成本会计第三章生产费用在各种产品之间的归集与分配.pptx

2023/4/21成本会计学成本会计学成本会计学幻幻 灯灯 片片2023/4/21成本会计学目录目录第一章第一章总论总论第二章第二章产品成本核算基本要求和一般程序产品成本核算基本要求和一般程序第三章第三章生产费用在各种产品之间的归集和分配生产费用在各种产品之间的归集和分配第四章第四章生产费用在完工产品和月末在产品之间的归集和分配生产费用在完工产品和月末在产品之间的归集和分配第五章第五章产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法第六章第六章产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法第七章第七章成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析第八章第八章其他行业成本核算其他行业成本核算第九章第九章成本会计前沿成本会计前沿第三章第三章 生产费用在各种产品之间的归集与分配生产费用在各种产品之间的归集与分配 2023/4/21成本会计学第一节第一节各项要素费用的归集与分配各项要素费用的归集与分配第二节第二节待摊费用和预提费用的归集与分配待摊费用和预提费用的归集与分配第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第四节第四节制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配第五节第五节生产损失的归集和分配生产损失的归集和分配第六节第六节期间费用的核算期间费用的核算2023/4/21成本会计学第一节第一节各项要素费用的归集与分配各项要素费用的归集与分配 一、费用分配概述一、费用分配概述（一）费用分配的原则（一）费用分配的原则费用分配费用分配是指将费用在各受益对象之间的划分。是指将费用在各受益对象之间的划分。费用分配应贯彻费用分配应贯彻受益原则受益原则，即谁受益谁负担费用，负担费，即谁受益谁负担费用，负担费用的多少与受益程度的大小成正比例关系。用的多少与受益程度的大小成正比例关系。分配时，凡属直接计入费用，都应直接分配给受益者负担，分配时，凡属直接计入费用，都应直接分配给受益者负担，不得扩大范围分摊；不得扩大范围分摊；凡属间接计入费用，都要采用合理的方法计算凡属间接计入费用，都要采用合理的方法计算分分配配，使受益大的多负担费用，受益少的少负担费用。，使受益大的多负担费用，受益少的少负担费用。2023/4/21成本会计学（二）间接计入费用的分配方法（二）间接计入费用的分配方法1、分配标准、分配标准 间接计入费用需要选择适当的标准在各受益对象间接计入费用需要选择适当的标准在各受益对象之间进行分配。之间进行分配。常用的分配标准有：常用的分配标准有：（1）消耗类分配标准：是指各受益对象的生产工时、生产）消耗类分配标准：是指各受益对象的生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量等。工资、机器工时、原材料消耗量等。（2）成果类分配标准：是指各受益对象的的产量、重量、）成果类分配标准：是指各受益对象的的产量、重量、体积、产值等。体积、产值等。（3）定额类分配标准：是指各受益对象的定额消耗量、定）定额类分配标准：是指各受益对象的定额消耗量、定额工时、定额费用等。额工时、定额费用等。2023/4/21成本会计学2、间接计入费用的分配方法、间接计入费用的分配方法-比例分配法比例分配法 比例分配法比例分配法是选择一定的分配标准，计算分配率，是选择一定的分配标准，计算分配率，以各受益对象的分配标准数乘以分配率，求得各受益对象应以各受益对象的分配标准数乘以分配率，求得各受益对象应分配的费用额。分配的费用额。其基本计算分配程序是：其基本计算分配程序是：（1）计算费用分配率）计算费用分配率 待分配的费用待分配的费用总额总额 费用分配率费用分配率=-分配标准总和分配标准总和（2）计算分配额）计算分配额某受益对象应分配的费用额某受益对象应分配的费用额=该受益对象的分配标准该受益对象的分配标准费用分费用分配率配率2023/4/21成本会计学企业生产经营过程领用的各种材料，不论是外购材料，还是企业生产经营过程领用的各种材料，不论是外购材料，还是自制材料，都应根据审核后的领、退料自制材料，都应根据审核后的领、退料凭证，按照材料的凭证，按照材料的具体具体用途用途进行分配进行分配，具体说：，具体说：直接用于产品直接用于产品生产的材料费用计入各种产品成本的生产的材料费用计入各种产品成本的“直接直接材料材料”成本项目；成本项目；生产车间一般耗用的材料费用，计入制造费用的有关项目；生产车间一般耗用的材料费用，计入制造费用的有关项目；辅助生产部门耗用的材料费用，计入辅助生产成本的有关辅助生产部门耗用的材料费用，计入辅助生产成本的有关项目；项目；企业管理部门耗用的材料费用，计入管理费用的有关项目。企业管理部门耗用的材料费用，计入管理费用的有关项目。2023/4/21成本会计学二、材料费用的分配二、材料费用的分配其中，其中，直接用于产品生产直接用于产品生产的材料费用又有的材料费用又有两种两种情况，情况，即即能按照产品品种（成本计算对象）分别领用的材能按照产品品种（成本计算对象）分别领用的材料费用，可根据有关凭证料费用，可根据有关凭证直接直接计入有关产品成本；计入有关产品成本；几种产品共同耗用的材料费用，则应采用适当的几种产品共同耗用的材料费用，则应采用适当的分配方法分配方法分配计入分配计入有关产品成本。有关产品成本。2023/4/21成本会计学2023/4/21成本会计学 分配的一般方法分配的一般方法1.产品产量或重量比例法产品产量或重量比例法a.分配率分配率=耗用某种材料的金额耗用某种材料的金额各产品的产量或重量之和各产品的产量或重量之和b.某产品应负担的该材料的费用某产品应负担的该材料的费用=该产品产量或重量该产品产量或重量例例1：某铸造车间生产甲、乙两种铸件，甲铸件产量某铸造车间生产甲、乙两种铸件，甲铸件产量为为5 000千克，乙铸件产量为千克，乙铸件产量为2 000千克，共同耗用千克，共同耗用生铁费用为生铁费用为6 300元，试用以产量为标准分配生铁元，试用以产量为标准分配生铁费用。费用。解：解：生铁费用分配率生铁费用分配率=6 300/（5 000+2 000）=0.90（元（元/千克）千克）甲铸件应分配的生铁费用甲铸件应分配的生铁费用=5 0000.90=4 500（元）（元）乙铸件应分配的生铁费用乙铸件应分配的生铁费用=2 0000.90=1 800（元）（元）或或=6 300-4 500=1 800（元）（元）上述分配过程可通过上述分配过程可通过“材料费用分配表材料费用分配表”来完成来完成2023/4/21成本会计学2023/4/21成本会计学产产品品产产量（千克）量（千克）费费用分用分配率配率分配金分配金额额（元）（元）甲甲产产品品50004500乙乙产产品品20001800合合计计70000.906300材料费用分配表材料费用分配表2023/4/21成本会计学2.标准产量比例法（系数分配法）标准产量比例法（系数分配法）该方法是将各种产品的产量按系数折算成该方法是将各种产品的产量按系数折算成相当于标准产品的产量相当于标准产品的产量（标准产量），再以（标准产量），再以标准产量的比例标准产量的比例分配材料费用。分配材料费用。这里的系数是某种产品的某项指标（即费用这里的系数是某种产品的某项指标（即费用分配标准）与标准产品的该项指标之比分配标准）与标准产品的该项指标之比其计算过程如下：其计算过程如下：某种产品的标准产量某种产品的标准产量 =该产品实际产量该产品实际产量该产品单位系数该产品单位系数标准产品的材料费用分配率标准产品的材料费用分配率 =待分配材料费用待分配材料费用/各种产品标准产量各种产品标准产量之和之和某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用 =该产品标准产量该产品标准产量费用费用分配率分配率2023/4/21成本会计学例：例：某橡胶厂生产各种雨鞋，其中女式长筒雨鞋有某橡胶厂生产各种雨鞋，其中女式长筒雨鞋有34码、码、35码、码、36码、码、37码、码、38码等五种规格，其码等五种规格，其耗用的某种材料费用总额为耗用的某种材料费用总额为98 100元。元。有关资料及材料费用分配过程如下表（以有关资料及材料费用分配过程如下表（以36码为标码为标准产品）。准产品）。2023/4/21成本会计学2023/4/21成本会计学规规格格产产量（双）量（双）单单位位费费用定用定额额单单位位系数系数标标准准产产量量（双）（双）费费用分用分配率配率费费用分用分配金配金额额34码码20004.000.801600720035码码50004.500.9045002025036码码55005.001.0055002470037码码60005.501.1066002970038码码30006.001.20360016200合合计计218004.5098100注：费用分配率注：费用分配率=98100/21800=4.50（元）（元）3.定额比例定额比例法-三种定额比例法三种定额比例法定额比例法是指以材料的定额比例法是指以材料的定额消耗量定额消耗量或或定额费用定额费用为分配标准分配材料费用的一为分配标准分配材料费用的一种方法。种方法。一般在企业定额管理工作比较健全，材料消耗定额或费用定额比较准确的一般在企业定额管理工作比较健全，材料消耗定额或费用定额比较准确的情况使用。情况使用。几个相关概念几个相关概念-定额消耗量定额消耗量是指在一定产量下按照是指在一定产量下按照消耗定额消耗定额计算的可以消耗的数量，它是计算的可以消耗的数量，它是产品数量与单位产品消耗定额的乘积；产品数量与单位产品消耗定额的乘积；消耗定额消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额；是指单位产品可以消耗的数量限额；费用定额费用定额和和定额费用定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。是消耗定额和定额消耗量的货币表现。有关计算公式：有关计算公式：定额消耗（总）量定额消耗（总）量=产量产量（单单位）位）消耗定额消耗定额（单单位）位）费用定额费用定额=（单单位）位）消耗定额消耗定额计划单价计划单价定额（总）费用定额（总）费用=产量产量（单单位）位）费用定额费用定额 或者或者=定额消耗（总）量定额消耗（总）量计划单价计划单价 或者或者=产量产量（单单位）位）消耗定额消耗定额计划单价计划单价2023/4/21成本会计学2023/4/21成本会计学（1）定额消耗量比例）定额消耗量比例法 定额消耗量比例法是以定额消耗量作为分配标准分配材料实际消耗量，定额消耗量比例法是以定额消耗量作为分配标准分配材料实际消耗量，再根据实际消耗量和单价进而计算各种产品应负担费用的分配方法。再根据实际消耗量和单价进而计算各种产品应负担费用的分配方法。公式：公式：p.28例例1.p.28例例2：某车间生产某车间生产A、B、C三种产品，共同耗用甲种材料合计三种产品，共同耗用甲种材料合计2470千克，千克，甲材料每千克甲材料每千克40元。元。A产品投产产品投产200件，单件材料消耗定额件，单件材料消耗定额5千克；千克；B产品投产产品投产200件，单件材料消耗定额件，单件材料消耗定额4千克；千克；C产品投产产品投产50件，单件，单件材料消耗定额件材料消耗定额2千克，试用定额消耗量比例法分配材料费用。千克，试用定额消耗量比例法分配材料费用。解：解：计算各种产品定额消耗量计算各种产品定额消耗量A产品材料定额消耗量产品材料定额消耗量=2005=1 000（千克）（千克）B产品材料定额消耗量产品材料定额消耗量=2004=800（千克）（千克）C产品材料定额消耗量产品材料定额消耗量=502=100（千克）（千克）计算材料消耗量分配率计算材料消耗量分配率材料消耗量分配率材料消耗量分配率=2 470/（1 000+800+100）=1.30计算各种产品应分配的材料数量计算各种产品应分配的材料数量A产品应分配的材料数量产品应分配的材料数量=1 0001.30=1 300（千克）（千克）B产品应分配的材料数量产品应分配的材料数量=8001.30=1 040（千克）（千克）C产品应分配的材料数量产品应分配的材料数量=1001.30=1 30（千克）（千克）2023/4/21成本会计学计算各种产品应分配的材料费用计算各种产品应分配的材料费用A产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用 =1 30040=52 000（元）（元）B产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用 =1 04040=41 600（元）（元）A产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用 =1 30040=5 200（元）（元）上述分配过程可列上述分配过程可列分配表分配表如下：如下：2023/4/21成本会计学2023/4/21成本会计学产产品品产产量量（件）（件）单单位消耗定位消耗定额额（千克）（千克）定定额额消耗量消耗量（千克）（千克）分配分配率率材料数量材料数量（千克）（千克）材料材料单单价价材料材料费费用用（元）（元）A20051000130052000B2004800104041600C5021001305200合合计计19001.324704098800材料费用分配表（定额消耗量比例法）材料费用分配表（定额消耗量比例法）（2）定额消耗量费用比例法）定额消耗量费用比例法2023/4/21成本会计学定额消耗量费用比例法是以定额消耗量作定额消耗量费用比例法是以定额消耗量作为分配标准直接分配费用的方法。为分配标准直接分配费用的方法。此法与上述定额消耗量比例法相比，可减此法与上述定额消耗量比例法相比，可减此法与上述定额消耗量比例法相比，可减此法与上述定额消耗量比例法相比，可减少计算工作量。少计算工作量。少计算工作量。少计算工作量。公式及举例：公式及举例：p.282023/4/21成本会计学（3）定额费用比例法：）定额费用比例法：定定额额费费用用比比例例法法是是以以各各种种产产品品的的定定额额费费用用作作为为分分配配标标准准分分配配计算实际费用的方法。计算实际费用的方法。在多种产品耗用多种材料时，使用此法可以简化计算工作。在多种产品耗用多种材料时，使用此法可以简化计算工作。公式：公式：p.29例例1：p.29例例2（课后完成）：（课后完成）：设设A、B、C三种产品共同耗用甲材料三种产品共同耗用甲材料2 500千克、乙材料千克、乙材料2 580.5千克（千克（计计188 220元元）；）；A产品投产产品投产200件，单位产品消耗定额为：甲材料件，单位产品消耗定额为：甲材料5千克，乙千克，乙材料材料6千克；千克；B产品投产产品投产200件，单位产品消耗定额为：甲材料件，单位产品消耗定额为：甲材料4千克，乙千克，乙材料材料4千克；千克；C产品投产产品投产50件，单位产品消耗定额为：甲材料件，单位产品消耗定额为：甲材料2千克，乙材千克，乙材料料5千克；千克；甲材料计划单位成本为甲材料计划单位成本为34元，实际单位成本为元，实际单位成本为34元；元；乙材料计划单位成本为乙材料计划单位成本为41元，实际单位成本为元，实际单位成本为40元。元。根据上述资料采用定额费用比例法分配费用（假设材根据上述资料采用定额费用比例法分配费用（假设材料采用料采用实际成本计价实际成本计价核算）。核算）。2023/4/21成本会计学解：解：计算各种产品的定额材料费用。计算各种产品的定额材料费用。A产品定额材料费用产品定额材料费用 =（200534）+（200641）=83 200（元）（元）B产品定额材料费用产品定额材料费用 =（200434）+（200441）=60 000（元）（元）C产品定额材料费用产品定额材料费用 =（50234）+（50541）=13 650（元）（元）2023/4/21成本会计学计算材料费用分配率。计算材料费用分配率。材料费用分配率材料费用分配率 =（250034+2580.540）/（83 200+60 000+13 650）=1.20计算各种产品应分配的材料费用。计算各种产品应分配的材料费用。A产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用=83 2001.20=99 840（元）（元）B产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用=60 0001.20=72 000（元）（元）C产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用=13 6501.20=16 380（元）（元）2023/4/21成本会计学另外（另外（P.29），直接用于产品生产、有助于产品形，直接用于产品生产、有助于产品形成的成的辅助材料辅助材料，一般属于，一般属于间接计入费用间接计入费用，应采用适，应采用适当的分配方法进行分配以后，计入各种产品成本的当的分配方法进行分配以后，计入各种产品成本的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。对于消耗定额比较准确的辅助材料，与原材料费用对于消耗定额比较准确的辅助材料，与原材料费用分配方法基本相同，可按照产品定额消耗量或定额分配方法基本相同，可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配；费用的比例分配；对于与产品产量直接相关的辅助材料，如包装材料对于与产品产量直接相关的辅助材料，如包装材料等，可按产品产量比例分配；等，可按产品产量比例分配；对于耗用在原材料上的辅助材料，如油漆、染料等，对于耗用在原材料上的辅助材料，如油漆、染料等，可按照原材料耗用量的比例分配。可按照原材料耗用量的比例分配。2023/4/21成本会计学2023/4/21成本会计学“材料费用分配汇兑表材料费用分配汇兑表”的编制的编制:各各种种材材料料费费用用的的分分配配是是通通过过编编制制“材材料料费费用用分分配配汇汇总总表表”来来完完成成的的，材材料料费费用用分分配配汇汇总总表表可可按按车车间间、部部门门和和材材料料的的类类别别，根根据据归归类类后后的的各各种种领领、退退料料凭证和其它有关资料编制；凭证和其它有关资料编制；为为了了进进行行账账务务处处理理，亦亦可可根根据据“材材料料费费用用分分配配表表”（见见前前述述举举例例）编编制制“材材料料费费用用分分配配汇汇总总表表”，并据此进行材料费用分配的账务处理。，并据此进行材料费用分配的账务处理。2023/4/21成本会计学应应借科目借科目直接直接计计入入分配分配计计入入材料材料费费用用合合计计定定额额消耗量消耗量（千克）（千克）分配分配率率分配分配金金额额基本生基本生产产成本成本甲甲1520 360064808000基本生基本生产产成本成本乙乙740120021602900小小计计2260 48001.80864010900辅辅助生助生产产成本成本供供电电450450辅辅助生助生产产成本成本供水供水560650制造制造费费用用基本基本车间车间200200管理管理费费用用200200销销售售费费用用180180合合计计3940864012580材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理 根据根据“材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表”编制的会计分录如下：编制的会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本 10,900 辅助生产成本辅助生产成本 450 制造费用制造费用基本车间基本车间 650 管理费用管理费用 200 销售费用销售费用 200 贷：原材料贷：原材料 12,5802023/4/21成本会计学另例：另例：p.302023/4/21成本会计学另外（另外（P.30）：按计划成本计价时，应：按计划成本计价时，应先分配计划先分配计划成本成本，再再通过材料成本差异率通过材料成本差异率分摊成本差异分摊成本差异。例例设设A、B两种产品共同耗用甲材料两种产品共同耗用甲材料4 950千克，千克，甲材料计划单位成本为甲材料计划单位成本为15元，材料成本差元，材料成本差异率为异率为-1%；本月投产；本月投产A产品产品170件，单位甲件，单位甲材料消耗定额材料消耗定额20千克；千克；B产品产品210件，单位件，单位甲材料消耗定额为甲材料消耗定额为10千克。千克。试用定额比例法分配材料费用，并编制有关试用定额比例法分配材料费用，并编制有关会计分录（三个定额比例任选一个）。会计分录（三个定额比例任选一个）。2023/4/21成本会计学定额定额消耗量消耗量费用比例法费用比例法-（1）计算各种产品甲材料定额消耗量）计算各种产品甲材料定额消耗量A产品甲材料定额消耗量产品甲材料定额消耗量=170 20=3 400（千克）（千克）B产品甲材料定额消耗量产品甲材料定额消耗量=210 10=2 100（千克）（千克）（2）计算原材料费用分配率）计算原材料费用分配率原材料费用分配率原材料费用分配率=4 950 15/（3 400+2 100）=13.50（元（元/千克）千克）（3）计算各种产品应分配的材料费用）计算各种产品应分配的材料费用A产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用=3 400 13.50=45 900（元）（元）B产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用=2 100 13.50=28 350（元）（元）（4）计算各种产品应负担的材料成本差异）计算各种产品应负担的材料成本差异A产品应负担的材料成本差异产品应负担的材料成本差异=45 900 （-1%）=-459（元）（元）B产品应负担的材料成本差异产品应负担的材料成本差异=28 350 （-1%）=-283.50（元）（元）（5）会计分录）会计分录2023/4/21成本会计学会计分录会计分录A.借：基本生产成本借：基本生产成本-A产品产品 45 900 基本生产成本基本生产成本-B产品产品 28 350 贷：原材料贷：原材料-甲材料甲材料 74 250B.借：基本生产成本借：基本生产成本-A产品产品 459 基本生产成本基本生产成本-B产品产品 283.50 贷：材料成本差异贷：材料成本差异-原材料原材料 742.502023/4/21成本会计学三、燃料费用的分配三、燃料费用的分配 1、直接用于产品生产的（有两种情况）、直接用于产品生产的（有两种情况）（1）单独设置）单独设置“直接燃料及动力直接燃料及动力”成本项目的（又有两种成本项目的（又有两种情况）情况）a.能确定受益对象的，按受益对象直接计入有关产品成本能确定受益对象的，按受益对象直接计入有关产品成本 的的“直接燃料及动力直接燃料及动力”项目项目b.几种产品共耗同耗用的，应选择适当的分配标准，分配计几种产品共耗同耗用的，应选择适当的分配标准，分配计入有关产品成本入有关产品成本 的的“直接燃料及动力直接燃料及动力”项目。项目。（2）不单独设立不单独设立“直接燃料及动力直接燃料及动力”成本项目的成本项目的-可计入可计入“直接材料直接材料”成本项目（成本项目（p.31）。2、间接用于产品生产耗用的、间接用于产品生产耗用的-计入制造费用计入制造费用 3、管理部门等耗用、管理部门等耗用 -计入管理费用等计入管理费用等2023/4/21成本会计学四、低值易耗品摊销四、低值易耗品摊销（自学）（自学）2023/4/21成本会计学 1.一次摊销法一次摊销法.领用时领用时借：制造费用、管理费用借：制造费用、管理费用贷：低值易耗品贷：低值易耗品.负担成本差异（节约用红字）负担成本差异（节约用红字）借：制造费用、借：制造费用、管理费用管理费用贷：材料成本差异贷：材料成本差异.报废时报废时借：原材料借：原材料贷：制造费用、管理费用贷：制造费用、管理费用2.分次摊销法分次摊销法p.323.五五摊销法五五摊销法p.33例：例：p.32五、外购动力费用的分配五、外购动力费用的分配 外购动力费用是指企业耗用从外部购入的电力、热力等费外购动力费用是指企业耗用从外部购入的电力、热力等费用，这些费用有的用于产品生产，有的用于照明、取暖等。用，这些费用有的用于产品生产，有的用于照明、取暖等。在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算负担费用；单价计算负担费用；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种受益对象在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种受益对象之间进行分配，之间进行分配，其中直接用于产品生产其中直接用于产品生产的动力费用直接或分配计入各产品成本的动力费用直接或分配计入各产品成本单设的单设的“直接燃料及动力直接燃料及动力”项目，项目，不单设不单设“直接燃料及动力直接燃料及动力”项目时，则记入项目时，则记入“制造费用制造费用”（p.35）项目。）项目。间接用于产品生产耗用的间接用于产品生产耗用的-计入制造费用计入制造费用 管理部门等耗用管理部门等耗用 -计入管理费用等计入管理费用等其分配方法与材料费用分配方法基本相同。其分配方法与材料费用分配方法基本相同。公式公式p.342023/4/21成本会计学2023/4/21成本会计学应应借科目借科目生生产时产时（小（小时时）分配分配率率金金额额（元）（元）基本生基本生产产成本成本甲甲产产品品乙乙产产品品45,00030,0009,0006,000小小计计75,0000.2015,000辅辅助生助生产产成本成本供水供水机修机修1,500600制造制造费费用用基本基本车间车间2,250管理管理费费用用2,400合合计计21,750外购动力费用分配表外购动力费用分配表根据上述分配表编制的会计分录如下：根据上述分配表编制的会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本 15 000 辅助生产成本辅助生产成本 2 100 制造费用制造费用 2 250 管理费用管理费用 2 400 贷：贷：应付帐款应付帐款 21 7502023/4/21成本会计学2023/4/21成本会计学六、六、职工薪酬职工薪酬的分配的分配支付给职工的支付给职工的工资工资（各种工资、奖金，各种津贴、补贴等）（各种工资、奖金，各种津贴、补贴等）以及职工福利费等以及职工福利费等其他薪酬其他薪酬（可统称为（可统称为职工薪酬职工薪酬），应按其），应按其用用途和发生部门进行归集和分配途和发生部门进行归集和分配。1.工资费用的分配工资费用的分配（1）工）工资资的的计计算算-自学自学（2）工资费用的分配工资费用的分配分配依据：分配依据：工资费用的用途（工人所在岗位）：即工资费用的用途（工人所在岗位）：即 生产工人工资生产工人工资计入产品成本计入产品成本“直接人工直接人工”项目的有项目的有以下两种以下两种情情况：况：A.在在计件工资计件工资形式下：形式下：直接计入直接计入有关产品成本的有关产品成本的“直接人工直接人工”成本项目成本项目B.在在计时工资计时工资形式下有形式下有两种两种情况：情况：a.只生产一种只生产一种产品时：产品时：直接计入直接计入有关产品成本的有关产品成本的“直接人工直接人工”成成本项目；本项目；b.生产多种生产多种产品时：应采用适当的产品时：应采用适当的分配标准分配标准分配计入分配计入各有关产品各有关产品成本的成本的“直接人工直接人工”项目。项目。分配标准：分配标准：生产工时（定额工时或实际工时）生产工时（定额工时或实际工时）分配方法：分配方法：工时比例法工时比例法 2023/4/21成本会计学工时比例法的基本计算公式：工时比例法的基本计算公式：p.40某产品产品的生产工时某产品产品的生产工时 =该产品产量该产品产量单位产品工时（定额、实际）单位产品工时（定额、实际）工资费用分配率工资费用分配率 =工资费用总额工资费用总额/各种产品生产工时总数各种产品生产工时总数某种产品应分配的工资费用某种产品应分配的工资费用=生产工时生产工时分配率分配率2023/4/21成本会计学举例：举例：p.40工资费用的分配，应编制工资费用的分配，应编制“工资费用分配工资费用分配表表”（可按车间、部门分别编制，厂部汇（可按车间、部门分别编制，厂部汇总）。总）。2023/4/21成本会计学2023/4/21成本会计学 2.其他其他职职工薪酬工薪酬的分配的分配p.412023/4/21成本会计学六、折旧费用的分配六、折旧费用的分配分配依据：固定资产的用途分配依据：固定资产的用途特点：一般不专设成本项目特点：一般不专设成本项目（一）编制折旧费用分配表（一）编制折旧费用分配表p.44（二）分录二）分录借：制造费用借：制造费用管理费用（等）管理费用（等）贷：累计折旧贷：累计折旧 七、七、其他费用的核算其他费用的核算2023/4/21成本会计学（一）利息费用（一）利息费用-两种核算方法两种核算方法1支付时直接计入财务费用支付时直接计入财务费用支付利息时：支付利息时：借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款2、预提办法：、预提办法：（1）预提利息时：）预提利息时：借：财务费用借：财务费用贷：预提费用（或应付利息）贷：预提费用（或应付利息）（2）支付利息时：）支付利息时：借：预提费用（或应付利息）借：预提费用（或应付利息）贷：银行存款贷：银行存款2023/4/21成本会计学（二）税金（二）税金p.45-计入管理费用的各种税金（如印花税、房产计入管理费用的各种税金（如印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等），核算时，税、车船使用税和土地使用税等），核算时，除印花税除印花税外外，均应通过，均应通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。1.印花税的核算方法印花税的核算方法（1）金额较小：直接计入支付期的管理费用）金额较小：直接计入支付期的管理费用（2）金额较大：采取待摊费用的方式核算）金额较大：采取待摊费用的方式核算2.其他税金其他税金-通过通过“应交税费应交税费”科目科目（1）预计时）预计时（2）交纳时）交纳时（三）其他费用（三）其他费用-不专设成本项目，支付时按用途计不专设成本项目，支付时按用途计入相关费用入相关费用p.46第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集与分配待摊费用和预提费用的归集与分配企业会计准则企业会计准则规定：规定：“企业应当以企业应当以权责发生制权责发生制为基础进为基础进行会计确认、计量和报告行会计确认、计量和报告”。权责发生制权责发生制为基础，本期已经支出但应由本期和以后各期负为基础，本期已经支出但应由本期和以后各期负担的费用，应当按一定标准分配计入本期和以后各期；本担的费用，应当按一定标准分配计入本期和以后各期；本期尚未支付但应由本期负担的费用，应当预提计入本期。期尚未支付但应由本期负担的费用，应当预提计入本期。因此，凡是受益期和支付期不一致的费用，应该按照权责发因此，凡是受益期和支付期不一致的费用，应该按照权责发生制处理基础，分别采用生制处理基础，分别采用待摊（预付）待摊（预付）或或预提（应付）预提（应付）的的办法来处理。办法来处理。2023/4/21成本会计学一、待摊（预付）费用的归集与分配一、待摊（预付）费用的归集与分配待摊（预付）费用是指本期（月）已经实际支付，但应由本期待摊（预付）费用是指本期（月）已经实际支付，但应由本期和以后各期共同负担的，摊销期限在一年以内的各项费用。和以后各期共同负担的，摊销期限在一年以内的各项费用。特点：特点：先支付，后分期摊入成本（费用）先支付，后分期摊入成本（费用）这些费用受益期较长，因此不应一次全部计入当月成本（费用）这些费用受益期较长，因此不应一次全部计入当月成本（费用），而应按照受益期限分期摊销。，而应按照受益期限分期摊销。如：预付保险费、预付租金、报刊杂志订阅费以及税金（印花如：预付保险费、预付租金、报刊杂志订阅费以及税金（印花税）等。税）等。但如果费用不大但如果费用不大，受益期限虽超过一个月，受益期限虽超过一个月，为简化核算为简化核算，也可，也可以不作为待摊（预付）费用处理，而以不作为待摊（预付）费用处理，而直接计入支付月份直接计入支付月份的成的成本（费用）。本（费用）。2023/4/21成本会计学待摊（预付）费用可用待摊（预付）费用可用“待摊费用待摊费用”（或预付账款）帐户核（或预付账款）帐户核算，其借方登记支付数，贷方登记摊销数，借方余额表示算，其借方登记支付数，贷方登记摊销数，借方余额表示已经支付但尚未摊销的预付费用；已经支付但尚未摊销的预付费用；可按费用种类（或户名）设置明细帐。可按费用种类（或户名）设置明细帐。由于这些费用一般由于这些费用一般不单设成本项目不单设成本项目，摊销时：摊销时：借：制造费用、管理费用等借：制造费用、管理费用等 贷：待摊费用（预付账款）贷：待摊费用（预付账款）例：例：p.47另外，如果费用的摊销期限超过一年，可以通过另外，如果费用的摊销期限超过一年，可以通过“长期待摊长期待摊费用费用”科目核算。科目核算。2023/4/21成本会计学二、预提（应付）费用的归集与分配二、预提（应付）费用的归集与分配预提（应付）费用是预先分月预提计入成本（费用），以后预提（应付）费用是预先分月预提计入成本（费用），以后月份才支付的费用。月份才支付的费用。特点：先计入成本（费用），后支付特点：先计入成本（费用），后支付预提（应付）费用的预提（应付）费用的预提期限预提期限应根据费用的应根据费用的受益期限受益期限确定。确定。一般包括预提（应付）租金、利息、保险费等。一般包括预提（应付）租金、利息、保险费等。但如果费用额不大但如果费用额不大，受益期限虽然超过一个月，也可以不作，受益期限虽然超过一个月，也可以不作为预提（应付）费用处理，而在实际支付时直接计入支付为预提（应付）费用处理，而在实际支付时直接计入支付月份的成本（费用月份的成本（费用）。2023/4/21成本会计学为了正确划分各月费用界限，防止多计或少计某些月份的成本为了正确划分各月费用界限，防止多计或少计某些月份的成本（费用），（费用），预提预提（应付）（应付）费用的项目和预提标准应在企业成本费用的项目和预提标准应在企业成本会计制度中明确规定会计制度中明确规定，不应任意多提、少提或不提。，不应任意多提、少提或不提。发现某种预提（应付）费用总额到预提期末可能与实际费用总额发现某种预提（应付）费用总额到预提期末可能与实际费用总额发生较大的差额时，应及时发生较大的差额时，应及时调整预提调整预提（应付）（应付）的标准的标准。预提（应付）费用应按规定的预提（应付）费用应按规定的预提期期末予以结算预提期期末予以结算。预提（应付）。预提（应付）总额与实际费用总额的总额与实际费用总额的差额差额，应调整计入，应调整计入预提（应付）期末月预提（应付）期末月份份的成本（费用）。的成本（费用）。即，预提（应付）期最后一个月应提的费用，应根据预提期内实即，预提（应付）期最后一个月应提的费用，应根据预提期内实际费用总额减去已预提费用总额计算。际费用总额减去已预提费用总额计算。2023/4/21成本会计学核算方法：核算方法：设置设置“预提费用预提费用”（或（或“应付应付*”）帐户帐户 由于这些一般都由于这些一般都不单设成本项目不单设成本项目，因而，因而预提时（如利息）：预提时（如利息）：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：预提费用（或应付贷：预提费用（或应付利息）利息）实际支付时：实际支付时：借：预提费用（或应付利借：预提费用（或应付利息）息）贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）例：例：p.492023/4/21成本会计学该帐户该帐户一般为贷方余额一般为贷方余额，为已经预提尚未支付的预提（应付），为已经预提尚未支付的预提（应付）费用；费用；如为借方余额，则表明在如为借方余额，则表明在预提期中实际支付的费用大于已预预提期中实际支付的费用大于已预提的费用，提的费用，此时应作为待摊（预付）费用处理此时应作为待摊（预付）费用处理，在预提期，在预提期内摊销。内摊销。该帐户可按费用种类（或户名）设置明细帐。该帐户可按费用种类（或户名）设置明细帐。2023/4/21成本会计学第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 辅助车间是为基本生产车间、企业管理辅助车间是为基本生产车间、企业管理部门等单位服务而进行产品和劳务供应的部门等单位服务而进行产品和劳务供应的车间或部门。车间或部门。2023/4/21成本会计学2023/4/21成本会计学辅助车间的设置（两种情况）：辅助车间的设置（两种情况）：1.生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供汽、供风、运输供汽、供风、运输2.生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等具、修理用备件的制造，以及机器