政府审计学习.pptx

第一讲第一讲 政府审计概述政府审计概述1第1页/共61页主要内容主要内容n政府审计的涵义n政府审计的产生与发展n政府审计本质n现代政府审计地位2第2页/共61页 审计的种类审计的种类种种类类基本分类基本分类 其他分类其他分类 主体主体 内容和目的内容和目的 政府审计社会审计内部审计财政财务审计经济法纪审计经济效益审计 经济责任审计3第3页/共61页按主体不同分类按主体不同分类n政府审计（国家审计）n社会审计（民间审计、CPA审计、独立审计、外部审计）n内部审计从独立性而言，政府审计、内部审计相对民间审计独立性较弱，民间审计表现为双向独立，独立于第三关系人（审计委托人），第二关系人（被审计方），注册会计师为第一关系人。4第4页/共61页三种基本审计类型的含义和特点三种基本审计类型的含义和特点u政府审计：由国家审计机关所实施的审计。特点：它是一种法定审计，对于审计机关作出的审计决定，被审计单位必须执行。u民间审计：由有关主管部门审核批准成立的会计师事务所的CPA所执行的独立审计。特点：独立性、委托性、有偿性。u内部审计：由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。特点：范围广泛性、独立性、内向服务性、经常性和及时性。5第5页/共61页政府审计、社会审计和内部审计的对比政府审计、社会审计和内部审计的对比 项目审计主体审计目标监 督的 性质方式独立性经费或收入来源遵循的准则政府审计政府审计机关对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行审计行 政性 监督强制执行单向经费列入预算，由本级人民政府予以保证审计署制定的审计法和国家审计准则内部审计各部门、各单位内设的专门机构和人员对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计内 部监督自行安排相对无偿审计署制定的内部审计准则社会审计注册会计师对被审计单位会计报表的合法性和公允性依法进行审计民 间监督受托委托双向审计收入来源于客户注册会计师法和审计准则6第6页/共61页政府审计的例子政府审计的例子审计署发布第35号公告：地方政府债务超10万亿 政府审计的主体、对象、监督性质？主体：审计署各级审计机关对象：各级地方政府债务情况监督性质：行政监督7第7页/共61页8第8页/共61页政府审计的涵义政府审计的涵义l具体来讲，政府审计是指国家审计机关对中央和地方政府各部门及其他公共机构财政财务收支的真实性、公允性，运用公共资源的经济性、效益性、效果性，以及提供公共服务的质量进行审计。l政府审计机关的主要工作内容是财政审计、金融审计、事业审计、企业审计。l政府审计按业务内容来分，可分为合规性审计（财政财务审计）和绩效审计。9第9页/共61页中国政府审计按审计机关的设置来分，可以分为国家审计署、解放军审计局和省市县地方政府审计厅、局。政府审计按审计权限来分，可以分为最高审计机关和非最高审计机关。最高审计机关是指一国之内行使最高审计权的政府审计机关。在中国是国家审计署,其余都是非最高审计机关。10第10页/共61页政府审计的特点政府审计的特点 宪法第91条规定：国务院设立审计机关，依照法律规定独立行使审计监督权，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。11第11页/共61页依照宪法和法律的规定，政府审计有以下特点：1.依法审计。依照宪法和法律的规定，行使审计监督权。2.独立审计。依照宪法和法律的规定：审计机关依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。的干涉。3.有强制性。审计法第2条和43条规定：国家实行审计监督制度。国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，依照本法规定接受审计监督。违反规定而又拒不改违反规定而又拒不改正的，依法追究责任。正的，依法追究责任。4.有权威性。一方面因为国家赋予审计机关很高的权力国家赋予审计机关很高的权力，要求被审计单位必须接受审计机关依法进行的审计，另一方面因为审计机关内部有严格的管理制度，有道德规范和审计准则，审计人员有较高的政治、业务素质审计人员有较高的政治、业务素质，所以在公众中享有较高的权威。12第12页/共61页政府审计与政府内部审计政府审计与政府内部审计u按照审计的分类，除了内部审计，应该就是外部审计，从这个角度看，政府审计也应该是外部审计的范畴。怎么理解政府审计的外部性呢？比较美国（课本P373）和中国的政府审计。中国的政府审计内部化的原因？会不会影响其独立性？从主体性来讲，政府审计这个概念本身就是带有政府内部审计的意思？u按审计主体分类，本应该是国家审计、注册会计师审计和内部审计。因为“政府审计”一词中的“政府”，一般指作为被审计客体的政府部门或机构，而非指审计主体。13第13页/共61页国家审计与政府审计国家审计与政府审计u在我国，国家审计和政府审计等同。这是因为：在现行体制下，国家审计署是国务院的组成部门，各级审计部门又是各级政府的组成部门，所以，审计部门始终是在各级政府的管辖之下。在这种体制下，国家审计对政府组成部门的审计，是一种对平行级别部门的审计，国家审计对政府的审计，则是对“领导者”的审计。无论从哪个角度讲，国家审计都只具有审计监督的职能，而没有处治的职能。而一个部门的权威性，主要来自两个方面，经济权力和处治权力。在目前的体制下，国家审计机关的处治权力具备不充分或发挥不够，这会影响其审计职能的发挥。如果国家审计机关能够超越政府的管辖范围，成为名副其实的“国家审计机关”，而不是“政府审计机关”，那么，国家审计的功能将更好地发挥。不过这涉及到国家和政府体制的改造，工程非常浩大。14第14页/共61页审计的历史审计的历史政府审计早于民间审计，我国政府审计与西方国家基本同步，西方的民间审计政府审计早于民间审计，我国政府审计与西方国家基本同步，西方的民间审计早于我国。早于我国。古代审计最早起源于中国，据说在西周就已经有审计的职位，古代审计最早起源于中国，据说在西周就已经有审计的职位，“勾稽勾稽”一词也一词也出现在当时，而真正意义的现代审计源于英国著名的南海公司诈骗案。确切地出现在当时，而真正意义的现代审计源于英国著名的南海公司诈骗案。确切地说，英国这是属于社会审计的起源。说，英国这是属于社会审计的起源。19871987年，中国成立年，中国成立中国内部审计学会中国内部审计学会，同年加入国际内部审计学会（，同年加入国际内部审计学会（IIAIIA）。）。19971997年，中国审计学会引进了年，中国审计学会引进了IIAIIA的国际注册内部审计师考试。的国际注册内部审计师考试。19881988年年1111月月2525日，成立日，成立中国注册会计师协会中国注册会计师协会，同时各地成立分会。在，同时各地成立分会。在19951995年吸年吸收合并了中国审计协会。直到收合并了中国审计协会。直到20072007年年1 1月月1 1日，实施新的日，实施新的中国注册会计师执业中国注册会计师执业准则准则，之前的，之前的独立审计准则独立审计准则被废除，开始朝着国际化的标准发展。被废除，开始朝着国际化的标准发展。15第15页/共61页审计的产生和发展审计的产生和发展 1-1古代社会的政府审计 1-2 中世纪的审计 1-2-1庄园审计 1-2-2行会审计 1-3 注册会计师审计的产生和发展 1-3-1英国注册会计师审计 1-3-2美国注册会计师审计 16第16页/共61页庄园审计庄园审计 庄园既是封建制度下的政治单元，又是独立的经济单位。庄园主不再亲自参与庄园的管理，而将直接管理庄园的责任委托给数名庄园管理者去管理，其中包括审计人员。审计人员负责对庄园财务总管编制的反映庄园经济事项的会计帐簿定期进行检查，根据审查的结果，提出审计意见并呈送给庄园主或向其作口头汇报。17第17页/共61页行会审计行会审计 在英国，11-12世纪就出现了行会，每个行会一年要召开1-4次总会，议事内容是选举产生理事和审计人员。理事是行会的执行机构，主要负责征收会费和罚款、记录反映行会经济业务的会计事项、调查行会的财产状况和仲裁会员间的经济纠纷。审计人员从行会成员中选举产生，是行会成员的代表，主要职责是定期检查理事报送的会计帐簿，并在大会上向全体成员报告审查的结果。18第18页/共61页图图1 1-1 -1 古代政府审计的框架古代政府审计的框架 委托人 审计人 受托人 受托责任财产收支记录财产管理的委托受托关系 任 命审计的主题 审计的对象 19第19页/共61页图图1 1-2 -2 庄园审计的框架庄园审计的框架 领主（委托人）审计人 管理人（受托人）受托责任庄园账簿庄园经营的委托受托关系 任 命审计的对象 审计的主题 20第20页/共61页图图1 1-3-3 行会审计的框架行会审计的框架 行会成员（委托人）审计人理事（受托人）管理责任行会账簿行会管理的委托受托关系 任 命审计的对象 审计的主题 21第21页/共61页政府审计的产生与发展政府审计的产生与发展u 政府审计产生的条件:政府审计是在生产力有了发展，剩余产品日益增加，产生了私有制，出现了国家的条件下产生的。原始社会生产力低下，没有剩余产品，没有私有财产，没有国家，没有政府，在这种条件下没有政府审计。所以政府审计是从奴隶社会开始才有的。n古代政府审计n近现代政府审计22第22页/共61页古代政府审计古代政府审计l西方国家古代政府审计遗产：l奴隶制度下的古埃及、古罗马以及古希腊，建立官厅审计机构和实施政府审计的史实：公元前3500年，古埃及奴隶主阶级，设置监督官，对政府会计账簿、谷物税的征收及财政行政等进行审查和监督，惩处有贪污、舞弊行为的官员。开创了政府审计拥有处罚权的先河。两千多年前，古希腊建立官吏卸任经济责任审计制度。是现代离任经济责任审计的先河。古罗马时期，在元老院（立法机关）之下设置审计机构，负责监督行政官吏，实行听审制。它是现代立法型国家审计的雏型，并留下“听证”（Audit）一词。23第23页/共61页l中世纪，封建王朝中大都设置审计机构和审计官员，对国家财政收支进行监督。较之前有了较为专业的审计机构，并开始承担独立审计职能，但在组织、体制和方法上，仍处于很不完善的初始状态。英国：随中央机构的日益完善，亨利一世(公元1100-1135年)在财政部下设上、下两院。下院负责登记会计账目，上院负责审查账目。为后来形成立法型审计立法型审计奠定了基础。法国：法王圣路易在公元1256年命令各城邦市长每年11月11日前一天，要带上账目到巴黎接受王室的审查。法王菲力普勒隆五世于公元1318年命令所有账目每年必须审查一次。并于公元1320年设审计厅，拥有刑事处罚权。是法国政府审计送审制、定期审计和司法型审计司法型审计的开端。德国：由于封建割据和农奴制的长期统治，其发展较慢，直至公元1714年才成立会计总院，以协助总监督官检查账目的工作。24第24页/共61页l古中国政府审计遗产：l最早产生于西周（公元前1046年），“宰夫”官职出现。宰夫实施国家审计职责，它本身不掌管财物收支，由皇帝授权考察财物领用和保管情况，发现违法乱纪者，可越级向天官或周王报告。宰夫独立于财计部门，承办监察业务，具有相当的权威性。西周审计制度的确立，标志我国三千多年前已孕育审计萌芽，已开始初步发展和形成制度。25第25页/共61页 那时西周政府在天子之下设有六卿，其架构可用下图表示：26第26页/共61页这个架构传给后人的是：1收入与支出职责分离。（天官管财政支出，地官管财政收入）2会计与审计职责分离。（司会和小宰职责分离）3.监察和审计两个职能结合在一起。（这种做法一直延续到秦汉，孙中山的五权宪法也是如此）27第27页/共61页l封建王朝：秦汉时期，继承发展了春秋战国时期的“上计”制度。“上计制度”是我国历史上最早的一套审计监督制度。封建王朝通过“上计”来审查财政收支和考核地方官吏的政绩。汉承秦制，还制定上计律，标志我国审计立法的开始。隋唐两朝，建立较独立的审计机构，最重要的标志是“比部”审计体制的健全完善，即在刑部下设比部，掌握国家财政监督权，权威较高。成为世界上最先创立司法型政府审计的国家。唐朝还制定了考核审计官员的标准，达到我国古代政府审计的鼎盛时期。宋朝，从取消比部到设置“审计院”，标志着我国“审计”的正式定名，成为财政经济监督的专门用语。元明清时期，总体处于衰落状态。取消比部，设置都察院，基本没有独立的审计机构，政府审计职能严重削弱。28第28页/共61页 中国古代政府审计在人类历史上长期处于领先地位，其中最受世界各国称颂的，首中国古代政府审计在人类历史上长期处于领先地位，其中最受世界各国称颂的，首推西周的政府审计。但从宋朝开始进入衰退，其领先地位逐步让位于西方。但南宋推西周的政府审计。但从宋朝开始进入衰退，其领先地位逐步让位于西方。但南宋有一点值得介绍的是，在政府机构中设审计司，审计院。为中国政府审计正名，是有一点值得介绍的是，在政府机构中设审计司，审计院。为中国政府审计正名，是我国审计一词的起源。我国审计一词的起源。29第29页/共61页30第30页/共61页近现代政府审计近现代政府审计l西方：立法型审计体制：如英国、美国。议会是最高立法机关，对政府行使包括财政监督在内的监督权，大多在议会下设立专门的审计机构，对政府及公营企业、事业单位的财政财务收支进行独立审计监督。司法型审计体制：如法国。法国审计法院摆脱议会和皇帝，成为一个独立司法机构，具裁决权，权威很高。独立的审计体制：如日本。日本会计检查院独立于三权体系，直接向天皇报告，具很强的独立性和权威性。31第31页/共61页1929-1933年，资本主义遭受经济危机，国家干预经济成分增多，政府审计的范围也不断扩大。科技进步也推动了政府审计体制的完善。之后，公共支出增加，公共资金的有效、经济、有效果的使用情况受到关注，给政府审计提出了新课题。西方各国确立了经济性、效率性、效果性的审计目标，这也推动了政府审计的内容、方式、方法的发展。20世纪70年代之后，进入“绩效审计”时代。绩效审计成为当今世界政府审计的主流。32第32页/共61页l我国：l中华民国，1912年，国务院下设中央审计处，颁布审计处暂行规定等审计法规；1914年，北洋政府改为审计院，颁布审计法和审计法实施细则；1928年，南京国民政府重新颁布审计法审计法组织法，后改为“审计部”，隶属于监察院。特点：审计法规达到空前完备的程度，形成较为完整的审计法规体系。接近欧美发达国家水平。但由于政治腐败，审计并未起到应有作用。l中国共产党在革命时期则设置了较为严格的审计制度，设审计局，中央审计委员会，对严肃财经纪律，促进增收节支，支援革命战争起到积极作用。l中华人民共和国成立后，计划经济体制下，没有独立审计机构，无法实现有效监督。l十一届三中全会以来，认识到建立审计制度的必要性。1982年宪法中规定建立审计机构，1983年设立审计署，标志我国的政府审计开始恢复。之后，开始了政府审计法规体制的完善。2003到2007年，中国审计署提出了5年审计发展计划，并实施。2006年，修正了审计法，中国的政府审计开始朝绩效审计的方向发展。33第33页/共61页审计风暴审计风暴u来源：2003年，审计署推出审计结果公开制度，6月25日，李金华代表审计署，提交了一份长达22页的审计报告，并首次在第一时间全文公布了牵涉很多重要部门的审计报告。一大批中央部委被公开曝光，被点名批评的有财政部、原国家计委、教育部、民政部、水利部等，其中，财政部被点名达9次之多，报告在用词上也少有以前的含糊和温和，而代之以“疏于管理和监督”等严厉的字眼。2004年6月23日，李金华代表国务院向全国人大常委会提交了一份很有分量的审计清单。审计报告，“揭盖子”占到9成以上篇幅。报告中的18项内容，每一项都足够震撼。人们用“审计风暴”来形容报告所带来的冲击波。34第34页/共61页u过往的审计风暴：审计署向全国人大常委会做审计工作报告始于1996年。从1998年开始，李金华担任国家审计署审计长。接下来6年，在李金华的领导下，审计署每年都查出了多起大案要案：1998年，清查粮食系统违规违纪问题。立案2268起，1302人受到党纪政纪处分；1999年，审计三峡移民资金和移民建镇资金，挤占挪用现象严重；2000年，审计16个省市自治区1999年国债重点建设项目资金的使用情况，发现挪用国债资金4.77亿元；2001年，审计贵州省国债资金中发现，贵州省交通厅原厅长卢万里在国债项目招标中弄虚作假，造成国家建设资金损失9800多万元。目前，卢万里已判处死刑；2002年，查出中国建设银行广州地区8家支行10亿元虚假按揭；中国农业发展银行8.1亿元资金投资股市，所获收益去向不明。35第35页/共61页2003年审计署集中曝光人事部、铁道部、中国国际贸易促进委员会、中国外文出版发行事业局四部委2003年度预算执行审计结果中存在的严重问题；2004年审计署对医院违规收费问题的曝光；2007年9月19日国家审计署发布2007年第6 号审计结果公告，公布了财政部等49个部门单位的2006年度预算执行和其他财政收支审计结果中存在的问题。36第36页/共61页政府审计的发展历史 说明哪些问题独立性生产力、科技进步社会稳定受托责任供求原则37第37页/共61页 人类进入奴隶制社会后，由于人类进入奴隶制社会后，由于生产力生产力的发展，剩余的发展，剩余产品日益增加，推动了私有制的发展，出现了产品日益增加，推动了私有制的发展，出现了国家国家。国。国家作为财产所有者将其财产家作为财产所有者将其财产委托委托给他人管理，形成了给他人管理，形成了委委托与受托托与受托之间的经济责任关系。于是委托者产生了一种之间的经济责任关系。于是委托者产生了一种客观需求：监督受托者忠实履行所承担的经济责任。可客观需求：监督受托者忠实履行所承担的经济责任。可是，委托者不可能亲自审查所有受托者的经济责任履行是，委托者不可能亲自审查所有受托者的经济责任履行情况，于是委托或授权他人去对受托者进行审查。情况，于是委托或授权他人去对受托者进行审查。这个历史发展过程让我们可以得出结论：这个历史发展过程让我们可以得出结论：政府审计的本质（起源）是对受托经济责任履行政府审计的本质（起源）是对受托经济责任履行情况进行独立的监督。情况进行独立的监督。38第38页/共61页政府审计本质政府审计本质39第39页/共61页40第40页/共61页公共受托经济责任现代政府审计本质理论41第41页/共61页受托责任说民主法治论公共受托经济责任政府审计的本质受托责任关系是基础和前提套上“民主”光环的受托责任说政府审计对象的公共性42第42页/共61页受托责任说受托责任说n受托责任的含义所有权与经营管理权分离，管理者内部分权制，产生受托和委托关系，这种关系就是受托责任关系。n两种情形两权分离下，财产所有者授予受托者管理或经营的权力，而受托者负有为财产所有者代为管理或经营的责任。一个大规模的组织内部，集中领导下实行多层次的分权管理或分权经营，如政府内部实行中央地方各级的分层次管理。上级把部分管理经营权授予下级，下级负有受托管理或经营责任，也会形成受托责任关系。43第43页/共61页u当受托责任关系确立后，客观上存在授权委托者对受托经营管理者实行控制的需要，即对其责任履行情况进行审查。u当这种审查活动由独立的专门机构和人员代为行使时，会产生这种具备独立性的审计活动。问题：委托者为什么不自己去检查受托者的责任履行情况，而要寻求第三方呢？这个第三方需要什么特质？独立专业44第44页/共61页职业的专业化职业的专业化所谓职业的专业化，是指从业者在整个专业生涯中，通过终身的专业训练，习得职业的专业知识技能，实所谓职业的专业化，是指从业者在整个专业生涯中，通过终身的专业训练，习得职业的专业知识技能，实施专业自主，表现专业道德，并逐步提高自身的从业素质，成为一个良好的从业者的专业成长过程。施专业自主，表现专业道德，并逐步提高自身的从业素质，成为一个良好的从业者的专业成长过程。45第45页/共61页“专业专业”是一种人生价值是一种人生价值“专业专业”是一种自主是一种自主“专业专业”是现代社会的职业标准是现代社会的职业标准“专业专业”是一种态度是一种态度“专业专业”是一种素质是一种素质“专业专业”是一个终身学习的过程是一个终身学习的过程“专业专业”是一种尊严与荣誉是一种尊严与荣誉“服务服务”与社会分层无关与社会分层无关审计职业专业化的重要性！审计职业专业化的重要性！“专业”的诠释46第46页/共61页民主法治论民主法治论民主光环下的受托责任民主光环下的受托责任委托人委托人：人民公众受托人受托人：各级政府机构和官员对象对象：公共资金和资源u政府审计：政府审计：u监督受托者的经济责任监督受托者的经济责任所谓的民主法治：公民负责行使主权的基本权利。只有民主，国家审计机关才能被授予权利进行监督，并对人民负责。47第47页/共61页公共受托经济责任公共受托经济责任u最高审计机关亚洲组织：1985年 在其序言中，还对公共受托经济责任的内容作了原则性的解释：“一是公共部门和政府追求发展所用开支不断增加，公营企业的发展，地方行政当局自主权的扩大，这种公共开支成倍增加的公营企业的大批涌现，使得中央政府和地方各级政府所承担的受托责任的内容和范围受托责任的内容和范围已扩大到更为广泛的领域已扩大到更为广泛的领域；另一方面，随着社会民主意识的加深，人们人们对提高公营部门的效益和明确支出的受托经济责任的要求愈来愈高要求愈来愈高”。受托管理公共资源的机构或人员，由于其资源或资金主要由国家或地方提供，由此便产生了与这些提供资源或资金有关方面的受托经济责任关系。48第48页/共61页秦荣生教授：我国著名会计学家、审计学家，现任北京国家会计学院党委书记、教授、博士生导师。u 定义的共同点：受托人承担经管公共资产的全部责任，并向委托人负责。49第49页/共61页问题：受托责任与公共受托经济责任的差别在哪里？公共受托经济责任与政府审计什么关系，逻辑是什么？50第50页/共61页公共受托经济责任与政府审计的逻辑关系公共受托经济责任与政府审计的逻辑关系委托人：人民受托人：人大 各级政府 国有企事业单位对象：公共财产政府审计关注：人民经济安全、财政、金融、民生、国有资产、能源等；政治问题公共受托经济责任责任履行情况如何？内涵和外延随公共受托经济责任的发展而发展51第51页/共61页所谓的所谓的“免疫系统免疫系统”说说u事件回顾：2007年，刘家义审计长在中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛上讲话时指出：“审计本质上是一个国家经济社会运行的免疫系统”，明确国家审计既是民主法治的产物，也是推进民主法治的工具，起着预防、警示和抵御的作用。2008年7月，我国审计署颁布的审计署2008至2012审计工作发展规划中明确提出要“充分发挥审计保证国家经济社会运行的免疫系统功能”。大多数人认为：这一观点在更高层面上对国家审计本质和职能有了新诠释，又是对审计自身建设提出了新要求，更是对审计目标提出了新的定位！审计已经从早期的“经济卫士”发展到新时代的“免疫系统”！52第52页/共61页审计免疫系统的概念审计免疫系统的概念u审计免疫系统论利用仿生学原理，提出审计作为一个国家经济运行安全的免疫系统，也应具有生物肌体中免疫系统的三种基本功能，即免疫防御、免疫自稳、免疫监视功能。u免疫防御功能是指审计应该具有使经济社会免于内、外部组织和个人侵犯的能力；免疫自稳功能是指通过审计，能够不断健全、完善经济社会的各项管理机制，通过机制自动发现和清理不法分子和违法违纪问题；免疫监视功能是指对经济社会存在的共性问题进行预测分析，提出预警建议，避免危害加重的能力。免疫系统论告诉人们，审计监督的本质不仅仅是对国有财产的守卫，更重要的是要能够尽早地感受到病害侵蚀的风险，更早地揭示病害侵蚀带来的危害，更快地抵御、查处这些病害，及时建议政府或相应的权力机关，运用各种资源去消灭这些病害，从而健全制度，保护国家安全。强调的是：预防性！53第53页/共61页分析分析免疫系统首先讲免疫。免什么疫？从人的生理角度来看，疫指的是疾病或病毒。而审计免疫系统中的“疫”是什么？刘家义审计长（2008）指出：“审计不仅可以使某一具体的委托受托关系得以正常维系，而且可以促进整个社会委托受托关系之间按既定规则有序运行，从而维护经济社会发展的秩序，起到预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的免疫系统功能”。任何一个国家在其经济社会运行中，都必然会出现各种障碍、矛盾和风险，就好比人生在世，必然会生病一样。54第54页/共61页关于审计免疫系统中的“疫”，也有人提出新的观点。王立彦（2008）认为，“从制度角度看，当前最严重的疫就是屡查屡犯”。一些政府职能部门被审计机关查出了经济问题或财务问题，审计机关并没有根治的职能，因此，只能做到查“疫”，不能做到“治疫”。55第55页/共61页从人的角度看，所谓“免疫”就是免除疾病或病毒对人体的侵害。人的免疫能力，既有先天性的即人体固有的，也有获得性的即通过注射疫苗或治好某种疾病后而产生的“抗体”。那国家如何“免疫”呢？国家要有一种制度安排国家必须通过调整国家管理机制，来获得一种合理解决这些矛盾的办法，从而抵制这些“疾病”对国家体制的侵害。最理想的情况是能通过一种机制自动化解矛盾和问题，这种化解能力就是国家在经济运行方面需要的一种“免疫”能力。即人体可以通过注射疫苗来获得一种免疫能力，国家则可以通过设立一种机制来获得“免疫”能力。从目前我国国情来看，这种机制，就是审计。56第56页/共61页对免疫系统中“系统”的认识国家是一个系统 内生性（先天性）的“免疫系统”；审计行业是一个系统 国家机构开展活动，国家行政机关对资金的分配与使用是否合法合理，需要国家审计机关来监督和保障。国家经济运行的各个经济实体的活动是否合法，需要专门机构来加以监督或鉴证，这又促成了社会审计和内部审计的诞生。三者构成一个完整的审计系统。每个经济实体是一个系统57第57页/共61页请问：“免疫系统说”涉及到了政府审计的本质吗？是本质的新诠释还是职能的延伸？58第58页/共61页影响政府审计地位的因素影响政府审计地位的因素经济环境经济环境政治环境政治环境法律环境法律环境文化环境文化环境资源有效配置发挥预防性功能民主政治的需求权威性审计理念59第59页/共61页谢谢大家！60第60页/共61页感谢您的观看！第61页/共61页