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成本管理会计第三章教学目的和要求掌握各项要素费用的归集与分配掌握待摊与预提费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配掌握期间费用的归集与结转4/17/20232第一节 各项要素费用的分配对于直接或间接用于辅助生产的费用，应计入“辅助生产成本”总帐及所属明细帐有关项目进行归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序和分配方法，转入“基本生产成本”总帐和所属各种产品成本明细帐的各个成本项目。在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用应分别计入“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”总帐科目及其所属明细帐，然后转入“本年利润”科目，冲减当月损益。对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产”等科目。4/17/20236第一节 各项要素费用的分配二、材料费用的分配 （一）原材料费用的分配1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序：(1)计算各种产品原材料定额消耗量 (2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量 (4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用4/17/20237第一节 各项要素费用的分配计算公式：某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品应分配的原材料实际消耗量材料价格4/17/20238第一节 各项要素费用的分配2.按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序:(1)计算各种产品原材料定额费用(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用 4/17/20239第一节 各项要素费用的分配计算公式：某种产品原材料定额费用该种产品的实际产量单位产品原材料费用定额原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率4/17/202310第一节 各项要素费用的分配例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：4/17/202311（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用1506109000（元）B材料定额费用150889600（元）甲产品材料定额费用合计 18600（元）乙产品：A材料定额费用12091010800（元）B材料定额费用120584800（元）乙产品材料定额费用合计 15600（元）（2）材料费用分配率 材料费用分配率37620/(18600+15600)1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：186001.1=20460 (元)乙产品：156001.117160（元）4/17/202312第一节 各项要素费用的分配（二）燃料费用的分配 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。4/17/202313（三）包装物的发出和摊销1.包装物的发出（1）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分，记入“基本生产成本”等总账科目。（2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记入“营业费用”科目。（3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用，记入“其他业务支出”科目。4/17/2023142.出借、出租包装物（1）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记入“营业费用”科目。（2）出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入“其他业务支出”科目。（3）摊销一次转销法、五五摊销法4/17/202315（四）低值易耗品摊销 1 一次摊销法 领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。2 分次摊销法 领用时按全部价值借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目；分月摊销时，根据具体情况借记“制造费用”等科目；报废时，残料价值冲减相关成本费用科目，与一次摊销法下相同。3 五五摊销法 领用的同时摊销50；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余50。4/17/202316第一节 各项要素费用的分配三、外购动力费用的分配 在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。四、工资及福利费的分配 （一）工资费用的分配 工资费用分配率某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数 某产品应分配计时工资该产品生产工时（实际或定额）工资费用分配率 （二）职工福利费的分配 按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生的部门进行归集和分配。4/17/202317五、固定资产折旧费用的分配 按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。六、利息费用 利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。4/17/202318七、税金 税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。八、其他费用 修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。4/17/202319第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在1年以内的各项费用特点：先支付、后摊销性质：流动资产核算原理：先行支付时，借记“待摊费用”科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记“待摊费用”4/17/202320预提费用含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用特点:先计提、后支付性质：流动负债核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记“预提费用”科目；日后支付时，借记“预提费用”科目4/17/202321第三节 辅助生产费用的归集和分配 辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。一、辅助生产费用的归集第一种：先通过“制造费用”科目归集，再转入“辅助生产成本”科目借方第二种：不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目二、辅助生产费用的分配 4/17/202322第三节 辅助生产费用的归集和分配（一）直接分配法内容：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。4/17/202323第三节 辅助生产费用的归集和分配例题：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用为4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表316；采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表317。4/17/202324表316受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产丙产品10300基本生产车间205008000辅助生产车间（供电）10000辅助生产车间（供水）3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计41300230004/17/202325表317 辅助生产费用分配表（直接分配法）项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用（元）206547406805供应辅助生产以外的劳务数量31300立方米20000度单位成本（分配率）0.0660.237基本生产丙产品耗用数量10300分配金额2441.10 2441.10 基本生产车间耗用数量205008000分配金额135318963249行政管理部门耗用数量80001200分配数量528284.40 812.40 专设销售机构耗用数量2800500分配金额184118.50 302.50合计2065474068054/17/202326按下列公式计算：单位成本（分配率）待分配辅助生产费用（辅助生产劳务（产品）总量其他辅助生产劳务（产品）总量）水单位成本（分配率）2065（4130010000）0.066(元/立方米)电单位成本（分配率）4740（230003000）0.237(元/度)根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本丙产品 2441.10 制造费用 3249 管理费用 812.40 销售费用 302.50 贷：辅助生产成本供水 2065 供电 4740 4/17/202327第三节 辅助生产费用的归集和分配（二）顺序分配法内容：各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。4/17/202328第三节 辅助生产费用的归集和分配（三）交互分配法内容：对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。特点：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量。4/17/202329第三节 辅助生产费用的归集和分配（四）代数分配法内容：运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。特点及适用范围：分配结果最正确，但有时计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。4/17/202330第三节 辅助生产费用的归集和分配（五）计划成本分配法内容：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。特点和适用范围：能够简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。但是采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确。4/17/202331第四节 制造费用的归集和分配一、制造费用的归集 制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。二、制造费用的分配 （一）生产工时比例法 （二）生产工人工资比例法 （三）机器工时比例法 （四）按年度计划分配率分配法4/17/202332第四节 制造费用的归集和分配生产工时比例法定义：按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。计算公式：制造费用分配率制造费用总额/车间产品生产工时总额 某种产品应分配的制造费用该种产品生产工时制造费用分配率 （如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按定额工时的比例分配。）制造费用分配率制造费用总额/车间产品实用（定额）工时总额 某种产品应分配的制造费用该种产品实用（定额）工时制造费用分配率特点：是较为常用的一种分配方法，能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，以保证生产工时的正确、可靠。4/17/202333第四节 制造费用的归集和分配生产工人工资比例法定义：又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。计算公式：制造费用分配率制造费用总额/车间产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用该种产品生产工人工资制造费用分配率特点：核算工作简便，适用于各种产品生产机械化的程度大致相同情况。4/17/202334第四节 制造费用的归集和分配机器工时比例法定义：按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。适用范围：适用于机械化程度较高的车间。4/17/202335第四节 制造费用的归集和分配按年度计划分配率分配法定义：按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额时，应及时调整计划分配率。计算公式：年度计划分配率年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总额 某月某产品制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率特点和适用范围：核算工作简便，特别适用于季节性生产的车间，便于进行成本分析。但是，采用这种分配方法要求计划工作水平较高。4/17/202336第五节 废品损失和停工损失的核算一、废品损失的归集和分配 生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。废品按其报损程度和修复价值，可分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品是指技术上，工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品是指技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”成本项目。4/17/202337第五节 废品损失和停工损失的核算（一）不可修复废品损失的归集和分配 废品成本是指生产过程中截至报废时为止所耗费的一切费用，扣除废品的残值和应收赔款，算出废品损失。1.按废品所耗实际费用计算的方法 在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目的借方。2.按废品所耗定额费用计算的方法 按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。4/17/202338第五节 废品损失和停工损失的核算（二）可修复废品损失的归集和分配 不可修复废品损失和可修复废品损失核算的后两个步骤完全相同，所不同的是第一步：不可修复废品的“废品损失”帐户借方归集的是截至发现废品时为废品发生的生产费用；而可修复废品的“废品损失”帐户借方归集的是为废品返修发生的修复费用。二、停工损失的归集和分配 单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目。不单独核算停工损失的企业，不用设置上述科目，停工期间发生的属于停工损失的各项费用，分别记入“制造费用”、“营业外支出”等科目。4/17/202339第六节 期间费用的核算一、期间费用及其核算内容 期间费用的核算就是指的营业费用的核算、管理费用的核算和财务费用的核算。二、营业费用的归集和结转三、管理费用的归集和结转四、财务费用的归集和结转4/17/202340思考题怎样分配原材料费用？企业有哪些费用需要作为待摊费用处理？待摊费用应该按照什么原则摊销？怎样核算？辅助生产费用分配的特点有哪些？怎样核算制造费用？制造费用有哪些分配方法？4/17/202341此此课件下件下载可自行可自行编辑修改，修改，仅供参考！供参考！感感谢您的支持，我您的支持，我们努力做得更好！努力做得更好！谢谢!