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第二章第二章现金流量及其构成现金流量及其构成4/24/20231*主要内容：v现金流量的概念与构成内容；v投资的概念及资产分类；v投资的估算与建设期利息的计算；v成本的概念、构成及其分类；v固定资产折旧的几种主要计提方法；v销售收入、利润、税金等的概念与计算；v贷款偿还方式与偿还期的计算。4/24/20232*学习重点：固定资产投资的概念、建设期利息的计算，成本费用的构成、折旧的概念与计算，销售收入与利润、税金的计算。*难点：贷款偿还方式与偿还期的计算。4/24/20233*现金流量的概念v现金流量：现金流量：项目或方案在运营期间，在每个时点上的现金流入与现金流出，统称为现金流量。现金收入叫现金流入、现金支出叫现金流出。两者代数和称净现金流量。现金流量图：现金流量图：用以反映项目或方案运营期间现金流量的二维坐标图，称现金流量图。4/24/20234*现金流量的构成：v1、现金流入、现金流入：销售收入、回收固定资产余值、回收流动资金。2、现金流出：、现金流出：固定资产投资(含建设期利息)、流动资金投资、经营成本、销售税金、所得税、特种基金。4/24/20235*投资的概念及其构成v投资投资 是指投资活动，即投资主体为了特定的目的，获取预期收益而施行的一种价值垫付行为。v投资投资 是指投入的资金数量，是指投资者为获取预期收益而投入的资金或资源以及其它形式的等值价值量。4/24/20236投资包括固定资产投资和流动资金投资：v固固定定资资产产投投资资也就是基本建设投资，包括：建筑工程费、设备购置安装费、其它费用。固定资产原值固定资产原值 固定资产投资建设期利息应核销投资转出投资固定资产投资建设期利息应核销投资转出投资v应应核核销销投投资资：是指按照规定计算投资完成额，但不应计入交付使用财产内，要报请核销的各项不直接构成物质成果的支出。v转转出出投投资资：是指建设单位在建设过程中，有些经批准转给外单位的投资，既不应分摊到本项目交付使用的财产价值中去，本身又不能构成交付使用财产，应单独核算的投资完成额。4/24/20237v流动资金流动资金是指企业用于购买生产资料、支付职工工资和其它生产费用所需要的处于生产领域和流通领域供周转使用的资金。v按来源，分为自有资金和借入资金；按管理方式，定额流动资金和非定额流动资金。v定额流动资金定额流动资金：是指根据企业规模、完成任务数量、人员组成情况、物资与费用消耗水平、材料物资供应条件等，事先核定定额需用量，并实行定额管理的流动资金。v非定额流动资金非定额流动资金：包括各种应收款、现金、结算户存款和其他货币资金。大部分反映的是债权、债务关系。4/24/20238*投资形成的资产：投资形成的资产：v依据资产的特性可分为固定资产、无形资产、流动依据资产的特性可分为固定资产、无形资产、流动资产和递延资产。资产和递延资产。v1 1、固定资产：、固定资产：是指单位价值高，使用期限较长，并是指单位价值高，使用期限较长，并在使用过程中保持其原有实物形态的资产。在使用过程中保持其原有实物形态的资产。v2 2、无形资产：、无形资产：是指具有一定价值或可以为所有者或是指具有一定价值或可以为所有者或控制者带来经济利益、能在比较长时期内持续发挥控制者带来经济利益、能在比较长时期内持续发挥作用且不具有独立实体的权利和经济资源。作用且不具有独立实体的权利和经济资源。4/24/20239v3 3、流动资产：、流动资产：是指可以在一年内或者超过一是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。v4 4、递延资产：、递延资产：是指企业已经支出但不能全部是指企业已经支出但不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。的各项费用。4/24/202310*工程投资的基本构成：工程投资的基本构成：v1.建筑安装工程费，包括：直接工程费、间接费、建筑安装工程费，包括：直接工程费、间接费、计划利润、税金计划利润、税金v2.设备、工器具购置费，包括：设备购置费、工器设备、工器具购置费，包括：设备购置费、工器具及生产家具购置费具及生产家具购置费v3.工程建设其他费用，包括：土地使用费、施工机工程建设其他费用，包括：土地使用费、施工机构迁移费、临时设施费等构迁移费、临时设施费等v4.预备费，包括：基本预备费、涨价预备费预备费，包括：基本预备费、涨价预备费v5.固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税v6.建设期贷款利息。建设期贷款利息。4/24/202311*建设期贷款利息的计算：建设期贷款利息的计算：v建设期每年应计利息建设期每年应计利息 (以前年度贷款本息累计本年度贷款额以前年度贷款本息累计本年度贷款额/2)/2)利率利率4/24/202312v例：某工程项目建设期例：某工程项目建设期4 4年，每年贷款额分别年，每年贷款额分别为为15001500万元、万元、15001500万元、万元、20002000万元、万元、30003000万万元，总计元，总计80008000万元。年利率为万元。年利率为6%6%，计算建设，计算建设期贷款利息。期贷款利息。4/24/202313v解：第一年应计利息1500/26%45万元第二年应计利息(1500451500/2)6%137.7万元第三年应计利息(300045137.72000/2)6%251万元第四年应计利息(500045137.72513000/2)6%416万元 合计：849.7万元4/24/202314*固定资产投资估算固定资产投资估算 v1.生产能力指数法（生产能力指数法（0.6指数法）指数法）K1已建类似项目固定资产投资额K2拟建项目固定资产投资额Q1已建类似项目生产能力Q2拟建项目生产能力n生产能力指数Pf 差价系数4/24/202315*固定资产投资估算固定资产投资估算 v2.分项类比估算法分项类比估算法 分项类比估算法是将工程项目的固定资产投资分为三项：机械设备的投资；建筑物、构筑物的投资；其他投资。在估算时，首先估算出机械设备部分的投资，然后根据其他两部分与设备投资的比例关系，分别逐渐估算，再汇总求和，即为固定资产总投资。4/24/202316*固定资产投资估算固定资产投资估算 v3.工程概算法工程概算法 工程概算法主要用于设计概算。是在投资估算的控制下，由设计单位根据初步设计（或扩大初步设计）图纸及说明、概算定额、各项费用定额或取费标准、设备、材料预算价格等资料，编制和确定的建设项目从筹建到竣工交付使用所需全部费用的方法。4/24/202317*流动资金投资估算流动资金投资估算 v1、扩大指标估算法一般按百元产值占用额进行估算：定额流动资金工业总产值每百元产值占用定额流动资金4/24/202318*流动资金投资估算流动资金投资估算 v2、分项详细估算法流动资金流动资产流动负债式中：流动资产应收账款存货现金 流动负债应付账款4/24/202319*产品的价值和价格v生产产品要消耗物化劳动和活劳动，在产品生产中耗费的物化劳动和活劳动的总和，就构成了产品的社会生产费用，即产品的价值，它由三部分组成：已消耗的生产资料的价值(物化劳动)；必要劳动所创造的价值，一般以工资、奖金等形式支付给职工，用于个人消费；剩余劳动所创造的价值，构成社会的纯收入(利润)。前两部分构成企业的生产费用即产品成本,而后两部分构成国民收入，即净产值。4/24/202320*成本的概念：成本的概念：v产品成本产品成本 是以货币为表现形式的，企业在一定时是以货币为表现形式的，企业在一定时期内，为生产和销售一定质量和数量的产品，期内，为生产和销售一定质量和数量的产品，按一定规则而支付的全部费用。按一定规则而支付的全部费用。4/24/202321*产品成本的分类：产品成本的分类：v1.1.按经济性质分类按经济性质分类直接材料；直接材料；直接工资；直接工资；制造费用；制造费用；管理费用；管理费用；财务费用；财务费用；销售费用。销售费用。4/24/202322以上六大费用要素依次企业不同层次的成本：以上六大费用要素依次企业不同层次的成本：4/24/202323v2.2.按生产费用计入成本的方式分类按生产费用计入成本的方式分类直接成本；直接成本；间接成本。间接成本。v3.3.按生产费用与产量的关系分类按生产费用与产量的关系分类固定成本；固定成本；变动成本。变动成本。4/24/202324*其它成本概念：v经营成本经营成本：是从工程项目本身考察其在一定期间是从工程项目本身考察其在一定期间(1(1年年)内由于生产和销售产品及提供劳务而实际发内由于生产和销售产品及提供劳务而实际发生的现金支出。生的现金支出。经营成本经营成本总成本折旧费摊销费维简费借款利息总成本折旧费摊销费维简费借款利息4/24/202325注注 意：意：折旧费、摊销费、维简费折旧费、摊销费、维简费等是过去投资在等是过去投资在使用期的分摊，而投资已在期初作为一次性使用期的分摊，而投资已在期初作为一次性支出计入现金流量，故不能再以折旧等摊销支出计入现金流量，故不能再以折旧等摊销方式计为现金流量，否则会造成重复计算。方式计为现金流量，否则会造成重复计算。全部投资现金流量表以全部投资作为计算全部投资现金流量表以全部投资作为计算基础，基础，利息支出利息支出不作为现金流出；而自有资不作为现金流出；而自有资金现金流量表则将金现金流量表则将借款利息作为单列项目借款利息作为单列项目，也不能包括在经营成本之内。也不能包括在经营成本之内。4/24/202326v机会成本：因丧失某种机会而造成的一种机会成本：因丧失某种机会而造成的一种相对损失。相对损失。v沉没成本：过去业已支付，靠今后决策无沉没成本：过去业已支付，靠今后决策无法收回的费用。法收回的费用。v环境成本：因实施某方案对环境造成负作环境成本：因实施某方案对环境造成负作用而发生的费用。用而发生的费用。4/24/202327*总成本费用的估算总成本费用的估算v总成本费用的组成：总成本费用的组成：1.原材料费用；2.燃料与动力费；3.工资及福利费 工 资定员人数年平均工资 福利费工资总额提取比率；4.修理费 修理费固定资产折旧额计取比率；5.折旧费；6.维简费；7.摊销费；8.利息支出；9.其它费用。4/24/202328v问题：问题：以上九大费用，哪些构成固定成本、哪些构成变动成本？哪些构成经营成本？4/24/202329*固定资产折旧的计算固定资产折旧的计算 v折旧的概念：折旧的概念：固定资产因损耗而转移到产品固定资产因损耗而转移到产品成本中去的价值。成本中去的价值。4/24/202330*折旧的计算：折旧的计算：v1.平均年限法月折旧率年折旧率12年折旧额固定资产原值年折旧率4/24/202331v2.工作量法：单位里程每工作小时折旧额 4/24/202332v3.年数总和法：年折旧率年折旧额(原值残值)年折旧率 4/24/202333v例：某项固定资产原价为10000元，预计净残值400元，使用年限5年。采用年数和法计算各年折旧额。答案4/24/202334v4.双倍余额递减法：年折旧率 年折旧额固定资产账面价值年折旧率 固定资产账面价值原值已提折旧 4/24/202335v注意：实行双倍余额递减法的固定资产，应在其折旧年限到期的前两年(即最后两年)内，将固定资产净值扣除预计残值后的净额平均分摊。v例：某项固定资产原价为10000元，预计净残值400元，使用年限5年。采用双倍余额递减法计算各年折旧额。答案 4/24/202336*销售收入、利润和税金销售收入、利润和税金 v一、销售收入一、销售收入 销售收入是企业向社会出售商品或提供劳务的货币收入。销售收入 销售量销售价格4/24/202337二、利润二、利润 利润是企业在一定时期内全部生产经营活动的最终成果。是销售收入扣除销售成本和销售税金后的净余额。销售利润销售收入(生产成本管理费用财务费用销售费用)销售税金及附加 税后利润销售利润所得税4/24/202338利润的分配利润的分配：v被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款；v弥补以前年度亏损；v提取法定公积金；v提取公益金；v向投资者分配利润。4/24/202339三、税金三、税金 税金是国家依法对有纳税义务的单位和个人征收的财政资金。v我国工业企业应缴纳的五大税种：我国工业企业应缴纳的五大税种：流转税流转税 所得税所得税 资源税资源税 行为税行为税 财产税财产税 4/24/2023401、流转税、流转税v1.11.1增值税：增值税：以商品生产、流通和劳动服务各个环节的增值额为征税对象。增值税销项税额进项税额 销项税额销售收入销项税额销售收入税率税率 进项税额外购原材料、燃料、动力进项税额外购原材料、燃料、动力税率税率 4/24/202341v1.21.2消费税：消费税：纳税义务人是在我国境内生产、委托加工和进口某些消费品的单位或个人。v1.3.3营业税：营业税：是在我国境内从事交通运输、建筑、金融保险、邮政电信、文化体育、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等业务的单位和个人，就其营业收入或转让收入征收的一种税。对于缴纳营业税的业务，不再重复征缴增值税。对于缴纳营业税的业务，不再重复征缴增值税。4/24/2023422、所得税、所得税v定义：是以企业、单位、个人在一定时期内的纯所得额为征收对象的一种税。有企业所得税和个人所得税。v计算公式：所得税(销售收入销售成本销售税金)所得税税率或者：销售利润所得税税率4/24/2023433、资源税、资源税v是以被开发或占用的资源为征收对象的各种税。包括资源税、土地使用税。4/24/2023444、特定目的税（行为税）、特定目的税（行为税）v4.1投资方向调节税：投资方向调节税：是以投资行为为征收对象的一种税。v4.2城乡维护建设税：城乡维护建设税：是为保证城乡维护和建是为保证城乡维护和建设有稳定的资金来源而征收的一种税。设有稳定的资金来源而征收的一种税。城乡维护建设税增值税城乡维护建设税增值税(或营业税或营业税)税率税率v4.3教育费附加：教育费附加：主要用于改善中小学教学设主要用于改善中小学教学设施和办学条件而设置的税。施和办学条件而设置的税。教育费附加增值税教育费附加增值税(或营业税或营业税)税率税率4/24/2023455、财产税、财产税v是以企业和个人拥有及转移的财产的价值或增值额为征收对象的各种税。包括车船税、房产税和土地增值税等。4/24/202346*各种税金的计税基础与扣除方法 v可以计入产品成本的税金有：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税以及进口原材料和备品备件的关税；v从销售收入中直接扣除的有：增值税、营业税、消费税、资源税、城乡建设维护费和教育费附加；v从销售利润中扣除的税金有：所得税。4/24/202347*特种基金：特种基金：v定义：为实现特定目的而提留的基金。v计取办法：奖励基金(标准工资的1012%)；生产发展基金(工资总额的5%)；新产品试制基金(销售利润的13%)。4/24/202348*生产期贷款利息生产期贷款利息 的计算：生产期每年应计利息生产期每年应计利息 年初贷款本息累计年初贷款本息累计利率利率4/24/202349*贷款偿还期的计算贷款偿还期的计算：v贷款偿还期的计算步骤：1.计算年初贷款本息累计；2.计算本年应计利息；3.计算年偿还能力；(一般包括未分配利润、还贷折旧基金等)4.计算年末余额；5.重复1、2、3、4步，直到年末余额出现负值为止；6.计算贷款偿还期。4/24/202350例：某项目投资来源如下表：v问题一：计算固定资产投资建设期利息。答案年份贷款银行、利率及数额合计中行建行工商3.6%3.6%10%1506507002222.21520.231742.433158.771003.63751.261913.66合计430.973173.86751.264356.094/24/202351v经测算，项目投产后的贷款偿还能力：前两年为397.63万元/年，之后为966.35万元/年。问题二：按规定，还贷顺序为中行、工商、建行，试计算贷款偿还期。答案4/24/202352练习：练习：v某项目生产能力45000吨，正常年份总成本费用为32480万元，其中外购原材料、燃料动力24900万元，产品销售价格16300元/吨。增值税税率17%，所得税税率25%，城市维护建设税税率为5%，教育费附加税率取3%。试计算：销售收入、销售税金、应纳所得税、税前利润、税后利润。答案4/24/202353