第四篇事业单位会计.ppt

事业单位会计1事业单位的概念事业单位的概念2 2事业单位会计的概念和特点事业单位会计的概念和特点事业单位会计的会计要素和会计科目事业单位会计的会计要素和会计科目3 3事业单位会计概述事业单位会计概述一、事业单位一、事业单位（一）概念：指不直接进行物质资料生产和经营，（一）概念：指不直接进行物质资料生产和经营，也不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接也不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接或间接地为社会经济服务的单位。或间接地为社会经济服务的单位。文教卫生事业单位文教卫生事业单位经济建设方面的事业单位经济建设方面的事业单位科学研究事业单位科学研究事业单位社会福利事业单位社会福利事业单位其他事业单位：交通管理、劳教劳改、咨询服务其他事业单位：交通管理、劳教劳改、咨询服务事业单位会计的概念和特点事业单位会计的概念和特点二、事业单位会计的概念二、事业单位会计的概念 事业单位会计是预算会计的组成部分，是核算、事业单位会计是预算会计的组成部分，是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的会计。果的会计。三、事业单位会计的特点：三、事业单位会计的特点：事业单位会计的概念和特点事业单位会计的概念和特点1.1.经费来源多样化经费来源多样化2.2.一般不进行成本一般不进行成本(或完全的或完全的)核算核算3.3.会计核算基础具有选择性会计核算基础具有选择性（二）事业单位会计的核算思路（二）事业单位会计的核算思路 事事业业单单位位的的会会计计核核算算是是按按照照“大大类类核核算算分分开开，收收支支配比配比”的思路来处理会计关系的的思路来处理会计关系的1 1流动资产资产的核算流动资产资产的核算货币资金的核算货币资金的核算 长期资产的核算长期资产的核算2第一节第一节第一节第一节 事业单位会计资产的核算事业单位会计资产的核算事业单位会计资产的核算事业单位会计资产的核算应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算对外投资的核算对外投资的核算无形资产的核算无形资产的核算固定资产的核算固定资产的核算资产分类资产分类 科目设置科目设置流动资产流动资产 现金现金 银行存款银行存款 应收票据应收票据 应收帐款应收帐款 预付帐款预付帐款 其他应收款其他应收款 材料材料 产成品产成品对外投资对外投资 对外投资对外投资固定资产固定资产 固定资产固定资产无形资产无形资产 无形资产无形资产事业单位资产的分类与科目设置事业单位资产的分类与科目设置流动资产：流动资产：是指可以在一年内变现或者耗用的资产。是指可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产的特点是流动性强，变现能力强，资产的流动资产的特点是流动性强，变现能力强，资产的形态变化频繁，处于不断的流动之中。流动资产按形态变化频繁，处于不断的流动之中。流动资产按其用途和变现能力，可以分为：其用途和变现能力，可以分为：货货币币资资产产，包包括括现现金金和和银银行行存存款款（货货币币资资金金流流动动性最强）性最强）应应收收及及预预付付款款项项，包包括括应应收收票票据据、应应收收帐帐款款，其其他他应应收收款款和和预预付付帐帐款款等等（以以债债权权的的形形式式反反映映，无无实体形态的资产）实体形态的资产）存存货货，包包括括材材料料、产产成成品品等等（需需通通过过销销售售才才能能转转化，流动性较弱）化，流动性较弱）第一节第一节 流动资产的核算流动资产的核算一、现金管理原则：钱账分管、按规定范围使用、一、现金管理原则：钱账分管、按规定范围使用、严格收付手续、严格限额管理、不坐支、如实反严格收付手续、严格限额管理、不坐支、如实反 映库存。映库存。二、银行存款（核对、未达账项与银行存款余额调节二、银行存款（核对、未达账项与银行存款余额调节表）有外币业务的，应在银行存款账户下分别按人表）有外币业务的，应在银行存款账户下分别按人民币和外币设银行存款日记账时行明细核算。发生民币和外币设银行存款日记账时行明细核算。发生时应按当日汇率将外币折算为人民币记账，并登记时应按当日汇率将外币折算为人民币记账，并登记外币金额、汇率。外币金额、汇率。n流动资产的核算流动资产的核算n盘盈：盘盈：查明原因属无主收入查明原因属无主收入n盘亏：盘亏：属正常工作差错范围，经领导批准作支出：属正常工作差错范围，经领导批准作支出：现金盘点的账务处理现金盘点的账务处理借：现金借：现金 贷：其他应付款（未查明原因）贷：其他应付款（未查明原因）借：其他应付款借：其他应付款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款借：其他应收款（未查明原因）借：其他应收款（未查明原因）贷：现金贷：现金借：事业支出借：事业支出 贷：其他应收款贷：其他应收款三、应收票据三、应收票据（一）带息票据与不带息票据：入账时均按票（一）带息票据与不带息票据：入账时均按票面金额入账面金额入账（二）（二）票据贴现票据贴现（三）账务处理：贴息作（三）账务处理：贴息作事业支出事业支出或或经营支出经营支出处理。处理。应收票据的核算应收票据的核算1.1.到期值到期值=面值面值（1+1+票据利率票据利率期限期限 ）2.2.贴息贴息=到期值到期值 贴现率贴现率贴现期贴现期1.1.不带息应收票据的核算。不带息应收票据的核算。事业单位收到应收票据事业单位收到应收票据 应收票据到期收回票面金额应收票据到期收回票面金额 应收票据的核算应收票据的核算借：应收票据（票面值）借：应收票据（票面值）贷：经营收入等科目贷：经营收入等科目借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据2 2带息应收票据的核算带息应收票据的核算 事业单位收到应收票据事业单位收到应收票据 应收票据到期收回票面金额应收票据到期收回票面金额 应收票据的核算应收票据的核算借：应收票据（票面值）借：应收票据（票面值）贷：经营收入贷：经营收入/事业收入等科目事业收入等科目借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 事业支出事业支出/经营支出经营支出（一）（一）入账价值：入账价值：1 1、一般销售业务按实际发生额入账；、一般销售业务按实际发生额入账；2 2、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按总、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按总价或净价入账，现金折扣作经营支出处理。价或净价入账，现金折扣作经营支出处理。（二）（二）会计分录：会计分录：1.1.无折扣无折扣 四、应收账款（一般不提坏账准备四、应收账款（一般不提坏账准备）借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入2.2.有折扣（现金折扣）有折扣（现金折扣）(1)(1)总价法下发生销售时：总价法下发生销售时：到期收款时：到期收款时：四、应收账款四、应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入借：银行存款借：银行存款 经营支出（折扣）经营支出（折扣）贷：应收账款贷：应收账款(2)(2)净价法入账：认为对方会在最大折扣期付款，发生净价法入账：认为对方会在最大折扣期付款，发生销售时就直接将最大折扣列为经营支出，待对方实销售时就直接将最大折扣列为经营支出，待对方实际付款时再作调整：际付款时再作调整：n发生销售时：发生销售时：n对方如期付款时：对方如期付款时：四、应收账款四、应收账款借：应收账款借：应收账款 经营支出经营支出 贷：经营收入贷：经营收入借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款五、预付账款（同企业）五、预付账款（同企业）六、其他应收款（同企业）六、其他应收款（同企业）存货是指事业单位在业务活动过程中为耗用或者销存货是指事业单位在业务活动过程中为耗用或者销售而持有的各种资产，包括材料、产成品。售而持有的各种资产，包括材料、产成品。七、存货的核算七、存货的核算一、材料的入账价值一、材料的入账价值(1)(1)购入材料的入帐价值：采购成本。购入材料的入帐价值：采购成本。材料的核算材料的核算购价，即买价购价，即买价运杂费运杂费购入材料发票上所列的贷购入材料发票上所列的贷款金额包括应负担的增值款金额包括应负担的增值税税包括运输费、装卸费包括运输费、装卸费和途中保险费和途中保险费材料的核算材料的核算交纳的增值税交纳的增值税由买方支付的增值税由买方支付的增值税(进项税额进项税额)。事业单位购入的事业单位购入的 自用材料自用材料事业单位购事业单位购 入的入的非自用非自用材料材料按实际支付的按实际支付的含税价格计算含税价格计算属于属于小规模纳税人小规模纳税人的的按实际支付的按实际支付的含税价格计算含税价格计算属于属于一般纳税人一般纳税人的购进的材料的购进的材料,非非自用部分按不含税价格计算自用部分按不含税价格计算 （一）购进存货入账：实际发生额（一）购进存货入账：实际发生额1 1、一般纳税人购入非自用材料，将税与材料款、一般纳税人购入非自用材料，将税与材料款分开，可以抵扣：分开，可以抵扣：2 2、小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料的、小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料的处理相同：按含税价计入材料成本：处理相同：按含税价计入材料成本：材料的核算材料的核算借：材料借：材料 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 借：材料（含税）借：材料（含税）贷：银行存款等贷：银行存款等 （二）（二）发出存货，按先进先出法或加权平均法发出存货，按先进先出法或加权平均法 记账根据发出材料用途：记账根据发出材料用途：（三）存货盘点（三）存货盘点1.1.盘盈盘盈2.2.盘亏盘亏 材料的核算材料的核算借：事业支出、经营支出、成本费用等借：事业支出、经营支出、成本费用等 贷：材料贷：材料 借：材料（实际成本）借：材料（实际成本）贷：事业支出（或经营支出）贷：事业支出（或经营支出）借：事业支出（或经营支出）借：事业支出（或经营支出）贷：材料（实际成本）贷：材料（实际成本）一、产成品是事业单位生产的并已验收入库的产品。一、产成品是事业单位生产的并已验收入库的产品。二、账户设置：二、账户设置：产成品：核算单位生产并已验收入库的产品的实产成品：核算单位生产并已验收入库的产品的实际成本际成本(包括从事劳务活动单位的劳务成果）。包括从事劳务活动单位的劳务成果）。(1).(1).事业单位生产完成并验收入库的产品事业单位生产完成并验收入库的产品 产成品的核算产成品的核算借：产成品借：产成品 贷：成本费用贷：成本费用(2)(2)产产品品出出库库销销售售时时，按按先先进进先先出出法法或或加加权权平平均均法计算成本法计算成本（3 3）产成品的盘盈、盘亏产成品的盘盈、盘亏 盘盈时，盘盈时，盘亏时会计分录相反盘亏时会计分录相反借：事业支出借：事业支出(经营支出经营支出)贷：产成品贷：产成品 借：产成品借：产成品 贷：事业支出（或经营支出）贷：事业支出（或经营支出）对外投资对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资投资。一、对外投资的入账价值一、对外投资的入账价值 n 长期资产的核算长期资产的核算1.1.事业单位以现金、银行存款等货币资金对外投资事业单位以现金、银行存款等货币资金对外投资时，按时，按实际支付的金额实际支付的金额记账。记账。2 2事业单位以实物、无形资产的方式对外投资时事业单位以实物、无形资产的方式对外投资时 应按应按资产评估确认的价值资产评估确认的价值记账。记账。3 3事业单位购入债券形成的对外投资，按事业单位购入债券形成的对外投资，按实际支付实际支付的价款的价款记账。记账。二二、账务处理：、账务处理：n设置设置“对外投资对外投资”和和“事业基金事业基金”两个账户两个账户n事业基金下设事业基金下设“一般基金一般基金”和和“投资基金投资基金”两个明细科目两个明细科目 对外投资的核算对外投资的核算1.1.购入购入 对外投资的核算对外投资的核算借：对外投资借：对外投资证券投资证券投资(实际支付的价款实际支付的价款)贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 (2)(2)、转让债券以及到期兑付的债券本息、转让债券以及到期兑付的债券本息同时同时调整事业基金的明细科目调整事业基金的明细科目 对外投资的核算对外投资的核算借：银行存款借：银行存款(实际收到的金额实际收到的金额)贷：对外投资贷：对外投资(按实际成本按实际成本)其他收入其他收入(按实际金额与账面金额按实际金额与账面金额 的差额或借记的差额或借记)借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 （二）、固定资产投资（二）、固定资产投资 对外投资的核算对外投资的核算借：对外投资（合同价或评估价）借：对外投资（合同价或评估价）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金借：固定基金（账面价）借：固定基金（账面价）贷：固定资产（账面价）贷：固定资产（账面价）（三）、无形资产投资（三）、无形资产投资 按合同价或评估价入账，合同价与账面价差按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用事业基金调整额用事业基金调整1 1、当评估价高于账面价时：、当评估价高于账面价时：对外投资的核算对外投资的核算借：对外投资（评估价）借：对外投资（评估价）贷：无形资产（账值）贷：无形资产（账值）事业基金事业基金投资基金（差价）投资基金（差价）借：事业基金借：事业基金一般基金（账值）一般基金（账值）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金2 2、当评估价低于账面价时：、当评估价低于账面价时：对外投资的核算对外投资的核算借：对外投资（评估价）借：对外投资（评估价）事业基金事业基金投资基金（差价）投资基金（差价）贷：无形资产（账值）贷：无形资产（账值）借：事业基金借：事业基金一般基金（账值）一般基金（账值）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金（四）材料投资：（四）材料投资：视同销售。视同销售。按合同价或评估价入账，二者之差用事按合同价或评估价入账，二者之差用事业基金调节。由于事业单位分为一般纳税人业基金调节。由于事业单位分为一般纳税人和小规模纳税人，因此，必须分别处理。和小规模纳税人，因此，必须分别处理。对外投资的核算对外投资的核算（一）一般纳税人材料投资将材料与增值税分一）一般纳税人材料投资将材料与增值税分开，差额用基金调节（差额增加或减少投资开，差额用基金调节（差额增加或减少投资基金）基金）对外投资的核算对外投资的核算借：对外投资借：对外投资 贷：材料贷：材料 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)事业基金事业基金投资基金（或借方）投资基金（或借方）借：事业基金借：事业基金一般基金（不含税账值）一般基金（不含税账值）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金（二）（二）小规模纳税人的材料投资用含税小规模纳税人的材料投资用含税价处理价处理 对外投资的核算对外投资的核算借：对外投资（合同价）借：对外投资（合同价）贷：材料（含税价）贷：材料（含税价）事业基金事业基金投资基金（或借方投资基金（或借方)借：事业基金借：事业基金一般基金（含税价）一般基金（含税价）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金一、固定资产的概念和分类一、固定资产的概念和分类1.1.固定资产的概念固定资产的概念 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上（规定的标准以上（一般设备单价在一般设备单价在500500元以上，专元以上，专用设备单价在用设备单价在800800元以上元以上），并在使用过程中基本），并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。保持原来物质形态的资产。n单位价值虽未达到规定标准单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一，但耐用时间在一年以上的大批同类资产（或物资），也应当作为固年以上的大批同类资产（或物资），也应当作为固定资产管理和核算。定资产管理和核算。固定资产的核算固定资产的核算2.2.固定资产的分类固定资产的分类:固定资产的核算固定资产的核算固固定定资资产产房屋及建筑物房屋及建筑物一般设备（办公设备、交通工具）一般设备（办公设备、交通工具）专用设备专用设备图书图书文物及陈列品文物及陈列品其他其他 1.1.固定资产入账价值的确定固定资产入账价值的确定二、二、固定资产的计价固定资产的计价1 1、购入、调入的固定资产应按、购入、调入的固定资产应按实际支付的买价、调拨实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费入账价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费入账2 2、自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部、自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部 支出入帐支出入帐 3 3、在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按改扩建发生的、在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增支出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产价值记固定资产价值 4、融资租入的固定资产，融资租入的固定资产，按租赁协议确定按租赁协议确定的设备价款、运杂的设备价款、运杂 费和安装费等记账。费和安装费等记账。5 5、接受捐赠的固定资产应当按照同类固定资产的市场价、接受捐赠的固定资产应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记帐。格或者有关凭据记帐。接受固定资产时发生的相关费用，接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值；应当记入固定资产价值；6 6、盘盈的固定资产，按重置完全价值入账、盘盈的固定资产，按重置完全价值入账 7 7、已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按、已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。购置固定资产过程中发生的购置固定资产过程中发生的差旅费差旅费，不计入固定资产不计入固定资产 价值价值2.2.固定资产入帐的注意事项固定资产入帐的注意事项 固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额汇兑差额:n在在固固定定资资产产办办理理竣竣工工决决算算之之前前发发生生的的，应应当当计计入固定资产价值；入固定资产价值；n在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。一、固定资产增加的账务处理一、固定资产增加的账务处理 固定资产增加的核算要根据不同的来源和不同的固定资产增加的核算要根据不同的来源和不同的经费作不同处理经费作不同处理（一）（一）购入：原则上按实际成本入账，即购入时购入：原则上按实际成本入账，即购入时所花费的买价和相关费用，但不包括人员费用。所花费的买价和相关费用，但不包括人员费用。同时还要根据经费来源：同时还要根据经费来源：固定资产的核算固定资产的核算1 1、预算内拨款，列为事业支出、预算内拨款，列为事业支出：2 2、用专用基金购入，减少专用基金、用专用基金购入，减少专用基金3 3、用专项资金购入，增加专项支出、用专项资金购入，增加专项支出同时同时（二）接受捐赠，按有效凭证或评估二）接受捐赠，按有效凭证或评估(发生的相关发生的相关费用，记入固定资产价值）费用，记入固定资产价值）固定资产的核算固定资产的核算借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金(事业支出、专款支出）事业支出、专款支出）贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金（三）（三）融资租入融资租入，按合同租金一次性增加固定资产，按合同租金一次性增加固定资产，分期增加固定基金。分期增加固定基金。1 1 租入时租入时2 2 付款时：付款时：同时：同时：（四）（四）盘盈：按完全重置价入账盘盈：按完全重置价入账借：固定资产（合同价）借：固定资产（合同价）贷：其他应付款贷：其他应付款借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出）贷：固定基金贷：固定基金借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款二、固定资产减少的核算二、固定资产减少的核算（一）转让：有偿转让视同销售，其收入增加专（一）转让：有偿转让视同销售，其收入增加专用基金（修购基金），作为购置固定资产的来用基金（修购基金），作为购置固定资产的来源源;对应的清理费用冲减专用基金对应的清理费用冲减专用基金固定资产的核算固定资产的核算借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金-修购基金修购基金借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产（二）报废：残料收入作修购基金，清理支出减（二）报废：残料收入作修购基金，清理支出减少修购基金同时按账面价值注销少修购基金同时按账面价值注销固定资产的核算固定资产的核算1 1 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产（原值）贷：固定资产（原值）3 3 清理费用，清理费用，借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金修购基金（应缴财政专户款）修购基金（应缴财政专户款）借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金 贷：银行存款贷：银行存款2 2 残值变价收入残值变价收入（三）投资转出（见投资内容）（三）投资转出（见投资内容）（四）盘亏（四）盘亏固定资产的核算固定资产的核算借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产一、无形资产的含义及特点、计价一、无形资产的含义及特点、计价(1)(1)含含义义：无无形形资资产产指指不不具具有有实实物物形形态态而而能能为为事事业业单位提供某种权利的资产。单位提供某种权利的资产。包包括括专专利利权权、土土地地使使用用权权、非非专专利利技技术术、著著作作权权、商标权、商誉等商标权、商誉等(2)(2)特点：特点：无实体性无实体性 独占性独占性使用价值的特殊性使用价值的特殊性 受益时间的不确定性。受益时间的不确定性。无形资产无形资产自行开发的无形资产，应按开发过程中实际发自行开发的无形资产，应按开发过程中实际发生的支出记帐（在试验阶段发生的费用，计入生的支出记帐（在试验阶段发生的费用，计入事事业支出业支出；试验成功申请专利时，则将发生的费用；试验成功申请专利时，则将发生的费用作为无形资产计价入帐）。作为无形资产计价入帐）。购入的无形资产，应按实际成本记帐（包括买购入的无形资产，应按实际成本记帐（包括买价和有关部门收取的相关费用）。价和有关部门收取的相关费用）。接受捐赠取得无形资产，应当按照评估确认的接受捐赠取得无形资产，应当按照评估确认的价值记帐。价值记帐。3 3、无形资产的计价、无形资产的计价二、无形资产的核算二、无形资产的核算（一）增加无形资产（一）增加无形资产1 1、购入按实际成本入账：、购入按实际成本入账：2 2、自创：开发过程中的开发成本计入当期事业支出，、自创：开发过程中的开发成本计入当期事业支出，申请法律保护过程中的各种费用支出作为无形资申请法律保护过程中的各种费用支出作为无形资产成本入账。产成本入账。无形资产的核算无形资产的核算借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款（二）（二）减少无形资产减少无形资产1 1、转让：、转让：转让无形资产使用权转让无形资产使用权 转让无形资产所有权：转让无形资产所有权：同时：同时：无形资产的核算无形资产的核算借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入借：事业支出借：事业支出 贷：无形资产（摊余价值）贷：无形资产（摊余价值）2 2、无形资产的摊销无形资产的摊销 不进行成本核算的单位，在购入时一次性将支出不进行成本核算的单位，在购入时一次性将支出摊入事业支出。摊入事业支出。进行成本核算的单位，无形资产在受益期内分期进行成本核算的单位，无形资产在受益期内分期平均摊销。平均摊销。无形资产的核算无形资产的核算借：经营支出借：经营支出 贷：无形资产贷：无形资产第二节第二节 事业单位会计负债的核算事业单位会计负债的核算本节主要内容：本节主要内容：一、借入款项的核算一、借入款项的核算二、应付及预收款项的核算二、应付及预收款项的核算三、应交税金及应缴款项的核算三、应交税金及应缴款项的核算 负债分类负债分类 科目设置科目设置借入款项借入款项 借入款项借入款项应付款项应付款项 应付票据应付票据 应付帐款应付帐款预收款项预收款项 预收帐款预收帐款其他应付款其他应付款 其他应付款其他应付款应缴款项应缴款项 应缴预算款应缴预算款 应缴财政专户款应缴财政专户款 应交税金应交税金增加：增加：“211211应付工资应付工资(离退休费离退休费)”)”、“212212应付地方应付地方(部部门门)津津贴贴补补贴贴”、“213213应应付付其其他他个个人人收收入入”三三个个科科目目负债的分类与科目设置负债的分类与科目设置（一）借入款：一）借入款：是事业单位向财政部门、上级单位、是事业单位向财政部门、上级单位、金融机构借入有偿使用的各种款项。金融机构借入有偿使用的各种款项。注意：借款利息不通过本科目核算，注意：借款利息不通过本科目核算，利息作支出利息作支出 处理。处理。借入款项时借入款项时还本付息：还本付息：一、一、借入款项的核算借入款项的核算借：银行存款借：银行存款 贷：贷：借入款项借入款项借：借入款项借：借入款项 事业支出事业支出(经营支出经营支出)贷：银行存款贷：银行存款 1 1、应付票据、应付票据 支付的手续费及票据利息作支付的手续费及票据利息作事业支出（经营事业支出（经营支出）处理：支出）处理：（1 1）购入时：）购入时：（2 2）付款时：）付款时：二、应付款项的核算二、应付款项的核算借：材料借：材料 贷：应付票据贷：应付票据借：应付票据借：应付票据 事业支出或经营支出事业支出或经营支出 贷：银行存款贷：银行存款2 2、应付账款、应付账款 如采取如采取现金折扣现金折扣方式购入材料时，按总价法入方式购入材料时，按总价法入账，实际付款时如果接受折扣，少支付的部分减账，实际付款时如果接受折扣，少支付的部分减 少经营支出。少经营支出。n购入时：购入时：n在折扣期付款时：在折扣期付款时：二、应付款项的核算二、应付款项的核算借：材料借：材料 贷：应付账款贷：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 经营支出经营支出 3 3、其他应付款、其他应付款 租入固定资产的租金、存入的保证金、应租入固定资产的租金、存入的保证金、应付统筹退休金等。付统筹退休金等。4 4、预收账款：销售之前发生的，先作负债、预收账款：销售之前发生的，先作负债处理，发货后自然消失。处理，发货后自然消失。二、应付款项的核算二、应付款项的核算1 1、应缴预算款、应缴预算款 事业单位代收的基金、行政性规费收入、罚没事业单位代收的基金、行政性规费收入、罚没收入、无主财物变价收入等；应缴预算款须定期全收入、无主财物变价收入等；应缴预算款须定期全额上缴财政，不得隐瞒或截留挪用。额上缴财政，不得隐瞒或截留挪用。(1)(1)事业单位发生应缴预算款时事业单位发生应缴预算款时 (2)(2)上缴时上缴时 三、应缴项目的核算三、应缴项目的核算借：银行存款借：银行存款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款借：应缴预算款借：应缴预算款 贷：银行存款贷：银行存款2 2、应缴财政专户款应缴财政专户款 代收的预算外资金，管理方式由财政克确定，分代收的预算外资金，管理方式由财政克确定，分为三种：为三种：三、应缴项目的核算三、应缴项目的核算(1)(1)预算外资金全额上缴财政：收到时全额作应预算外资金全额上缴财政：收到时全额作应 缴财政专户款；缴财政专户款；（2 2）预算外资金比例上缴财政：收到时按比例）预算外资金比例上缴财政：收到时按比例分开，应缴部分作负债，留用部分作事业收入；分开，应缴部分作负债，留用部分作事业收入；（3 3）预算外资金结余上缴财政：收到时全额作）预算外资金结余上缴财政：收到时全额作事业收入，事业收入，定期结算出应缴财政专户资金结余。定期结算出应缴财政专户资金结余。3 3、应缴税金、应缴税金 包括增值税、提供劳务时的营业税、消费税等。包括增值税、提供劳务时的营业税、消费税等。计算出的营业税、消费税等税金记入计算出的营业税、消费税等税金记入“销售税金销售税金”账账户，计算出的所得税记入户，计算出的所得税记入“结余分配结余分配”账户。账户。计算出应交税金时：计算出应交税金时：三、三、应缴项目的核算应缴项目的核算借：销售税金（不包括增值税）借：销售税金（不包括增值税）结余分配（年末应交所得税）结余分配（年末应交所得税）贷：应交税金贷：应交税金第三节第三节 事业单位会计收入的核算事业单位会计收入的核算 本节要点：本节要点：n收入的概念及分类收入的概念及分类n事业性收入的核算事业性收入的核算n经营性收入的核算经营性收入的核算n专款收入的核算专款收入的核算一、事业单位收入概述一、事业单位收入概述(一一)收入的概念收入的概念 事业单位为开展业务活动及其他活动，依法取得的事业单位为开展业务活动及其他活动，依法取得的非偿还性资金非偿还性资金.收入概念应从以下几个方面把握：收入概念应从以下几个方面把握：开展业务活动依法取得：专业业务活动开展业务活动依法取得：专业业务活动/辅助活动辅助活动开展其他活动开展其他活动 是通过多种形式、多种渠道取得的法取得，如经是通过多种形式、多种渠道取得的法取得，如经 营活动营活动 一、事业单位收入概述一、事业单位收入概述(二二)收入的内容：收入的内容：来自财政的拨款来自财政的拨款来自业务活动收入来自业务活动收入来自经营活动收入来自经营活动收入来自上下级单位的下拨上缴收入来自上下级单位的下拨上缴收入来自社会捐赠、赞助收入来自社会捐赠、赞助收入其他收入其他收入一、事业单位收入概述一、事业单位收入概述(三三)收入的分类：收入的分类：财政补助收入财政补助收入 上级补助收入上级补助收入 事业收入事业收入 事业性收入事业性收入 附属单位缴款附属单位缴款 其他收入其他收入 经营收入经营收入 专款收入专款收入-拨入专款拨入专款 基建拨款收入（基建拨款收入（采用建设单位制度核算，采用建设单位制度核算，在建设单位帐上反映在建设单位帐上反映）（一）财政补助收入（一）财政补助收入（年末转入事业结余年末转入事业结余）1.1.概念：概念：指事业单位按核定的预算和经费领报关系指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门从财政部门取得的各类取得的各类事业经费。事业经费。2.2.设置账户设置账户总账账户：财政补助收入总账账户：财政补助收入明细账户：明细账户：n按基本支出、项目支出设二级；按基本支出、项目支出设二级；n按政府功能支出科目的按政府功能支出科目的“项项”级科目级科目 设置三级。设置三级。二、事业业单位收入的核算二、事业业单位收入的核算收到收到 缴回缴回 年终转账年终转账 (一一)财政补助收入财政补助收入借：银行存款借：银行存款 贷：财政补助收入贷：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：银行存款贷：银行存款借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业结余贷：事业结余（二）上级补助收入（二）上级补助收入（年末转入事业结余年末转入事业结余）指事业单位指事业单位从主管部门和上级单位从主管部门和上级单位取得的取得的非财政补非财政补助收入。助收入。注意注意：正确区分财政补助收入与上级补助收入的界限。：正确区分财政补助收入与上级补助收入的界限。核算：核算：收到收到 退回退回 年终转账年终转账 (二二)上级补助收入上级补助收入借：银行存款借：银行存款 贷：上级补助收入贷：上级补助收入借：上级补助收入借：上级补助收入 贷：银行存款贷：银行存款借：上级补助收入借：上级补助收入 贷：事业结余贷：事业结余(三三)事业收入事业收入1.1.概念：指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所概念：指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所 取得的收入。取得的收入。2.2.核算内容核算内容 开展开展专业业务活动专业业务活动及及辅助活动辅助活动取得的收入取得的收入从财政专户核拨的本单位预算外资金（不包括下级）从财政专户核拨的本单位预算外资金（不包括下级）财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金注意：注意：通过市场活动获取的不体现政府职能的通过市场活动获取的不体现政府职能的 经营服务性收入不再界定为经营服务性收入不再界定为预算外资金。预算外资金。(三三)事业收入事业收入专业业务专业业务活动活动辅助活动辅助活动指事业单位根据本单位专业特点指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动，所从事或开展的主要业务活动，通俗地可以叫做通俗地可以叫做“主营业务主营业务”。指与专业业务活动相关，直接为专指与专业业务活动相关，直接为专业业务活动服务的行政管理活动、业业务活动服务的行政管理活动、后勤服务活动及其他有关活动后勤服务活动及其他有关活动如文化事业单位的演出如文化事业单位的演出活动、教育事业单位的活动、教育事业单位的教学活动等。教学活动等。如科研单位的科研收入、如科研单位的科研收入、技术收入、科普活动收技术收入、科普活动收入、试制产品收入等入、试制产品收入等3.3.主要会计事项主要会计事项A A、收到款项或取得收入时、收到款项或取得收入时B B、属于一般纳税人的单位取得收入时、属于一般纳税人的单位取得收入时 (三三)事业收入事业收入借：银行存款（应收帐款）借：银行存款（应收帐款）贷：事业收入贷：事业收入借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入（不含增值税）贷：事业收入（不含增值税）应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）C C、属于小规模纳税人的单位取得收入时、属于小规模纳税人的单位取得收入时D D、年终转账时、年终转账时 (三三)事业收入事业收入借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入（含增值税）贷：事业收入（含增值税）借：事业收入借：事业收入 贷：事业结余贷：事业结余（四）经营收入：（四）经营收入：指事业单位在专业业务活动及辅助指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。事业单位的经营活动必须同时具备以下两个特征：事业单位的经营活动必须同时具备以下两个特征：(四四)经营收入经营收入一是一是在专业业务活动及辅助活动以外，开展经营在专业业务活动及辅助活动以外，开展经营活动所取得的收入。活动所取得的收入。（与（与“事业收入事业收入”的区别）的区别）二是非独立核算单位开展经营活动所取得的收入。二是非独立核算单位开展经营活动所取得的收入。（与（与“附属单位缴款附属单位缴款”的区别）的区别）会计核算：会计核算：1.1.取得（或确认）收入时：取得（或确认）收入时：2.2.属于一般纳税人的单位取得（或确认）收入时属于一般纳税人的单位取得（或确认）收入时 (四四)经营收入经营收入借：银行存款（应收帐款、应收票据）借：银行存款（应收帐款、应收票据）贷：经营收入贷：经营收入借：银行存款借：银行存款 贷：经营收入（不含增值税）贷：经营收入（不含增值税）应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.3.属于小规模纳税人的单位取得（或确认）收入属于小规模纳税人的单位取得（或确认）收入4.年终转账时年终转账时 (四四)经营收入经营收入借：银行存款借：银行存款 贷：经营收入（含增值税）贷：经营收入（含增值税）借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余(五五)附属单位缴款收入：附属单位缴款收入：1.1.概念：是指事业单位附属的独立核算单位按规定概念：是指事业单位附属的独立核算单位按规定 标准或比例缴纳的各项收入。标准或比例缴纳的各项收入。包括包括附属的事业单位和附属的企业附属的事业单位和附属的企业2.2.主要会计事项主要会计事项u收到时收到时 u年终转账年终转账（五）附属单位缴款收入（五）附属单位缴款收入借：银行存款借：银行存款 贷：附属单位缴款贷：附属单位缴款借：附属单位缴款借：附属单位缴款 贷：事业结余贷：事业结余(六六)其他收入：其他收入：(年末转入事业结余年末转入事业结余)n包括：包括：投资收益、利息收入、捐赠收入、投资收益、利息收入、捐赠收入、零星收入、固定资产出租收入零星收入、固定资产出租收入 n主要会计事项