第三章在产品和产成品成本的核算(4).pptx
第八章第八章 在产品和产成品成本的核算在产品和产成品成本的核算 1第第六六节节 在产品和产成品成本在产品和产成品成本的的核算核算 一、在产品的概念及其数量的确定 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法三、完工产品成本结转的核算 2 在产品和产成品成本核算的内容在产品和产成品成本核算的内容 在产品与产成品成本计算模式 月初在产品成本、本月发生的费用、完工产品成本和月末在产品成本之间的关系可用下式表示：月初在产 本月生产 完工产 月末在 品成本 +费 用 品成本 品成本3 在产品和产成品成本核算的内容在产品和产成品成本核算的内容 完工产品和月末在产品成本的计算一般有如下三种模式：先计算完工产品成本，然后，将生产费用减去完工产品成本，其余额就是在产品成本；先计算月末在产品成本，将生产费用合计减去在产品成本，其余额就是完工产品成本；采用适当的方法，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本。4 在产品和产成品成本核算的内容在产品和产成品成本核算的内容 在产品数量的核算 在产品的概念工业企业的在产品是指处在生产过程中尚未完工的产品。从广义(即从整个企业)来讲，在产品包括正在加工中的产品和加工告一段落留存在半成品库和以后各步骤的半成品。从狭义(即从车间或工段)来讲，在产品是指正在加工中的产品 5完工产品与在产品数量的核算完工产品根据质检后合格品的数量而定在产品数量需要经常盘点，盘盈或盘亏的结果通过“待处理财产损益”账户核算后，转入“制造费用”、“管理费用”等科目6盘盈在产品的账务处理盘盈在产品的账务处理 （）发现盘盈的在产品时，应按定额成本入帐，作如下的会计分录：借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢（）经批准后对盘盈的在产品进行处理时，一般是冲减“制造费用、管理费用”，应作如下的会计分录：借：待处理财产损溢 贷：制造费用、管理费用 7盘亏在产品的账务处理盘亏在产品的账务处理 （1）发现在产品盘亏时，应根据帐面的实际成本，作如下的会计分录：借：待处理财产损溢 贷：基本生产成本（2）在产品毁损时入库的残值，要根据估计的成本入帐，冲减在产品的损失，作如下的会计分录：借：原材料 贷：待处理财产损溢8盘亏在产品的账务处理盘亏在产品的账务处理 （3）在产品盘亏的净损失，应根据不同的情况作不同的帐务处理，分别列入到不同的会计科目中。对于应计入到产成品成本中的部分，应借记“制造费用”、“管理费用”科目，应由责任人或保险公司赔偿的部分，则应转入“其他应收款”科目的借方，应作如下的会计分录：借：制造费用、管理费用 其他应收款 贷：待处理财产损溢 9 生产费用在完工产品和在产品之间的分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配 l企业要根据生产过程的特点和在产品数量的企业要根据生产过程的特点和在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小等具体条多少、各月在产品数量变化的大小等具体条件，采用适当的方法计算在产品的成本。件，采用适当的方法计算在产品的成本。10生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法1.不计算在产品成本2.在产品成本按年初数计算3.在产品成本按所耗原材料费用计算4.在产品按完工产品成本计算5.约当产量法6.在产品成本按定额成本计算7.定额比例法11（五）（五）约当产量法约当产量法p62p62约当产量及约当产量法的概念 约当产量是指在产品相当于完工产品的产量。约当产量法就是先把实际结存的在产品数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，然后，把产品成本计算单上的生产费用，按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。12（五）（五）约当产量法约当产量法 这种方法一般适用于月末在产品数量较多、各月末在产品的数量变化较大、产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下采用。13（五）（五）约当产量法约当产量法_ _直接材料项目直接材料项目1.1.原材料在开始生产时一次投入时的计算 2.2.材料不是在开始生产时一次投入而是分阶段在每道工序开始一次投入 3.3.材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入 14原材料在开始生产时一次投入时的计算 计算公式 15计算公式计算公式 直接材料费 月初在产品直接材料费用 +本月发生直接材料费用用分配率 =完工产品数量+在产品数量月末在产品直接材料成本 =月末在产品数量 直接材料费用分配率加工费用 月初在产品加工费用 +本月发生加工费用分配率 =完工产品数量+在产品约当产量在产品约当产量=月末在产品数量 在产品完工程度()月末在产品加工费用 =月末在产品约当产量 加工费用分配率月末在产品成本 =月末在产品直接材料成本+月末在产品加工费用16计算公式计算公式 完工产品直接材料成本=完工产 品数量 直接材料费用分配率或 =直接材料费用总额-月末在产品直接材料成本完工产品加工费用=完工产品数量 加工费用分配率或 =加工费用总额-月末在 产品加工费用完工产品成本=完工产品直接材料成本+完工产品加工费用17举例 某企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品完工程度估计为50%，甲产品本月完工100件，月末在产品为20 件。月初在产品成本和本月发生费用如下表所示。要求按约当产量法计算完工产品成本和在产品成本，计算结果如下:18 产产品成本品成本计计算算单单1920l直接材料费直接材料费 1 756+37 844 用分配率用分配率 =330 100+20l月末在产品原材料成本月末在产品原材料成本=20330=6 600(元元)l完工产品原材料成本完工产品原材料成本=100330=33 000(元元)l月末在产品约当产量月末在产品约当产量=2050=10(件件)l燃料和动力燃料和动力 139.60+6 570.40 费用分配率费用分配率=61 100+10月末在产品燃料和动力成本月末在产品燃料和动力成本=1061=610(元元)完工产品燃料和动力成本完工产品燃料和动力成本=10061=6 100(元元)接上页接上页21 产产品成本品成本计计算算单单表表8-1 200X年年8月月 产产品名称：甲品名称：甲产产品品22接上页接上页23材料不是在开始生产时一次投入而是分阶段在每道工序开始一次投入24材料分阶段在每道工序开始一次投入材料分阶段在每道工序开始一次投入 计算公式 某道工序在产品 该工序单位产品原材料累计定额消耗量原材料投料率 =单位产品原材料定额消耗量某道工序 上道工序的累计 在产品工 单位工时定额 +本工序单位工时定额 50%时投入率 =100%单位产品工时定额25举例举例 某企业生产甲产品，经过三道工序加工，原材料随生产进度陆续投入，且在每道工序是一次投入的。各工序的有关资料如下（见表8-2）：根据表8-2中的资料,计算各道工序在产品投料和完工及约当产量如下(见表8-3和8-4)。甲产品月初在产品和本月费用见表7-5,本月完工产品200台,据此编制的“甲产品成本计算单”如下（见表8-5）：26表表8-2 在在产产品数量及定品数量及定额资额资料料 200X年年8月月27表表8-3 甲甲产产品投料率和品投料率和约约当当产产量量计计算表算表28产产品成本品成本计计算算单单表表8-4 200X年年8月月 产产品名称：甲品名称：甲产产品品29表表8-5 产产品成本品成本计计算算单单 200X年年8月月30材料是随着生产进度陆续投入，材料是随着生产进度陆续投入，且在每且在每一工序也是陆续投入一工序也是陆续投入 计算公式 上工序累计单位产 本工序材料某工序在产品直 品材料定额耗用量 定额耗用量50%接材料完工程度 单位产品原材料定额耗用量举例 31表表8-2 在在产产品数量及定品数量及定额资额资料料 200X年年8月月32 第一工序直接材料 28050费用完工程度 100=25 560第二工序直接材 280+16850料费用完工程度=100=65 560第三工序直接材 280+168+11250料费用完工程度=100=90 560第一工序直接材料在产品约当产量=6025=15(件)第二工序直接材料在产品约当产量=7065=45.5(件)第三工序直接材料在产品约当产量=3090=27(件)直接材料项目在产品约当产量15+45.5+27=87.5（件）33表表8-6 产产品成本品成本计计算算单单 200X年年8月月34（七）（七）定额比例法定额比例法定义及适用范围 定额比例法是按照定额消耗量或定额费用的比例分配完工产品和月末在产品成本的一种方法。35计算公式计算公式 定额比例 期初在产品实际消耗量+本月实际消耗量(消耗量分配率)=完工产品定额消耗量 +月末在产品定额消耗量完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量 定额比例(消耗量分配率)完工产品实际成本=完工产品实际消耗量 原材料单价(或单位工时的工资、费用)月末在产品实际消耗量=月末在产品 定额消耗量定额比例(消耗量分配率)月末在产品实际成本 =月末在产品实际消耗量原材料单价(或单位工时的工资、费用)36举例 某企业生产甲产品，有关资料如下（见表8-7）：37 甲甲产产品有关品有关资资料料 表表8-738根据上述资料，计算的结果如下根据上述资料，计算的结果如下:l定额比例定额比例 1600+26000 (直接材料直接材料)=0.92 25000+5000l定额比例定额比例 8400+19500 (其他费用其他费用)=1.116 21000+4000l完工产品实际耗用量完工产品实际耗用量(直接料直接料)=250000.92=23000(千克千克)l完工产品实际耗用量完工产品实际耗用量(工时工时)=210001.116=23436(小时小时)l完工产品直接材料实际成本完工产品直接材料实际成本=230002.20=50600(元元)l完工产品直接工资实际成本完工产品直接工资实际成本=234360.84=19686.24(元元)l完工产品实际制造费用完工产品实际制造费用=234360.56=13124.16(元元)l完工产品实际成本完工产品实际成本=50600+19686.24+13124.16=83410.40(元元)l月末在产品实际耗用量月末在产品实际耗用量(直接材料）直接材料）=50000.92=4600(公斤公斤)l月末在产品实际耗用量月末在产品实际耗用量(工时）工时）=40001.116=4464(小时小时)l月末在产品直接材料实际成本月末在产品直接材料实际成本=46002.20=10120(元元)39l月末在产品直接工资实际成本月末在产品直接工资实际成本=44640.84=3749.76(元元)l月末在产品制造费用月末在产品制造费用 =44640.56=2499.84(元元)l月末在产品实际成本月末在产品实际成本 =10120+3749.76+2499.84=16369.60(元元)l根据上述计算结果，可编制如下根据上述计算结果，可编制如下“产品成本计算产品成本计算单单”（见（见表表8-8）。）。40表表8-8 产产品成本品成本计计算算单单 200X年年8月月41按定额耗用量比例直接分配费用按定额耗用量比例直接分配费用计算模式计算公式计算举例42计算模式计算模式在不需要计算完工产品实际数量的情况下，可以采用按定额耗用量比例直接分配费用的方法，若所耗用直接材料品种超过一种时，“直接材料”成本项目应按完工产品和月末在产品的定额材料费用的比例分配。43计算公式计算公式 月初在产品实 本月实际材料费用分配 际材料费用 +材料费用率(定额比例)=完工产品定 月末在产品 额材料费用+定额材料费用 (或定额消耗量)(或定额消耗量)完工产品直 完工产品定额材料 材料费用分接材料成本=费用(或定额消耗量)率(定额比例)接下页接下页44接上页接上页接下页接下页月末在产品月末在产品 月末在产品定额材料月末在产品定额材料 材料费用分配材料费用分配直接材料成本直接材料成本=费用费用(或定额消耗量或定额消耗量)(定额比例定额比例)或或=材料费用总额材料费用总额-完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本 月初在产品实月初在产品实 本月实际本月实际工资工资(费用费用)分配分配 际工资际工资(费用费用)+工资工资(费用费用)率率(定额比例定额比例)=完工产品完工产品 月末在产品月末在产品 定额工时定额工时 +定额工时定额工时45接上页接上页完工产品直接完工产品直接 完工产品完工产品 工资工资(费用费用)分配分配 工资工资(费用费用)=定额工时定额工时 率率(定额比例定额比例)月末在产品直月末在产品直 月末在产品月末在产品 工资工资(费用费用)分配分配接工资接工资(费用费用)=定额工时定额工时 率率(定额比例定额比例)或或=工资工资(费用费用)总额总额-完工产品工资完工产品工资(费用费用)46计算举例计算举例某企业生产丁产品，月初在产成本资料为:直接材料3 520元，直接工资2 400元，制造费用1 300元。本月发生的生产费用为:直接材料 57 200元，直接工资21 036元，制造费用14 324元。完工产品原材料定额消耗量为55 000千克，定额工时21 000小时，月末在产品原材料定额消耗量为11 000千在克，定额工时为4 000小时。计算结果如下:47接下页接下页材料费用材料费用 分配率分配率 工资费用工资费用 分配率分配率 制造费用制造费用 分配率分配率48接下页接下页接上页接上页完工产品实际成本完工产品实际成本:直接材料直接材料=55 0000.92=50 600(元元)直接工资直接工资=21 0000.9374=19 686.24(元元)制造费用制造费用=21 0000.62496=13 124.16(元元)_ 合计合计 83 410.40(元元)49接上页接上页在产品实际成本在产品实际成本:直接材料直接材料=11 0000.92=10 120(元元)直接工资直接工资=4 0000.93744=3 749.76(元元)制造费用制造费用=40 000.62496=2 499.84(元元)_ 合计合计 16 369.60根据上述计算结果编制的根据上述计算结果编制的“产品成本计算单产品成本计算单”如下如下（见表（见表9-10）：）：50产产品成本品成本计计算算单单表表8-9 2005年年8月月 51（七）（七）定额成本计算法定额成本计算法定义及适用范围 定额成本计算法是指以产品的各项消耗定额为标准计算在产品成本的方法。定额成本计算法适用于企业具备有完整的消耗定额资料，消耗定额比较准确、稳定而且在产品数量变化不大的情况下采用。采用定额成本计算法计算在产品成本时，月末在产品按定额成本计算，将生产费用合计减去按定额成本计算的在产品成本，其余额就是完工产品成本。52计算公式 在产品直接材料定额成本=在产品数量材料单位消耗定额 材料计划单价在产品直接工资定额成本 =在产品数量工时定额计划小时工资率在产品制造费用定额成本=在产品数量工时定额 计划小时制造费用率在产品定额成本=在产品直接材料定额成本+在产品直 接工资定额成本+在产品制造费用定额成本53计算公式 完工产品直接材料成本直接材料 费用合计 在产品直接材料成本完工产品直接工资成本直接工资成本合计 在产品直接工资成本完工产品制造费用 制造费用合计 在产品制造费用完工产品成本完工产品直接材料成本完工产品直接工资成本完工产品制造费用54举例 某企业生产甲产品，期末在产品48件，使用A、B两种材料，在生产开始时一次投入。A材料单位消耗定额为15千克，B材料为24千克。A材料计划单价4.30元，B材料3.75元。期末在产品完工程度为50，产品工时定额为200小时，计划小时工资率为0.76，计划小时制造费用率为0.53。月初在产品成本和本月生产费用合计分别为：直接材料25 000 元，直接工资15 000元，制造费用8 500元。完工产品数量为200件。按定额成本计算在产品成本和完工产品成本的结果如下:55月末在产品直接材料定额成本月末在产品直接材料定额成本 =48154.30+48243.75=7416(元元)月末在产品直接工资定额成本月末在产品直接工资定额成本=48200500.76=3648(元元)月末在产品制造费用定额成本月末在产品制造费用定额成本=48200500.53=2544(元元)月末在产品定额成本月末在产品定额成本=7416+3648+2544=13608(元元)完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本=25000-7416=17584(元元)完工产品直接工资成本完工产品直接工资成本=15000-3648=11352(元元)完工产品制造费用成本完工产品制造费用成本=8500-2544=5956(元元)完工产品实际成本完工产品实际成本=17584+11352+5956=34892(元元)据此编制的据此编制的“产品成本计算单产品成本计算单”如下（见如下（见表表8-11）56 产产品成本品成本计计算算单单 表表8-11 200X年年8月月 产产品名称品名称:甲甲产产品品57（三）（三）按所耗直接材料费用计算法按所耗直接材料费用计算法定义及适用范围按所耗直接材料费用计算法是指在产品只负担材料费用，其他加工费用全部由完工产品负担的方法。这种方法一般适用于产品成本中材料费用占的比重较大，而其他加工费用（如直接工资、制造费用等）比较少的情况下采用。58（三）（三）按所耗直接材料费用计算法按所耗直接材料费用计算法计算公式 直接材料 直接材料费用总额费用分配率=完工产品数量+在产品数量在产品成本=在产品 数量 直接材料费用分配率完工产品成本=完工产品数量 直接材料费用分配率 +其他各项加工费用或 =生产费用合计-在产品成本59计算公式 直接材料 直接材料费用总额费用分配率=完工产品数量+在产品数量在产品成本=在产品 数量 直接材料费用分配率完工产品成本=完工产品数量 直接材料费用分配率 +其他各项加工费用或 =生产费用合计-在产品成本60举例 某企业生产甲产品，月初在产品成本为5 400元，本月共发生直接材料费用62 200元，原材料在开始生产时一次投入的。本月完工产品数量为200件，月末在产品60件。本月发生直接工资1 400元，制造费用200 元。按所耗原材料成本计算法计算在产品成本时的计算结果如下:61直接材料直接材料 5 400+62 200费用分配率费用分配率=260 200+60在产品成本在产品成本=60260=15 600(元元)完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本=200260=52 000(元元)完工产品加工费用成本完工产品加工费用成本=1 400+200=1 600(元元)完工产品成本完工产品成本=52 000+1 600=53 600(元元)或或=67 600-15 600+1 400+200=53 600(元元)根据上述计算结果，根据上述计算结果，编制的编制的“产品成本计算单产品成本计算单”如下（见表如下（见表8-12）：）：62 产产品成本品成本计计算算单单 表表8-12 2005年年8月月 产产品名称品名称:甲甲产产品品63（三）（三）完工产品成本的核算完工产品成本的核算编制完工产品成本汇总计算表结转完工产品成本结转完工产品成本时使用的会计科目结转完工产品成本的账务处理64编制完工产品成本汇总计算表编制完工产品成本汇总计算表通过上述生产费用在完工产品和在产品之间进行分配后，应将完工产品成本从有关“产品成本计算单”中转出，并根据从“产品成本计算单”中转出的完工产品成本编制“完工产品成本汇总计算表”，其格式如表8-13.65 表表8-13 完工完工产产品成本品成本汇总计汇总计算表算表 200X年年8月月66结转完工产品成本结转完工产品成本根据“完工产品成本汇总计算表”，在“生产成本-基本生产成本明细账”中进行完工产品成本的结转，如表9-15。67基本生基本生产产成本明成本明细账细账表表8-14 200X年年8月月 单单位位:元元接下页接下页68接上页接上页基本生基本生产产成本明成本明细账细账表表8-14 200X年年8月月 单单位位:元元69结转完工产品成本时使用的会计科目结转完工产品成本时使用的会计科目 在进行完工产品成本核算时，需设置“库存商品”科目。该科目属于资产类科目。借方登记入库产成品的成本；贷方登记发出产成品的成本；期末余额在借方，表示库存产成品的成本。产成品的核算，可采用实际成本计价或计划成本计价法。具体的核算方法，可比照财务会计中存货的核算方法进行。70结转完工产品成本的账务处理结转完工产品成本的账务处理借:库存商品 贷：基本生产成本 71
