 223,750 466,250466,250466,250466,250 D D D D 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000100,000100,000100,000 1,181,5001,181,5001,181,5001,181,500共同成本按共同成本按此比例分摊此比例分摊4.15%4.15%47.93%47.93%39.46%39.46%8.46%8.46%100.00%100.00%第25页/共31页共同成本的重新分摊共同成本的重新分摊 产品产品产品产品 元元元元 A A A A 49,000/1,181,50049,000/1,181,50049,000/1,181,50049,000/1,181,500 24,718 24,718 24,718 24,718 B B B B 566,250/1,181,500566,250/1,181,500566,250/1,181,500566,250/1,181,500 285,641 285,641 285,641 285,641 C C C C 466,250/1,181,500466,250/1,181,500466,250/1,181,500466,250/1,181,500 235,197 235,197 235,197 235,197 D D D D 100,000/1,181,500100,000/1,181,500100,000/1,181,500100,000/1,181,500 50,44450,44450,44450,444 596,000596,000596,000596,000分配率分配率596,000596,000596,000596,000/1,181,5001,181,5001,181,5001,181,500 第26页/共31页共同成本的重新分摊共同成本的重新分摊 产产 品品 分分 摊摊 元元 A 49,000=24,718 A 49,000=24,718 B 566,250=285,641 B 566,250=285,641 C 466,250=235,197 C 466,250=235,197 D 100,000=D 100,000=50,444 50,444 596,000 596,000第27页/共31页 A B C D A B C D A B C D A B C D 总计总计总计总计 元元元元 元元元元 元元元元 元元元元 元元元元共同成本共同成本共同成本共同成本 24,718 285,641 235,197 50,444 24,718 285,641 235,197 50,444 24,718 285,641 235,197 50,444 24,718 285,641 235,197 50,444 596,000596,000596,000596,000再投入成本再投入成本再投入成本再投入成本251,000251,000251,000251,000 298,750298,750298,750298,750 223,750223,750223,750223,750 773,500773,500773,500773,500总成本总成本总成本总成本 275,718 584,391 458,947 50,444 275,718 584,391 458,947 50,444 275,718 584,391 458,947 50,444 275,718 584,391 458,947 50,444 1,369,5001,369,5001,369,5001,369,500销售额销售额销售额销售额 300,000300,000300,000300,000 865,000865,000865,000865,000 690,000690,000690,000690,000 100,000100,000100,000100,000 1,955,0001,955,0001,955,0001,955,000利润利润利润利润 24,282 280,609 231,053 49,556 24,282 280,609 231,053 49,556 24,282 280,609 231,053 49,556 24,282 280,609 231,053 49,556 585,500585,500585,500585,500在这个方法下，每一类产品都有利润，而整体利润维在这个方法下，每一类产品都有利润，而整体利润维在这个方法下，每一类产品都有利润，而整体利润维在这个方法下，每一类产品都有利润，而整体利润维持不变。持不变。持不变。持不变。重新计算利润：重新计算利润：第28页/共31页（2 2）（a a a a）比较再加工带来的额外收入与相关的额外成本来）比较再加工带来的额外收入与相关的额外成本来）比较再加工带来的额外收入与相关的额外成本来）比较再加工带来的额外收入与相关的额外成本来决定是否进行加工。决定是否进行加工。决定是否进行加工。决定是否进行加工。A B A B A B A B C C C C产量（加仑）产量（加仑）产量（加仑）产量（加仑）2,000 2,500 2,000 2,500 2,000 2,500 2,000 2,500 2,5002,5002,5002,500再加工带来的再加工带来的再加工带来的再加工带来的额外售价额外售价额外售价额外售价 50 146 50 146 50 146 50 146 126126126126额外收入总额额外收入总额额外收入总额额外收入总额 100,000 365,000 100,000 365,000 100,000 365,000 100,000 365,000 315,000 315,000 315,000 315,000 额外成本总额额外成本总额额外成本总额额外成本总额 （251,000251,000251,000251,000）（298,750298,750298,750298,750）（）（）（）（223,750223,750223,750223,750）额外额外额外额外利润（亏损）利润（亏损）利润（亏损）利润（亏损）（151,000151,000151,000151,000）66,250 66,250 66,250 66,250 91,25091,25091,25091,250 公司应在再加工前把产品公司应在再加工前把产品公司应在再加工前把产品公司应在再加工前把产品A A A A出售，利润将增加出售，利润将增加出售，利润将增加出售，利润将增加151,000151,000151,000151,000元。产品元。产品元。产品元。产品B B B B和和和和C C C C应继续进行加工。应继续进行加工。应继续进行加工。应继续进行加工。第29页/共31页（b b b b）副产品是在与主要产品（联产品）生产过程中同一时间和同一程序中生产出来