生产过程的核算.ppt

第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算n生产过程是产品制造企业经营活动的主要阶段、连接生产过程是产品制造企业经营活动的主要阶段、连接销售和供应的中心环节。生产过程既是产品的生产过销售和供应的中心环节。生产过程既是产品的生产过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。n一方面劳动者对劳动资料，劳动对象进行加工，制造一方面劳动者对劳动资料，劳动对象进行加工，制造产品以满足社会的需要产品以满足社会的需要;n另一方面，为了制造产品，必然要发生各种耗费，如另一方面，为了制造产品，必然要发生各种耗费，如消耗各种材料，支付人员工资，以及由于使用厂房，消耗各种材料，支付人员工资，以及由于使用厂房，机器设备等劳动资料所发生的折旧费和修理等机器设备等劳动资料所发生的折旧费和修理等n生产费用按一定种类，数量和成本项目进行归集，就生产费用按一定种类，数量和成本项目进行归集，就构成产品的成本（生产成本）构成产品的成本（生产成本）生产过程核算的基本内容生产过程核算的基本内容n（1 1）核算生产费用：主要是归集、分配一定）核算生产费用：主要是归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如外时期内企业生产过程中发生的各项费用，如外购（材料，燃料，动力），工资及计提的福利购（材料，燃料，动力），工资及计提的福利费，折旧费，利息费用，税金和其他费用（如费，折旧费，利息费用，税金和其他费用（如差旅费用等）差旅费用等）;n（2 2）计算产品成本：即按一定种类的产品汇）计算产品成本：即按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。n为了顺利正确地完成这两项内容，必须掌握费为了顺利正确地完成这两项内容，必须掌握费用核算的一般程序：用核算的一般程序：n费用核算的一般程序费用核算的一般程序材料费用材料费用人工费用人工费用制造费用制造费用其他费用其他费用计入产品计入产品成本的费用成本的费用产品的生产成本产品的生产成本不计入产品不计入产品成本的费用成本的费用期期间间费费用用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用为了核算和监督生产费用的发生和分配，计算产为了核算和监督生产费用的发生和分配，计算产品的生产成本主要应该设置以下帐户：品的生产成本主要应该设置以下帐户：n生产成本生产成本 n制造费用制造费用n管理费用管理费用n应付职工薪酬应付职工薪酬n累计折旧累计折旧n财务费用财务费用n库存商品库存商品n其他应收款其他应收款(1)“(1)“生产成本生产成本”账户账户n1 1、账户类别：成本类、账户类别：成本类n2 2、核算内容：该账户用于核算企业进行工业、核算内容：该账户用于核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用。生产过程中发生性生产发生的各项生产费用。生产过程中发生的各项生产费用，属于直接费用的直接计入该的各项生产费用，属于直接费用的直接计入该账户，属于间接费用的，先计入制造费用，然账户，属于间接费用的，先计入制造费用，然后再分配计入该账户。后再分配计入该账户。n3 3、明细账户设置：应按照成本核算对象（产、明细账户设置：应按照成本核算对象（产品品种、批别或步骤）设置明细分类账户。品品种、批别或步骤）设置明细分类账户。n借借 方方 生生 产产 成成 本本 贷贷 方方n期初余额期初余额n期初在产品成本期初在产品成本n（1 1）本期发生的直接材料、直接人工费）本期发生的直接材料、直接人工费 结转完工产品实际成本结转完工产品实际成本n（2 2）分配转入的间接费用）分配转入的间接费用n期末余额期末余额n在产品实际成本在产品实际成本n（例（例5-15-1）A A企业本月生产车间领用生产企业本月生产车间领用生产甲产品用材料甲产品用材料5000050000元，生产乙产品用材元，生产乙产品用材料料4000040000元，计算出生产甲产品工人工资元，计算出生产甲产品工人工资8400084000元，应计提职工福利费元，应计提职工福利费1176011760元；元；计算出生产乙产品工人工资计算出生产乙产品工人工资2100021000元，应元，应计提职工福利费计提职工福利费29402940元。该企业材料日元。该企业材料日常核算按实际成本计价。常核算按实际成本计价。借：生产成本借：生产成本-甲产品甲产品 145 760145 760-乙产品乙产品 63 94063 940贷：原材料贷：原材料 90 00090 000应付职工薪酬应付职工薪酬 119 700119 700（2 2）“制造费用制造费用”账户账户n1 1、账户类别：成本类、账户类别：成本类n2 2、核算内容：该账户是用来核算企业生产部、核算内容：该账户是用来核算企业生产部门为组织和管理产品生产所发生的各项间接费门为组织和管理产品生产所发生的各项间接费用的账户。一般是车间或分厂为组织和管理产用的账户。一般是车间或分厂为组织和管理产品生产发生的费用，包括车间管理人员的工资品生产发生的费用，包括车间管理人员的工资和福利费用、车间的固定资产折旧、办公费用、和福利费用、车间的固定资产折旧、办公费用、水电费用、物料消耗、劳动保护费用、季节性水电费用、物料消耗、劳动保护费用、季节性和修理期间的停工损失等。和修理期间的停工损失等。n3 3、明细账户设置：按照不同车间、部门和费、明细账户设置：按照不同车间、部门和费用项目设置明细分类账户。用项目设置明细分类账户。n借借方方 制制 造造 费费 用用 贷贷方方n本期车间范围内发本期车间范围内发 期末结转分配的费用期末结转分配的费用n生的各种间接费用生的各种间接费用n期末无余额期末无余额n（例（例5-25-2）A A企业本月以银行存款支付电费企业本月以银行存款支付电费8420084200元，分配电费如下：元，分配电费如下：n生产车间（甲产品耗用）生产车间（甲产品耗用）5200052000元元n生产车间（乙产品耗用）生产车间（乙产品耗用）47004700元元n生产车间（一般耗用）生产车间（一般耗用）53005300元元n行政管理部门耗用行政管理部门耗用2220022200元元n借：生产成本借：生产成本-甲产品甲产品 5200052000n生产成本生产成本-乙产品乙产品 47004700n制造费用制造费用 53005300n管理费用管理费用 2220022200n贷：银行存款贷：银行存款8420084200n（例（例5-35-3）某企业领用生产车间辅助材料，）某企业领用生产车间辅助材料，实际成本实际成本13201320元，本月发生车间管理人元，本月发生车间管理人员工资员工资1500015000元，应提取职工福利费元，应提取职工福利费21002100元。元。n借：制造费用借：制造费用 1842018420n 贷：原材料贷：原材料 13201320n 应付职工薪酬应付职工薪酬1710017100n（三）（三）“管理费用管理费用”账户账户n1 1、账户类别：损益类、账户类别：损益类n2 2、核算内容：该账户用于核算企业为组织和管理企业、核算内容：该账户用于核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用，包括企业的董事会生产经营所发生的各项管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会会和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会会员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。产资源补偿费、研究费用、排污费等。n3 3、明细账设置：按照费用项目进行明细核算。、明细账设置：按照费用项目进行明细核算。n借借方方 管管理理费费用用 贷贷方方n本期发生的各项管理费用本期发生的各项管理费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”n 账户的数额账户的数额n期末无余额期末无余额n例例5-45-4：B B企业本月应支付行政管理人员企业本月应支付行政管理人员工资工资60 00060 000元，应提职工福利费元，应提职工福利费8 4008 400元。元。n借：管理费用借：管理费用 68 40068 400n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬68 40068 400nn例例5-55-5：B B企业本月行政管理部门以银行企业本月行政管理部门以银行存款支付修理费存款支付修理费2 4002 400元，领用修理用材元，领用修理用材料料1 1401 140元。元。n借：管理费用借：管理费用 3 5403 540n贷：银行存款贷：银行存款 2 4002 400n原材料原材料 1 1401 140n例例5-65-6：月末，：月末，C C企业计算提取工会经企业计算提取工会经费费36 00036 000元。元。n借：管理费用借：管理费用 36 00036 000n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬36 00036 000n例例5-75-7：期末，：期末，C C企业将管理费用的余企业将管理费用的余额额189 000189 000元转入元转入“本年利润本年利润”n借：本年利润借：本年利润189 000189 000n贷：管理费用贷：管理费用 189 000189 000（四）（四）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户n1 1、账户类别：负债类、账户类别：负债类n2 2、核算内容：该账户用于核算按有关规、核算内容：该账户用于核算按有关规定应付给职工的各种薪酬。定应付给职工的各种薪酬。n3 3、明细账户设置：应按照、明细账户设置：应按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房住房公积金公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育职工教育经费经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福辞退福利利”、“股份支付股份支付”等设置明细账。等设置明细账。n借借 方方 应应 付付 职职 工工 薪薪 酬酬 贷贷 方方n 期初余额期初余额n（1 1）本期实际支付的职工薪酬）本期实际支付的职工薪酬 本期分配计入有关本期分配计入有关n（2 2）扣还或代扣的各种费）扣还或代扣的各种费 成本费用的应付数成本费用的应付数n 用或个人所得税用或个人所得税n 期末余额期末余额n 应付职工薪酬的结余应付职工薪酬的结余n借：生产成本借：生产成本n 制造费用制造费用n 管理费用管理费用n 在建工程在建工程n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬分分配配直接生产工人工资直接生产工人工资生产成本生产成本车间管理人员工资车间管理人员工资制造费用制造费用行政管理人员工资行政管理人员工资管理费用管理费用基建工程人员工资基建工程人员工资在建工程在建工程n例例5-8 5-8 嘉家公司本月根据有关出勤、产量等嘉家公司本月根据有关出勤、产量等记录和工资标准，计算出记录和工资标准，计算出20*20*年年1212月应付职工月应付职工薪酬薪酬31 46231 462元，其中，生产元，其中，生产A A产品的工人应付产品的工人应付职工薪酬为职工薪酬为9 4009 400元，生产元，生产B B产品的工人应付职产品的工人应付职工薪酬为工薪酬为10 60010 600元，车间管理人员的职工薪酬元，车间管理人员的职工薪酬为为4 8624 862元，企业管理人员的职工薪酬为元，企业管理人员的职工薪酬为6 6006 600元。元。n借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 9 4009 400n -B -B产品产品 10 60010 600n 制造费用制造费用 4 8624 862n 管理费用管理费用 6 6006 600n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 31 46231 462n例例5-9 5-9 从银行提取现金从银行提取现金31 46231 462元，备发元，备发工资。工资。n借：库存现金借：库存现金 31 46231 462n 贷：银行存款贷：银行存款 31 46231 462n例例5-10 5-10 以现金以现金31 46231 462元支付本月职工薪元支付本月职工薪酬。酬。n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 31 46231 462n 贷：库存现金贷：库存现金 31 46231 462（五）（五）“累计折旧累计折旧”账户账户n1 1、账户类别：资产类、账户类别：资产类（备抵账户（备抵账户p161p161）n2 2、核算内容：核算企业对固定资产计提、核算内容：核算企业对固定资产计提的累计折旧。该账户反映了固定资产的的累计折旧。该账户反映了固定资产的现有价值。现有价值。n3 3、明细账户设置：按照固定资产的类别、明细账户设置：按照固定资产的类别或项目设置明细账户。或项目设置明细账户。备抵账户备抵账户n亦称抵减账户，它是用来抵减被调减账亦称抵减账户，它是用来抵减被调减账户的余额，以求得被调整账户实际余额户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。的账户。n被调整账户余额被调整账户余额-备抵账户余额备抵账户余额=被调整被调整账户的实际余额账户的实际余额备抵账户与被调整账户的特点是：备抵账户与被调整账户的特点是：备抵账户的余额一定与被调整账户的余额方向相反备抵账户的余额一定与被调整账户的余额方向相反n借方借方 被调整账户被调整账户 贷方贷方 借方借方 备抵账户备抵账户 贷方贷方n余额余额 余额余额n某项经济活动某项经济活动 该项经济活动该项经济活动n的原始数据的原始数据 的抵减数额的抵减数额n借方借方 被调整账户被调整账户 贷方贷方 借方借方 备抵账户备抵账户 贷方贷方n 余额余额 余额余额n 某项经济活动某项经济活动 该项经济活动该项经济活动n 的原始数据的原始数据 的抵减数额的抵减数额4 4、账户结构、账户结构n借借 方方 累累 计计 折折 旧旧 贷贷 方方n 期初余额期初余额n本期转销减少的折旧额本期转销减少的折旧额 本期计提的折旧额本期计提的折旧额n 期末余额期末余额n 累计已提折旧累计已提折旧n例例5-11 5-11 根据企业的实际情况和规定采用根据企业的实际情况和规定采用的方法，计算出本月应计提的固定资产的方法，计算出本月应计提的固定资产折旧折旧48 00048 000元，其中生产车间的折旧元，其中生产车间的折旧 37 00037 000元，企业行政管理部门的折旧元，企业行政管理部门的折旧 11 00011 000元。元。n借：制造费用借：制造费用-*-*生产车间生产车间 37 00037 000n 管理费用管理费用 11 00011 000n 贷：累计折旧贷：累计折旧 48 00048 000 （六）（六）“财务费用财务费用”账户账户n1 1、账户类别：损益类、账户类别：损益类n2 2、核算内容：该账户用于核算企业为筹、核算内容：该账户用于核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。现金折扣或收到的现金折扣等。n3 3、明细账户设置：按照费用项目进行明、明细账户设置：按照费用项目进行明细核算。细核算。n借借方方 财财 务务 费费 用用 贷贷方方n本期发生的各项财务费用本期发生的各项财务费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的数额数额n期末无余额期末无余额n例例5-12 5-12 企业计算本月应负担的短期借款企业计算本月应负担的短期借款利息利息1 5001 500元，该短期借款用于补充生产元，该短期借款用于补充生产流动资金。流动资金。n借：财务费用借：财务费用 1 5001 500n 贷：应付利息贷：应付利息-借款利息借款利息 1 5001 500n例例5-13 5-13 企业将财务费用的余额企业将财务费用的余额9 0009 000元元转入转入“本年利润本年利润”n借：本年利润借：本年利润 9 0009 000n 贷：财务费用贷：财务费用 9 0009 000（七）（七）“库存商品库存商品”账户账户n1 1、账户类别：资产类、账户类别：资产类n2 2、核算内容：该账户用于核算企业库存、核算内容：该账户用于核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存的产的各种商品的实际成本，包括库存的产成品、外购商品、存放在门市部准备出成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。外的商品等。n3 3、明细账户设置：按照库存商品的种类、明细账户设置：按照库存商品的种类、品种和规格设置明细分类账户。品种和规格设置明细分类账户。n借借方方 库库 存存 商商 品品 贷贷方方n期初余额期初余额n本期生产完工验收入库本期生产完工验收入库 本期已经销售的产品实际成本本期已经销售的产品实际成本 外购验收入库产品的实际成本外购验收入库产品的实际成本 本期发出的但未确本期发出的但未确 认销售的产品实际成本认销售的产品实际成本期末余额期末余额库存商品的实际成本库存商品的实际成本n例例5-145-14：20012001年年5 5月月4 4日，东安股份有限公司第日，东安股份有限公司第二生产车间完工产品二生产车间完工产品1 2001 200件，单位成本为件，单位成本为345345元，总成本为元，总成本为414 000414 000元，产品已验收入库。元，产品已验收入库。n借：库存商品借：库存商品414 000414 000n贷：生产成本贷：生产成本-基本生产成本基本生产成本414 000414 000n例例5-155-15：20012001年年8 8月月1010号，东安股分有限公司号，东安股分有限公司销售产品销售产品200200件，单价件，单价16 00016 000元，取得增值税元，取得增值税专用发票上注明的产品价款为专用发票上注明的产品价款为3 200 0003 200 000元，元，增值销项税额为增值销项税额为544 000544 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。n借：银行存款借：银行存款 3 744 0003 744 000n贷：主营业务收入贷：主营业务收入3 200 0003 200 000n应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 544 000544 000n （销项税额）（销项税额）n例例5-16 8 8月月3131日，东安股份有限公司日，东安股份有限公司结转已销产品成本结转已销产品成本2 400 0002 400 000元。元。n借：主营业务成本借：主营业务成本2 400 0002 400 000n贷：库存商品贷：库存商品2 400 0002 400 000（八）其他应收款（八）其他应收款n1、账户性质：资产类账户、账户性质：资产类账户n2、核算内容：该账户用来核算和监督企业除、核算内容：该账户用来核算和监督企业除了应收账款、应收票据、预付账款等以外的其了应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括不设置他各种应收、暂付款项。包括不设置“备用金备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项，应收出罚款、应向职工收取的各种垫付款项，应收出租包装物的租金、存储的保证金以及已不符合租包装物的租金、存储的保证金以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。预付账款性质而按规定转入的预付账款等。n借借方方 其其他他应应收收款款 贷贷方方n期初余额期初余额n其他各种应收其他各种应收 其他各种应收其他各种应收 暂付款项增加数暂付款项增加数 暂付款项减少数暂付款项减少数期末余额期末余额应收未收的款项应收未收的款项n例例5-17 5-17 签发现金支票从银行提取差旅费签发现金支票从银行提取差旅费5 5 000000元。元。n借：库存现金借：库存现金 5 0005 000n 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000n例例5-18 5-18 以库存现金以库存现金5 0005 000元预付职工的差旅费。元预付职工的差旅费。n借：其他应收款借：其他应收款 5 0005 000n 贷：库存现金贷：库存现金 5 0005 000n例例5-195-19职工出差回企业报销差旅费职工出差回企业报销差旅费5 5005 500元，元，余款以现金补付。余款以现金补付。n借：管理费用借：管理费用 5 5005 500n 贷：其他应收款贷：其他应收款 5 0005 000n 库存现金库存现金 500 500 构成产品生产成本的费用构成产品生产成本的费用直接费用直接费用间接费用间接费用(制造费用制造费用)直直接接材材料料直直接接人人工工其其他他直直接接费费用用制造费用制造费用费用发生时直接记费用发生时直接记入入“生产成本生产成本”帐帐户户费用发生时先记入费用发生时先记入“制造费用制造费用”帐户帐户为生产产品为生产产品而共同发生而共同发生的费用的费用期末时按一定标准分期末时按一定标准分配结转入配结转入“生产成本生产成本”帐户帐户与产品生产没与产品生产没有直接关系的有直接关系的费用费用管管理理费费用用财财务务费费用用销销售售费费用用期间费用期间费用1 1、材料费用的核算、材料费用的核算n（1 1）当材料出库，领用原材料时）当材料出库，领用原材料时n借：生产成本（产品生产直接耗用）等借：生产成本（产品生产直接耗用）等 n 账户，如制造费用，在建工程，账户，如制造费用，在建工程，管理费用管理费用n贷：原材料贷：原材料例例5-17 5-17 某公司根据当月领料凭证，编制某公司根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表，如表领料凭证汇总表，如表5-15-1所示。所示。领料汇总表领料汇总表用途用途A A材料材料B B材料材料金额金额合计合计数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额制造产品耗用制造产品耗用甲产品甲产品乙产品乙产品制造部门一般制造部门一般耗用耗用5 0005 00020.0020.00100 000100 0004 0004 00010010012.0012.0012.0012.0048 00048 0001 2001 200100 000100 00048 00048 0001 2001 200合计合计5 0005 00020.0020.00100 000100 0004 1004 10012.0012.0049 20049 200149 200149 200n借借:生产成本生产成本-甲产品甲产品 100 000100 000n -乙产品乙产品 48 00048 000n 制造费用制造费用 1 2001 200n 贷贷:原材料原材料-A-A材料材料 100 000100 000n -B -B材料材料 49 20049 2002 2、人工费用的核算、人工费用的核算n（2 2）分配员工工资）分配员工工资n借：生产成本等帐户借：生产成本等帐户n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬n（3 3）提取现金，备发工资）提取现金，备发工资n借：库存现金借：库存现金n贷：银行存款贷：银行存款n（4 4）支付工资）支付工资n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬n贷：库存现金贷：库存现金n例例5-18 5-18 某企业某企业6 6月份根据考勤记录和记录计算月份根据考勤记录和记录计算职工的工资如下职工的工资如下:n生产工人工资生产工人工资:n生产甲产品的工人工资生产甲产品的工人工资 36 50036 500n生产乙产品的工人工资生产乙产品的工人工资 23 50023 500n小计小计 60 00060 000n车间人员工资车间人员工资 18 00018 000n行政管理工资行政管理工资 42 00042 000n合计合计 120 000120 000 n借借:生产成本生产成本-甲产品甲产品 36 50036 500n -乙产品乙产品 23 50023 500n 制造费用制造费用 18 00018 000n 管理费用管理费用 42 00042 000n 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬 120 000120 0003 3、制造费用的核算、制造费用的核算n1 1、费用增加时、费用增加时n借：制造费用借：制造费用n 贷：累计折旧贷：累计折旧/银行存款银行存款/周转材料等周转材料等账户账户n例例5-19 5-19 以现金购买车间办公用品以现金购买车间办公用品280280元元n借借:制造费用制造费用 280280n 贷贷:库存现金库存现金 280280n例例5-20 5-20 以银行存款支付以银行存款支付6 6月份车间水电月份车间水电费共为费共为5 8005 800元。元。n借：制造费用借：制造费用 5 8005 800n 贷：银行存款贷：银行存款 5 8005 800、制造费用的分配与结转、制造费用的分配与结转 制造费用的制造费用的分配结转是指将某一分配结转是指将某一生产单位本期所发生生产单位本期所发生的制造费用采用适当的制造费用采用适当的分配标准分配给各的分配标准分配给各受益对象。受益对象。分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等 分配率分配率=制造费用总额制造费用总额 分配额（某种产品应负担的制造费用）分配额（某种产品应负担的制造费用）=分配率分配率该种产品的分配标准该种产品的分配标准各种产品的分配标准合计数各种产品的分配标准合计数借制造费用贷借制造费用贷借借 生产成本贷生产成本贷借借 生产成本贷生产成本贷制造费用分配与结转核算举例制造费用分配与结转核算举例 假设某生产车间生产假设某生产车间生产A A、B B两种产品，本月两种产品，本月“制造费用制造费用”账户借方所归集的制造费用发生额为账户借方所归集的制造费用发生额为800800元，按照元，按照A A、B B两种产两种产品的生产工时将其在品的生产工时将其在A A、B B两种产品之间进行分配，其中两种产品之间进行分配，其中A A产品耗产品耗用生产工时用生产工时580580小时，小时，B B产品耗用生产工时产品耗用生产工时420420小时。小时。例例 制造费用分配表制造费用分配表 单位：元单位：元产品产品名称名称分配标准分配标准（生产工时）（生产工时）分配分配率率分配分配金额金额A A产品产品B B产品产品5805804204200.80.8464464336336合计合计10001000 800 800借：生产成本借：生产成本AA产品产品 464464 B B产品产品 336336 贷：制造费用贷：制造费用 8008004 4、其他费用的核算、其他费用的核算n借：财务费用借：财务费用/管理费用等账户管理费用等账户n 贷：应付利息贷：应付利息/其它应收款其它应收款n例例5-22 5-22 企业计算本月应负担的短期借款企业计算本月应负担的短期借款利息利息1 5001 500元，该短期借款用于补充生产元，该短期借款用于补充生产流动资金。流动资金。n借：财务费用借：财务费用 1 5001 500n 贷：应付利息贷：应付利息-借款利息借款利息 1 5001 500n例例5-23 5-23 以银行存款支付本季度计提的借以银行存款支付本季度计提的借款利息款利息4 5004 500元。元。n借：应付利息借：应付利息-借款利息借款利息 4 5004 500n 贷：银行存款贷：银行存款 4 500 4 500 三、产品生产成本的计算三、产品生产成本的计算n1 1、概念、概念n产品生产成本是指产品在生产过程中消耗的，应该由产品生产成本是指产品在生产过程中消耗的，应该由一定品种和数量的产品负担的各种生产费用的总和。一定品种和数量的产品负担的各种生产费用的总和。这些费用包括：这些费用包括：n1 1、劳动对象的耗费，即各种原材料、辅助材料、燃料、劳动对象的耗费，即各种原材料、辅助材料、燃料及动力等耗费；及动力等耗费；n2 2、劳动资料的耗费，即企业的机器设备、厂房及其他、劳动资料的耗费，即企业的机器设备、厂房及其他建筑物等固定资产的折旧费等；建筑物等固定资产的折旧费等；n3 3、劳动力的耗费，即职工薪酬等；、劳动力的耗费，即职工薪酬等；n4 4、其他耗费，即为生产产品而直接或间接发生的各项、其他耗费，即为生产产品而直接或间接发生的各项支出。支出。（二）产品生产成本计算的要求（二）产品生产成本计算的要求n1 1、按权责发生制原则，分清生产费用的归属、按权责发生制原则，分清生产费用的归属期；期；n2 2、要划清应计入产品成本的费用和不应计入、要划清应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用的界限；产品成本的费用的界限；n3 3、要划分每一种产品成本之间的界限，按、要划分每一种产品成本之间的界限，按“谁受益谁负担谁受益谁负担”的原则进行产品成本费用的归的原则进行产品成本费用的归集和分配；集和分配；n4 4、要选择适合企业生产特点的成本计算方法。、要选择适合企业生产特点的成本计算方法。（三）产品生产成本计算的程序（三）产品生产成本计算的程序n1 1、确定产品成本计算的对象。、确定产品成本计算的对象。n2 2、确定成本计算的时间。、确定成本计算的时间。n3 3、确定成本计算项目：直接材料、直接人工和制造费、确定成本计算项目：直接材料、直接人工和制造费用。用。nA.A.制造费用的分配与结转制造费用的分配与结转n借：生产成本借：生产成本n 贷：制造费用贷：制造费用nB.B.生产成本的结转。生产成本的结转。n借：库存商品借：库存商品n 贷：生产成本贷：生产成本完工产品成本结转的核算举例完工产品成本结转的核算举例 本月投入生产的本月投入生产的A A产品产品12001200件，生件，生产费用总计为产费用总计为1400014000元，其中完工元，其中完工10001000件，完件，完工产品单位成本工产品单位成本1212元，投入生产元，投入生产B B产品产品900900件，件，生产费用总计为生产费用总计为86008600元，其中完工元，其中完工800800件，完件，完工产品单位成本工产品单位成本1010元。元。A A、B B产品已验收入库。产品已验收入库。月末，结转完工的月末，结转完工的A A、B B产品的成本。产品的成本。例例借：库存商品借：库存商品AA商品商品 1200012000 库存商品库存商品BB商品商品 8000 8000 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 1200012000 生产成本生产成本BB产品产品 800080001 1、6 6月月1 1日日，采采购购员员赵赵枫枫预预借借差差旅旅费费15001500元元，以以现现金金支付。支付。2 2、6 6月月3 3日日，管管理理部部门门购购买买办办公公用用品品500500元元，以以现现金金支付。支付。3 3、6 6月月5 5日日，开开出出现现金金支支票票，从从银银行行提提取取现现金金4000040000元，备发工资元，备发工资4 4、6 6月月5 5日，以现金日，以现金4000040000元给职工发放工资。元给职工发放工资。5 5、6 6月月8 8日，用银行存款支付财产保险费日，用银行存款支付财产保险费60006000元元课堂练习课堂练习某工厂某工厂20072007年年6 6月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：6 6、6 6月月1010日日，采采购购员员赵赵枫枫出出差差归归来来，报报销差旅费销差旅费20002000元，差额企业以现金补付。元，差额企业以现金补付。8 8、6 6月月2121日，用银行存款支付本季度短期日，用银行存款支付本季度短期借款利息借款利息15001500元。元。课堂练习课堂练习材料材料种类种类领用部门及用途领用部门及用途金额金额甲产品甲产品乙产品乙产品车间耗费车间耗费管理部管理部门门A A材料材料60 00060 00030 00030 00090 00090 000B B材料材料30 00030 00020 00020 0006 0006 0004 0004 00060 00060 000合计合计90 00090 00050 00050 0006 0006 0004 0004 000150 000150 000 9 9、6 6月月3030日，汇总本月领用材料情况，见领料凭证汇总表。日，汇总本月领用材料情况，见领料凭证汇总表。课堂练习课堂练习n1010、6 6月月3030日，结算出本月应付职工日，结算出本月应付职工薪酬薪酬4000040000元，其中生产甲产品的工元，其中生产甲产品的工人薪酬人薪酬2000020000元，乙产品生产工人的元，乙产品生产工人的薪酬薪酬1000010000元，生产车间管理人员薪元，生产车间管理人员薪酬酬40004000元，行政管理部门人员薪酬元，行政管理部门人员薪酬60006000元元.课堂练习课堂练习1111、6 6月月3030日日，计计提提固固定定资资产产折折旧旧90009000元元，其其中中生生产产车车间间固固定定资资产产折折旧旧60006000元元，行行政政管管理理部部门门固固定定资资产折旧产折旧30003000元。元。1212、6 6月月3030日日，用用银银行行存存款款支支付付本本月月水水电电费费1500015000元元，其中生产车间其中生产车间1300013000元，行政管理部门元，行政管理部门20002000元。元。1313、6 6月月3030日日，将将本本月月发发生生的的制制造造费费用用计计入入生生产产成成本。本。1414、6 6月月3030日日，本本月月投投产产的的甲甲、乙乙两两种种产产品品均均已已完完工，结转完工入库产品的生产成本。工，结转完工入库产品的生产成本。