01-03会计要素和会计等式gik.pptx

第三节 会计要素和会计等式本节主要解决以下两个问题：会计要素 会计要素是对会计要素是对会计对象会计对象进行基本分类形成进行基本分类形成的若干要素，它是用于反映会计主体的若干要素，它是用于反映会计主体财务状财务状况况，确定，确定经营成果经营成果的基本单位。的基本单位。会计核算和监督的具体内容 会计要素可分为反映资金运动相对静止状会计要素可分为反映资金运动相对静止状态的静态要素和反映资金运动显著变化状态态的静态要素和反映资金运动显著变化状态的动态要素两类。的动态要素两类。会计要素 会会计计对对象象会会计计要要素素静态要素静态要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益动态要素动态要素收入收入费用费用利润利润1、资产要素 资产是指企业过去的交易、事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产是由过去交易或者事项所形成的。资产是企业拥有或者控制的。资产能够给企业带来未来经济利益。资产的概念资产的特点 资产的内容资产的内容长期投资长期投资固定资产固定资产流动资产流动资产无形资产无形资产其他资产其他资产资资 产产请思考：预付账款是企业的资产吗？请思考：预付账款是企业的资产吗？资产的内容资产的内容流动资产流动资产 流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年内或者超过一年的一个营业周期一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。货币资金货币资金短期投资短期投资应收及预付款应收及预付款存货存货流流动动资资产产现金、银行存款、其他货币资金现金、银行存款、其他货币资金应收账款、应收票据、预付账款应收账款、应收票据、预付账款原材料、库存商品、包装物原材料、库存商品、包装物股票投资、债券投资股票投资、债券投资长期投资长期投资：指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。固定资产固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。无形资产：无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。资产的内容资产的内容非流动资产非流动资产负债要素 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是基于过去的交易或事项而产生的。负债是企业承担的现时义务 负债是需要企业在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿的义务。因而其本质会带来企业经济利益的流出。负债的概念负债的特点负负 债债负债的内容负债的内容流动流动负债负债长期长期负债负债短短期期借借款款应应付付账账款款应应付付职职工工薪薪酬酬其其他他应应付付款款应应交交税税费费预预收收账账款款应应付付股股利利预预提提费费用用长长期期借借款款长长期期债债券券长长期期应应付付款款所有者权益要素 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。资产企业的资产是由投资企业的资产是由投资者和债权人提供的。者和债权人提供的。资产首先应该偿还负资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由债，剩余的即是应由所有者享有的。所有者享有的。所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。所有者权益的特点所有者权益的特点 所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。实收资本（投资者实收资本（投资者直接投入部分）直接投入部分）资本公积（与经资本公积（与经营活动无关的资营活动无关的资本增值，如接受本增值，如接受捐赠）捐赠）盈余公积（从实现盈余公积（从实现的利润中留存企业的利润中留存企业部分）部分）未分配利润（已未分配利润（已经实现但尚未分经实现但尚未分配的利润）配的利润）所有者所有者权权 益益所有者权益的内容所有者权益的内容 所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。收入能导致企业所有者权益的增加。收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。收入要素收入的概念 收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特点 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。会计学基础 第二章 设置账户销售商品 企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。日常活动提供劳务 让渡资产使用权收入要素收入要素营业外收入营业外收入日常活动的含义日常活动的含义收入的内容收入的内容销售收入劳务收入让渡资产使用权收收入入 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益 费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特点 费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。费用能导致企业所有者权益的减少。企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失等。费用要素费用的内容费用的内容费费用用原材料原材料销售费用销售费用制造费用制造费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间费用期间费用生产费用生产费用生产生产成本成本当期损益当期损益用途用途直接人工费用直接人工费用利得和损失利得：指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者投入资本无关的经济利益的流出。未分配前属于所有者权益，为投资者所有 利润与收入、费用有直接关系:（利润收入费用+利得损失）利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利 润 要 素利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的特点 净利润=利润总额所得税 营业利润=主营业务利润+其他业务利润销售费用管理费用财务费用 主营业务利润=主营业务收入主营业务成本营业税金及附加 企业的利润是由营业利润、投资净收益、营业外收支净额、所得税等几部分组成。我国企业会计基本准则要求多步计算企业的利润总额及利润，以反应企业利润的构成要素和情况。利润的内容利润的内容 利润总额=营业利润+投资净收益+利得损失 会计等式会计等式的含义会计等式的内容经济业务对会计等式的影响会计等式的意义 会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。会计等式的含义会计等式的内容 会计等式按其反映经济内容的不同可以分为：静态会计等式动态会计等式综合会计等式静态会计等式 静态会计等式是指由静态会计要素资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:资产资产=权益权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产负债资产负债=所有者权益所有者权益静态会计等式的形成静态会计等式的形成 资产 资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，权益权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。资产资产资产负债负债所有者权益所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益 是由债权人权益和所有者权益组成的。企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。资产 资产资产负债负债所有者权益所有者权益对静态会计等式的理解：对静态会计等式的理解：第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资资金金负债负债所有者所有者权益权益资产资产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道第二，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。负债负债资产资产所有者权所有者权益益动态会计等式 动态会计等式是由动态会计要素收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。企业在生产经营过程企业在生产经营过程中取得一定的收入，中取得一定的收入，并发生相关的费用，并发生相关的费用，收入与其相关的费用收入与其相关的费用配比后的结果就是利配比后的结果就是利润。润。费用费用利润利润收入收入对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；费用费用利润利润收入收入综合会计等式 综合会计等式是由会计六要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有：资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+收入费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形 为静态会计等式：综合会计等式的形成综合会计等式的形成 月初：月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产=负债+所有者权益+收入+资产=负债+所有者权益+收入费用+月中：月中：企业发生了收入和费用企业发生了收入和费用收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益综合会计等式的含义综合会计等式的含义 综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。将等式资产=负债+所有者权益+收入费用进行变形得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用资金占用=资金来源资金来源资资金金来源来源占用负债负债所有乾权益所有乾权益收入收入资产资产费用费用 会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应的增减变化。但不论发生何种经济业务，会计要素怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量的增减变动，因而会计等式的平衡关系是永恒的。经济业务对会计等式的影响对会计等式影响的四种基本类型。等式两边同增的经济业务等式两边同减的经济业务等式左边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减的经济业务等式两边同增的经济业务 等式两边同增的经济业务是指会计等式两边的要素项目同时增加的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时增加；资产与所有者权益同时增加；资产与收入同时增加；费用与负债同时增加。等式两边同增的经济业务举例等式两边同增的经济业务举例例例收到投资者投资收到投资者投资100 000元，已存入银行。元，已存入银行。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入例例从银行借入短期借款从银行借入短期借款5000050000元，已存入银行存款户。元，已存入银行存款户。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入+100000+100000+50000+50000等式两边同减的经济业务 等式左右两边同减的经济业务是指使会计等式两边会计要素项目同时减少的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时减少；资产与所有者权益同时减少；费用和所有者权益同时减少。等式两边同减的经济业务举例等式两边同减的经济业务举例例例用银行存款归还短期借款用银行存款归还短期借款50 000元。元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入例例用银行存款用银行存款100000100000元归还投资者投资。元归还投资者投资。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-50000 -50000-100000-100000等式左边此增彼减的经济业务 等式左边此增彼减业务是指使会计等式的左边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产内部项目之间此增彼减；成本、费用内部项目的此增彼减；费用增加而资产减少；资产增加而费用减少。等式左边此增彼减的经济业务举例等式左边此增彼减的经济业务举例例例用银行存款用银行存款50 000元购买机器设备一台。元购买机器设备一台。资产资产 +费用费用 =负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 例例用银行存款用银行存款5000050000元支付当月的水电费。元支付当月的水电费。资产资产 +费用费用 =负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入+50000-50000-50000+50000等式右边此增彼减的经济业务 等式右边此增彼减业务是指使会计等式的右边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：负债内部项目之间此增彼减；所有者权益内部项目的此增彼减；负债项目与所有者权益项目发生此增彼减；负债项目减少收入项目增加；收入项目减少所有者权益项目增加。等式右边此增彼减的经济业务举例等式右边此增彼减的经济业务举例例例某债权人将其原借给本企业的借款某债权人将其原借给本企业的借款60 00060 000元元转作向企业投资转作向企业投资。资产资产 +费用费用 =负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 例例将资本公积将资本公积5000050000元转增实收资本。元转增实收资本。资产资产 +费用费用 =负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -60000+60000-50000+50000会计等式的意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。