第三章 消费税.ppt

第三章消 费 税会计学习目标学习目标通过学习，了解消费税与增值税的关系，以通过学习，了解消费税与增值税的关系，以及消费税会计的基本内容，熟悉消费税的纳及消费税会计的基本内容，熟悉消费税的纳税规定，掌握消费税会计的基本方法，提高税规定，掌握消费税会计的基本方法，提高消费税会计核算的实务操作能力消费税会计核算的实务操作能力。2023/4/23第一节 消费税概述v消费税是以特定消费品或消费行为消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种税。为课税对象征收的一种税。v是一个世界性的税种是一个世界性的税种2023/4/23一、一、消费税概念消费税概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。2023/4/23二、消费税的特点v1.征收范围具有较强的选择性征收范围具有较强的选择性v2.征收环节单一征收环节单一v3.税率差别较大税率差别较大v4.实行从价计征、从量计征以及从价与从实行从价计征、从量计征以及从价与从量结合的计税方法量结合的计税方法v5.税负可以转嫁，是价内税税负可以转嫁，是价内税2023/4/23与增值税的关系与增值税的关系v是与增值税配套设置的税种；是与增值税配套设置的税种；v前者的征税范围是后者的征税范围中的前者的征税范围是后者的征税范围中的一部分，凡征收消费税的应税消费品，一部分，凡征收消费税的应税消费品，一定征收增值税；一定征收增值税；v增值税是价外税，消费税是价内税；2023/4/23三、消费税的作用v(一)调节消费结构v(二)限制消费税规模，引导消费方向v(三)及时、足额地保证财政收入v(四)在一定程度缓解了社会分配不公2023/4/23体现消费政策，调整产业结构正确引导消费，抑制超前消费调节支付能力，缓解分配不公保持原有税负，稳定财政收入2023/4/23第二节消费税的征税范围 纳税人 税率一、征税范围一、征税范围vv1.一一些些过过度度消消费费会会对对身身体体健健康康、社社会会秩秩序序、生生态态环环境境等等方方面面造造成成危危害害的的特特殊殊消消费费品品，如如烟烟、酒酒、鞭鞭炮炮和和焰火；焰火；vv2.奢奢侈侈品品和和非非生生活活必必需需品品，如如贵贵重重首饰及珠宝玉石、化妆品；首饰及珠宝玉石、化妆品；2023/4/23征税范围征税范围vv3.高高能能耗耗及及高高档档消消费费品品，如如摩摩托托车车、小汽车小汽车vv4.不不可可再再生生和和替替代代的的石石油油类类消消费费品品，如汽油、柴油如汽油、柴油vv5.具具有有一一定定财财政政意意义义的的消消费费品品，如如汽车轮胎汽车轮胎2023/4/23征税范围的表现形式征税范围的表现形式1.纳税人生产销售应税产品纳税人生产销售应税产品2.纳税人自产自用应税消费品纳税人自产自用应税消费品3.委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品4.进口的应税消费品进口的应税消费品5.零售应税消费品零售应税消费品2023/4/23二、消费税纳税环节二、消费税纳税环节 v1.1.纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。v2.2.纳纳税税人人自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的，不不纳纳税税；用用于于其其他他方方面面的的，于移送使用时纳税。于移送使用时纳税。v3.3.委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，由由受受托托方方在在向向委委托托方交货时代收代缴税款。方交货时代收代缴税款。v4.4.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。此外，从此外，从19951995年年1 1月月1 1日起，金银首饰由生日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税；从产销售环节征税改为零售环节征税；从20022002年年1 1月月1 1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。改为零售环节征税。2023/4/23三、消费税的纳税人1.生产销售除金银首饰以外生产销售除金银首饰以外的应税消费品的单位和个人的应税消费品的单位和个人2.零售金银首饰的单位和个人零售金银首饰的单位和个人3.委托加工应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人4.进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人2023/4/23消费税的扣缴义务人消费税的扣缴义务人纳税人委托加工应税消费纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。货时代收代缴税款。受托方为个体经营者时，受托方为个体经营者时，由委托方交税。由委托方交税。2023/4/23四、征税品目1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽车轮胎 8.摩托车 9.小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表13.木制一次性筷子 14.实木地板 12.游艇 2023/4/23五、消费税的税率比例税率：56%；30%；25%；20%；15%；12%；10%；9%；5%；3%.定额税率：定额税率：150150元元/标准箱；标准箱；0.50.5元元/斤；斤；250250元元/吨；吨；220220元元 /吨；吨；0.280.28元元/升；升；0.20.2元元/升；升；0.10.1元元/升升上述两种方式的组合上述两种方式的组合上述两种方式的组合上述两种方式的组合2023/4/232009年消费税税率表2023/4/23v税目税目税率税率1.卷烟（卷烟（1）甲类卷烟）甲类卷烟56%加加0.003元元/支（支（09年年5月月1日起）日起）（2）乙类卷烟）乙类卷烟36%加加0.003元元/支支09年年5月月1日起）日起）2.雪茄烟雪茄烟36%3.烟丝烟丝30%二、酒及酒精二、酒及酒精1.白酒白酒20%加加0.5元元/500克克（或者（或者500毫升）毫升）2.黄酒黄酒240元元/吨吨3.啤酒啤酒（1）甲类啤酒）甲类啤酒250元元/吨吨（2）乙类啤酒）乙类啤酒220元元/吨吨甲类卷烟，即每标准条（甲类卷烟，即每标准条（200支，下同）调拨价格在支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上元（不含增值税）以上（含（含70元）的卷烟元）的卷烟乙类卷烟，即每标准条调拨价格在乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟元（不含增值税）以下的卷烟卷烟批发环节卷烟批发环节5%09年年5月月1日起日起进口、白包、手工、自产自用没有牌号的，进口、白包、手工、自产自用没有牌号的，56%加加0.003元元/支支2023/4/23税目税目税率税率4.其他酒其他酒5.酒精酒精10%5%三、化妆品三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠其他贵重首饰和珠宝玉石宝玉石5%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%2023/4/23税目税目税率税率六、成品油六、成品油1.汽油汽油（1）含铅汽油）含铅汽油（2）无铅汽油）无铅汽油2.柴油柴油3.航空煤油航空煤油4.石脑油石脑油5.溶剂油溶剂油6.润滑油润滑油7.燃料油燃料油2009年年1月月1日起日起1.4元元/升升1.0元元/升升0.8元元/升升0.8元元/升升1.0元元/升升1.0元元/升升1.0元元/升升0.8元元/升升七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%八、高尔夫球及球具八、高尔夫球及球具10%2023/4/23税目税目税率税率九、小汽车九、小汽车1.乘用车乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）气缸容量（排气量，下同）在在1.0升（含升（含1.0升）以下的升）以下的（2）气缸容量在）气缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含升（含1.5升）的升）的（3）气缸容量在）气缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含升（含2.0升）的升）的（4）气缸容量在）气缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含升（含2.5升）的升）的（5）气缸容量在）气缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含升（含3.0升）的升）的（6）气缸容量在）气缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升（含升（含4.0升）的升）的（7）气缸容量在）气缸容量在4.0升以上的升以上的2.中轻型商用客车中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%2023/4/23税目税目税率税率十、摩托车十、摩托车1.气缸容量（排气量，气缸容量（排气量，下同）在下同）在250毫升（含毫升（含250毫升）以下的毫升）以下的2.气缸容量在气缸容量在250毫升毫升以上的以上的3%10%十一、高档手表十一、高档手表（10000元以上元以上20%十二、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板十四、实木地板5%2023/4/23v【例3】下列项目中，应当征收消费税的是()。vA.进口雪茄烟B.饭店自酿啤酒vC.痱子粉D.体育用鞭炮引线vE.石脑油F.卡车vG.子午线轮胎H.农用拖拉机通用轮胎v答案：ABEH2023/4/23新规定v酒类产品增加下列内容：酒类产品增加下列内容：A.对啤酒源、菠萝啤酒应按啤酒征收消费税对啤酒源、菠萝啤酒应按啤酒征收消费税B.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税C.对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，不按不按“其他酒其他酒”子目中的子目中的“复制酒复制酒”征税，征税，一律按一律按照酒基所用原料确定白酒的适用税率。照酒基所用原料确定白酒的适用税率。酒基所用酒基所用原原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税；料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税；对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，仍按对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，仍按“其他其他酒酒”的税率征收消费税。的税率征收消费税。D.调味料酒不征收消费税调味料酒不征收消费税2023/4/23酒类产品酒类产品vE.以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按照以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。粮食白酒的税率征税。F.对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒一律按照粮食白酒的税率征税。酒一律按照粮食白酒的税率征税。G.对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。一律按照薯类白酒的税率征税。H.啤酒消费税单位税额按照出厂价格（含包装押金）啤酒消费税单位税额按照出厂价格（含包装押金）划分档次，上述包装物押金不包括供重复使用的塑划分档次，上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱押金。（本条为新增加内容）料周转箱押金。（本条为新增加内容）2023/4/23卷烟的适用税率规定v1、除销售价格明显偏低而无正当理由的和无销售价格的外，、除销售价格明显偏低而无正当理由的和无销售价格的外，纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定的，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定征税类别和适用税率。征税类别和适用税率。2、卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价、卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率。格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率。3、纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规、纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照最高税率征税。格卷烟销售价格的，一律按照最高税率征税。4、委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别、委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。税率征税。2023/4/23卷烟的适用税率规定5、残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税、残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。类别确定适用税率。6、白包卷烟、手工卷烟，以及未经国务院批准纳、白包卷烟、手工卷烟，以及未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律按照入计划的企业和个人生产的卷烟，一律按照56%卷卷烟税率征税，并按照定额每标准箱烟税率征税，并按照定额每标准箱150元计征税率。元计征税率。7、每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的、每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格（关税完税价格关税消费税定额税率）价格（关税完税价格关税消费税定额税率）/（1消费税税率）。其中，消费税定额税率为每消费税税率）。其中，消费税定额税率为每标准条标准条0.6元，消费税税率固定为元，消费税税率固定为30%。2023/4/23卷烟的适用税率规定8.非标准条包装卷烟应折算成标准条包装卷烟的数量非标准条包装卷烟应折算成标准条包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。的实际销售价格，并确定适用的比例税率。折算的折算的实际销售售价高于计税价格的，应按照折算的实际实际销售售价高于计税价格的，应按照折算的实际销售价格确定适用比例税率；折算的实际销售价格销售价格确定适用比例税率；折算的实际销售价格低于计税价格的，应按照同牌号规格标准条包装卷低于计税价格的，应按照同牌号规格标准条包装卷烟的计税价格和适用税率征税。非标准条包装卷烟烟的计税价格和适用税率征税。非标准条包装卷烟是指每条包装多于或者少于是指每条包装多于或者少于200支的条包装卷烟。支的条包装卷烟。（本条为新增加内容）（本条为新增加内容）2023/4/23v贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石本条增加本条增加“对宝石坯对宝石坯应按规定征收消费税应按规定征收消费税”2023/4/23v成品油（汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、成品油（汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油）增加以下内容：润滑油、燃料油）增加以下内容：vA.甲醇汽油属于消费税征税范围甲醇汽油属于消费税征税范围B.重整生成油、拔头油、戊烷原料油、轻裂解料、重整生成油、拔头油、戊烷原料油、轻裂解料、重裂解料、加氢裂化尾油、芳烃抽余油均属轻质油，重裂解料、加氢裂化尾油、芳烃抽余油均属轻质油，属于石脑油征收范围属于石脑油征收范围C.橡胶填充油、溶剂油原料，属于溶剂油征收范围。橡胶填充油、溶剂油原料，属于溶剂油征收范围。D.以植物性、动物性和矿物性基础油混合掺配而成以植物性、动物性和矿物性基础油混合掺配而成的的“混合性润滑油混合性润滑油”，不论矿物性基础油（或矿物，不论矿物性基础油（或矿物性润滑油）所占比例高低，均属润滑油的征税范围性润滑油）所占比例高低，均属润滑油的征税范围2023/4/23成品油规定成品油规定vA.从从2008年年1月月1日起，对石脑油、溶剂油、润滑油日起，对石脑油、溶剂油、润滑油不再实行减征不再实行减征30%征税优惠，恢复按法定税额征税。征税优惠，恢复按法定税额征税。B.自自2008年年1月月1日起至日起至2010年年12月月31日止，进口日止，进口石脑油和国产的石脑油和国产的用作用作乙烯、芳烃类产品乙烯、芳烃类产品原料原料的石脑的石脑油油免征消费税。免征消费税。生产企业生产企业直接对外销售直接对外销售的石脑油应的石脑油应按规定征收消费税按规定征收消费税。C.石脑油生产企业石脑油生产企业自产用于自产用于本企业连续生产乙烯、本企业连续生产乙烯、芳烃类产品的石脑油，芳烃类产品的石脑油，免征消费税。免征消费税。D.石脑油生产企业销售给乙烯、芳烃类产品生产企石脑油生产企业销售给乙烯、芳烃类产品生产企业作为生产乙烯、芳烃类产品原料的石脑油，业作为生产乙烯、芳烃类产品原料的石脑油，销售销售方凭方凭证明单证明单向主管向主管税务税务机关申报免征石脑油消机关申报免征石脑油消费税费税，销售给以外的单位和个人的同，应按照规定，销售给以外的单位和个人的同，应按照规定申报缴纳消费税。申报缴纳消费税。2023/4/23v.小汽车小汽车增加以下内容：增加以下内容：A.对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税装生产的汽车，应按规定征收消费税B.货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不征消费税；沙滩车、雪通讯车等专用汽车不征消费税；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车也不征消费税地车、卡丁车、高尔夫车也不征消费税。2023/4/23第三节第三节消费税的计算消费税的计算消费税三种计税方法三种计税方法 适用范围计税公式1从价定率从价定率计税计税除列举项目之除列举项目之外的应税消费外的应税消费品品应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率2从量定额从量定额计税计税啤酒、黄酒、啤酒、黄酒、成品油成品油应纳税额应纳税额=销售数销售数量量单位税额单位税额3复合计税复合计税卷烟、粮食白卷烟、粮食白酒、薯类白酒、酒、薯类白酒、应纳税额：销售应纳税额：销售额额比例税率比例税率+销销售数量单位售数量单位税额税额2023/4/23从价定率的计算v一、销售额确定计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。v1价款：价款中包含消费税税额，但不包括增值税价款：价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；税额；v2价外费用：内容与增值税规定相同。价外费用：内容与增值税规定相同。即：对从价即：对从价定率征收消费税的消费品计算消费税的销售额与计算定率征收消费税的消费品计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。增值税的销售额是一致的。2023/4/23v价外费用，价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、奖励费、违约金、违约金、滞纳金、滞纳金、延期付款利息、延期付款利息、赔偿金、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费性质的价外收费。2023/4/23v但下列款项不包括在内：但下列款项不包括在内：v1承运部门的运费发票开具给购货方的。承运部门的运费发票开具给购货方的。v2纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。v其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。均应并入销售额计算征税。2023/4/23从价定率的计算v3包装物押金：包装物押金：应税消费品连同包装物销售，应税消费品连同包装物销售，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。v如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金金(收取酒类产品的包装物押金除外收取酒类产品的包装物押金除外)，且单独核，且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。收消费税。2023/4/23v对酒类产品生产企业销售酒类产品对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、黄酒、啤酒除外啤酒除外)而收取的包装物押金，无论押而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。用税率征收消费税。2023/4/23举例v某工业企业向外销售粮食酒精某工业企业向外销售粮食酒精100吨，收取价款吨，收取价款16万元万元(不不含增值税含增值税)，收取随同产品出售但单独计价包装物款项，收取随同产品出售但单独计价包装物款项2.34万万元。则：元。则：v(1)应纳消费税应纳消费税()万元万元;v(2)应纳增值税应纳增值税()万元。万元。v答案：v(1)应纳消费税=165%+2.34/(1+17%)5%=185%=0.9(万元);v(2)应纳增值税=1617%+2.34/(1+17%)17%=1817%=3.06(万元)。2023/4/23从价定率的计算v二、含增值税销售额的换算二、含增值税销售额的换算v消费税的计税依据是含消费税、不含增值税的销售消费税的计税依据是含消费税、不含增值税的销售额，如果纳税人应税消费品的销售额中包含增值税额，如果纳税人应税消费品的销售额中包含增值税税款，或者因不得开具增值税专用发票而发生价款税款，或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取，在计算消费税时，需换算和增值税税款合并收取，在计算消费税时，需换算为不含增值税的销售额，即：为不含增值税的销售额，即：应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额(1+增值税税率增值税税率或征收率或征收率)v公式中增值税税率为公式中增值税税率为17(13？)，征收率为，征收率为6或或3。计算出。计算出的销售额既是应税消费品计征消费税的依据，也是其计征增值税的销售额既是应税消费品计征消费税的依据，也是其计征增值税的依据。的依据。2023/4/23选择题v【例题例题3】甲公司向某汽车制造厂甲公司向某汽车制造厂(增值税一般纳税人增值税一般纳税人)定购自定购自用汽车一辆，支付货款用汽车一辆，支付货款(含税含税)250800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为元。该辆汽车计征消费税的销售额为()。vA214359元元B240000元元vC250800元元D280800元元v【答案答案】Bv【解析解析】计征消费税的销售额为销售应税消费品向购买方计征消费税的销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税，价外收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税，价外费视为含税收入，需换算为不合税收入。则计征消费税的销费视为含税收入，需换算为不合税收入。则计征消费税的销售额为售额为(250800+30000)(1+17)=240000元。元。2023/4/23选择题v【例题【例题4】消费税的计税销售额不应包含增值税税额，】消费税的计税销售额不应包含增值税税额，如果销售额中未扣除增值税，需要运用公式进行换如果销售额中未扣除增值税，需要运用公式进行换算，公式中的税率或征收率不可能是算，公式中的税率或征收率不可能是()。vA3B6C13D17v【答案】Cv【解析】应税消费品中不存在适用增值税13低税率货物，所以换算公式中不可能出现13税率。2023/4/23计算题v【例题【例题5】某摩托车生产企业某摩托车生产企业2006年年4月份销售排量月份销售排量260的摩托车的摩托车20辆，出厂价（不含增值税）辆，出厂价（不含增值税）30000元元/辆，单位成本辆，单位成本25000元元/辆，无偿赠送给某单位该辆，无偿赠送给某单位该型号型号/摩托车摩托车5辆，提供给本厂销售部门使用辆，提供给本厂销售部门使用6辆。该辆。该厂本期应纳的消费税为：厂本期应纳的消费税为：v【答案】【答案】应纳消费税额应纳消费税额=（20+5+6）3000010%=93000元元v【解析】【解析】排量排量250及以下的税率为及以下的税率为3%。2023/4/23从量定额的计算v销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。的数量。1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。消费品数量。4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。口征税数量。2023/4/23从量定额的计算v计量单位换算标准计量单位换算标准啤酒啤酒1吨吨=988升升黄酒黄酒1吨吨=962升升汽油汽油1吨吨=1388升升柴油柴油1吨吨=1176升升石脑油石脑油1吨吨=1385升升溶剂油溶剂油1吨吨=1282升升润滑油润滑油1吨吨=1126升升燃料油燃料油1吨吨=1015升升航空煤油航空煤油1吨吨=1246升。升。2023/4/23v【例例1】按现行消费税规定，下列关于消费税计税数按现行消费税规定，下列关于消费税计税数量的说法中，正确的是量的说法中，正确的是()。vA.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量vB.自产自用应税消费品，为应税消费品的移送使用自产自用应税消费品，为应税消费品的移送使用数量数量vC.自产自用应税消费品的，不纳税，不必核定计税自产自用应税消费品的，不纳税，不必核定计税数量数量vD.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量费品数量vE.委托加工应税消费品的，为受托人加工的应税消委托加工应税消费品的，为受托人加工的应税消费品数量费品数量v答案：ABDv2023/4/23v【例例】现行消费税从价计征的计税依据是指现行消费税从价计征的计税依据是指()。vA.含消费税而不含增值税的销售额含消费税而不含增值税的销售额vB.含消费税且含增值税的销售额含消费税且含增值税的销售额vC.不含消费税而含增值税的销售额不含消费税而含增值税的销售额vD.不含消费税也不含增值税的销售额不含消费税也不含增值税的销售额v答案：答案：Av2023/4/23计算题v【例题】某炼油厂某炼油厂月生产销售含铅汽油月生产销售含铅汽油10000吨，其应纳消费税税额为：吨，其应纳消费税税额为：【答案答案】应纳消费税额应纳消费税额1388升升/吨吨10000吨吨0.28元元/升升=3886400（元）（元）2023/4/23【例】v某汽车股份有限公司6月销售气缸容量2.2升的小汽车100辆，出厂价为每辆23.4万元(含税价)，外加有关手续费每辆2.34万元。则：v(1)应纳的增值税为()万元;v(2)应纳的消费税为()万元。v答案：v(1)应纳的增值税=(23.4+2.34)/(1+17%)10017%v=2210017%=374(万元);v(2)应纳的消费税=(23.4+2.34)/(1+17%)1009%v=221009%=198(万元)。对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征和小客车减征30%的消费税，的消费税，如果本题给出了环如果本题给出了环保要求保要求应纳的消费税应纳的消费税=198(1-30%)=138.6(万元万元)2023/4/23从价定率和从量定额混合计算v现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒、现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒、采用混合计算方法。其基本计算公式为：采用混合计算方法。其基本计算公式为：应纳税额应纳税额=应税销售数量应税销售数量定额税率定额税率+应税销售应税销售额额比例税率比例税率v生产销售卷烟、白酒从量定额计税依据为实际销售生产销售卷烟、白酒从量定额计税依据为实际销售数量。数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、白酒进口、委托加工、自产自用卷烟、白酒从量定从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方回收数量、移进使用数量。回收数量、移进使用数量。2023/4/23选择题v【例题例题】某酒厂某酒厂2008年年4月销售自产粮食白酒月销售自产粮食白酒2000斤，每斤酒售价斤，每斤酒售价45元，连同价值元，连同价值10000元的包装物元的包装物一起销售，共取得不含税销售额一起销售，共取得不含税销售额100000元，本月应元，本月应纳消费税为纳消费税为()。vA1000元元B18500元元C23500元元D21000元元v【答案答案】Dv【解析解析】粮食自酒消费税实行复合计税，应纳税粮食自酒消费税实行复合计税，应纳税额额=20000.5+10000020=21000(元元)。2023/4/23选择题v【例题例题】在现行消费税的征税范围中，除卷在现行消费税的征税范围中，除卷烟、白酒之外烟、白酒之外,其他一律不得采用从价定率和其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。从量定额相结合的混合计税方法。()v【答案答案】vv【解析解析】消费税有三种计税方法，从价定率消费税有三种计税方法，从价定率和从量定额相结合的混合计税方法只适用于和从量定额相结合的混合计税方法只适用于卷烟、粮食自酒、薯类自酒三种应税消费品。卷烟、粮食自酒、薯类自酒三种应税消费品。2023/4/23计税依据的特殊规定v财税财税200984号规定：号规定：v卷烟分类标准调拨价格卷烟分类标准调拨价格70元元/条（含）以上条（含）以上的的为甲类卷烟，其余为乙类卷烟。即甲、乙类为甲类卷烟，其余为乙类卷烟。即甲、乙类卷烟分类标准由卷烟分类标准由50元调整到元调整到70元。元。2023/4/23计税依据的特殊规定v卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易定价格。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（订货）会交易（订货）会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：式为：某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格卷烟市某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格卷烟市场零售价格场零售价格（135%）2023/4/23计税依据的特殊规定v实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。收消费税。非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。2023/4/23计税依据的特殊规定v纳税人用于以物易物、投资纳税人用于以物易物、投资入入股、抵偿债务股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。2023/4/23选择题v【例题10】纳税人用于()的应税消费品，应以其同类应税消费品的最高销售额为依据计算消费税。vA投资入股B低偿债务vC换取生产资料D换取生活资料v【答案】ABCDv【解析】应税消费品只有在上述情况下，以最高销售价格确定消费税的计税销售额。2023/4/23计税依据的特殊规定v纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。或者销售数量征收消费税。2023/4/23外购应税消费品已纳消费税的扣除v对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。费税税款。扣除范围是：扣除范围是：1.外购已税烟丝生产的卷烟外购已税烟丝生产的卷烟2.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（？）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（？）5.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火6.外购已税汽车轮胎外购已税汽车轮胎(内胎和外胎内胎和外胎)生产的汽车轮胎生产的汽车轮胎7.外购已税摩托车生产的摩托车外购已税摩托车生产的摩托车2023/4/23外购应税消费品已纳消费税的扣除v自自2006年年4月月1日起，下列应税消费品准予从消费税日起，下列应税消费品准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款：应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款：以外购或委托加工收回的以外购或委托加工收回的已税杆头已税杆头、杆身和握把为原料生、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。产的高尔夫球杆。以外购或委托加工收回的以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子已税木制一次性筷子为原料生产为原料生产的木制一次性筷子。的木制一次性筷子。以外购或委托加工收回的以外购或委托加工收回的已税实木地板已税实木地板为原料生产的实木为原料生产的实木地板。地板。以外购或委托加工收回的以外购或委托加工收回的已税石脑油已税石脑油为原料生产的应税消为原料生产的应税消费品。费品。以外购或委托加工收回的以外购或委托加工收回的已税润滑油已税润滑油为原料生产的润滑油。为原料生产的润滑油。2023/4/23外购应税消费品已纳消费税的扣除v需要特别说明的是：需要特别说明的是：第一，能够扣除外购已纳消费税的应税消费品，第一，能够扣除外购已纳消费税的应税消费品，只有上述只有上述项目项目。而且这。而且这些项目些项目中，必须是在同一中，必须是在同一税目范围内扣除；税目范围内扣除；第二，可以扣税的已税投入物必须是外购或委托第二，可以扣税的已税投入物必须是外购或委托加工收回的，不能是其他方式取得的。因此，对加工收回的，不能是其他方式取得的。因此，对于通过接受投资、赠与、抵债等方式取得的已税于通过接受投资、赠与、抵债等方式取得的已税投入物，其所含的消费税也是不能扣除的。投入物，其所含的消费税也是不能扣除的。2023/4/23选择题v【例题】下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是()。(2003年考题，分值1分)vA外购已税白酒生产的药酒vB外购已税化妆品生产的化妆品vC外购已税白酒生产的巧克力vD外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首怖【答案】B【解析】自2001年5月1日起，生产领用的外购已税酒和酒精已纳消费税不得扣除；巧克力为非应税消费品，不交消费税；金银镶嵌首饰在零售环节纳消费税，生产环节无扣税问题。2023/4/23外购应税消费品已纳消费税的扣除v扣税计算方法：按扣税计算方法：按当期生产领用数量当期生产领用数量扣除外扣除外购应税消费品已纳消费税，计算公式如下：购应税消费品已纳消费税，计算公式如下：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期当期准予扣除的外购应税消费品的买价准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消外购应税消费品的适用税率费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消