4 存货的核算iuu.pptx

4 存货的核算主要内容存货在企业内的流转及其账户记录存货的核算存货盘存制度存货计价方法例1：金海公司属于制造业企业，5月末其存货价值存货价值为200万。问:此200万存货具体包括哪些内容？4.1存货的概念存货涉及的主要会计科目物资采购(在途物资)原材料生产成本自制半成品库存商品存货跌价准备存货涉及的主要业务采购业务生产业务销售业务制造业企业存货信息的流转物资采购物资采购原材料原材料生生产产成成本本自制半成品自制半成品库存商品库存商品采购采购在途物资在途物资仓储仓储生产生产销售销售主营业务成本主营业务成本领用入库领用入库验收入库商品流通业企业存货信息的流转在途物资在途物资采购采购在途物资在途物资主营业务成本主营业务成本验收入库库存商品库存商品仓储仓储销售销售4.2取得存货的计价例2:金海公司5月10日购入的商品 买价为6800/单位,运费及装卸费14000 保险费 2000 包装费 1000 仓储费 7000购入存货的入账价值制造业企业 商品流通企业商品流通企业：金额较小的采购费用可直接计入销售费用其它方式取得的存货的入账价值买价 运费、装卸费 保险费、包装费 途中合理损耗 入库前的挑选整理费 4.3盘存制度与存货发出计价方法例4：金海公司5月初库存商品为40万，本期入库的商品为172万，每次入库商品的单价及数量都不同，且都有详细记录。问:月末应如何计算已销售商品及期末库存商品的价值？金海公司金海公司期初存货.100$4000 =$40万本期购入:120$7000=$84万110$8000=$88万 购入总额$172 万 可供销售商品总额$212万万Q:$212万总额中期末列入损益表的成本应为多少万总额中期末列入损益表的成本应为多少?列入资产负债表中存货成本的应为多少列入资产负债表中存货成本的应为多少?期初存货+本期收入存货 =存货核算中的关键问题可根据记录确定本期发出存货本期发出存货期末存货期末存货+如何分配?本期发出存货成本=发出数量 X 单价 期末存货成本 =期末结存数量 X 单价1.如何确定发出及结存存货的数量如何确定发出及结存存货的数量?2.每批收入的存货的单价不同每批收入的存货的单价不同,如何确定发出及如何确定发出及结存存货的单价结存存货的单价?不同的方法及假设会导致不同的分配结果,并 最终影响到当期利润及资产的大小.存货盘存制度确定发出及结存存货数量的两种方法:定期盘存制定期对存货进行盘点,确定期末结存的数量,根据平衡公式倒轧发出存货的数量.永续盘存制对每次发出存货的数量进行永续记录,及时得出结存的数量.存货发出及结存数量的确定定期盘存制永续盘存制期初存量100本期购入230总量330期末结存(实地盘存)150本期发出180购入发出结存1/5,10010/5,120 22013/5,150 7015/5,110 18027/5,30 150存货计价方法问题:5月13日、27日发出的货是哪批进的?单价 怎么算?个别计价法发出的存货按进货的实际成本计价只适合个别品种少,单价高的商品成本流转假设先进先出法(FIFO)假设先进的存货先发出加权平均法(WA)发出的存货按加权平均价格计价这些计价方法都是以存货的实际成本为基础.除此之外,有些企业还采用 估计及计划的方法对存货进行计价.发出存货及存货期末余额的确定 流转假设盘存制度先进先出法(FIFO)加权平均法(WA)定期盘存制FIFO(定期)简单加权平均法永续盘存制FIFO(永永续续)移动加权移动加权平均法平均法FIFO:(定期盘存制定期盘存制)销货成本销货成本:(180 units)日期数量单价成本 1/5100$4000$40万 10/5 80 7000 56万总计 180$96万万期末存货期末存货:(150 units)日期数量 单价成本10/5 40$7000$28万15/5 110 8000 88万总计 150$116万万当在定期盘存制下运用当在定期盘存制下运用FIFO及及WA法时，法时，销货何时发生并销货何时发生并不重要，我们只需知道本期销售总量为不重要，我们只需知道本期销售总量为180单位。单位。加权平均法加权平均法:(定期盘存制定期盘存制)单位平均成本:总额$212万总量 330销货成本销货成本:销售180 units$6420=$116万万期末存货期末存货:150 units$6420=$96万万=$6420/单位单位对损益表的影响(定期盘存制定期盘存制)假设经营费用为假设经营费用为$50$50、税率为、税率为40%40%FIFO加权平均加权平均收入$270$270销售成本销售成本.96 116毛利 174 154经营费用 50 50税前利润.124 104税税(40%)50 42净利润净利润$74$62(150$1.4万万+30$2万万)=单位:万FIFO-永续盘存制永续盘存制日期日期 购货数量购货数量 日期日期 销货数量金额销货数量金额 日期日期 结存数量及金额结存数量及金额 及单价及单价 1/5 100$400010/5 120$7千千 1/5 100$4000 10/5 120$700013/5 1/5 100$4 千千=40万万 10/5 50$7千千=35万万 10/5 70$7000 75万万 15/5 110$8千千 10/5 70$7000 15/5 110$800027/5 10/5 30$7千千 =21万万 10/5 40$7千千=$28万万 15/5 110$8千千=88万万 销货成本销货成本 96万万 期末存货期末存货.$116万万 移动加权平均法移动加权平均法.-永续盘存制永续盘存制 1/5 100 0.4 4010/5 120$0.7 1/5 100 0.4 40 10/5120 0.7 84 220 0.564 124 13/5 150 .564=84.60 70 0.564 39.4815/5 110$0.8 70.564 39.48 110 .8 88.00 180 .708 127.48 27/5 30 .708=21.24 150 .708 106.20销货成本销货成本 =$84.60+$21.24=$105.84期末存货成本期末存货成本=$106.20 日期日期 购入数量购入数量 日期日期 销货数量及单价销货数量及单价 日期日期 结存数量及成本结存数量及成本 及单价及单价 单位:万发出存货及存货期末余额的确定 流转假设盘存制度先进先出法(FIFO)加权平均法(WA)定期盘存制FIFO(定期)96116简单加权平均法11696永续盘存制FIFO(永续永续)96116移动加权平均移动加权平均法法105106计价方法的选择 采用实际成本法计价的企业,可根据企业的实际情况选择一种计价方法.计价方法一经确定,不得随意更改P106:案例分析34.4 期末存货的计价方法例5金海公司5月末存货的账面成本为 200万,但由于最近商品价格下跌,估计这批货的可变现净值为 150万.期末做报表时,存货价值应按哪个列示?期末存货的历史成本期末存货的可变现净值=估计售价-估计销售费用-估计完工成本 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法当期末存货的成本 可变现净值时，按成本计价当期末存货的可变现净值 成本时，按可变现净值时计价在进行成本比较时，可采用单项比较法、分类比较法和综合比较法成本与成本与可变现净值可变现净值孰低孰低 数量数量 成本成本 可变可变 总成本总成本 总可变总可变 逐项比较逐项比较 成本与可变成本与可变 项目项目 (a)(b)(c)(a x b)(a x c)现净值孰低现净值孰低 损损失失反光镜头反光镜头 50$5$5轮胎轮胎 300$42$38电池电池 200$35$30音响音响 100$115$138$250$250$250$0$12,600$11,400$11,400$1,200$11,500$13,800$11,500$0$31,350$31,450$29,150$2,200方法方法:期末存货期末存货.存货损失存货损失 单项比较法单项比较法=类别法类别法(汽车部汽车部.)=$29,150$2,200$31,350$0$7,000$6,000$6,000$1,000现净值现净值 当期末存货的可变现净值期末存货的成本时,采用备抵法对存货价值进行调整,按其差额计提存货跌价准备,并将该差额计入当期损益计提方法:一般按单项比较法数量繁多单价较低的,按类别法特殊情况下全额计提存货跌价准备的计提存货跌价准备的计提提取存货跌价准备的核算例6：A公司2002年末开始计提存货跌价准备。期末存货的有关成本如下：借：管理费用 6000 贷：存货跌价准备 6000企业2003年底按单项比较历史成本与可变现净值应提的准备为8000元。借：管理费用 2000 贷：存货跌价准备 2000当存货销售后结转销售成本时，应同时结转相应的存货跌价准备账户例:文具店12月末商品库存情况:进货日期单价现行市价库存数量跌价损失电子词典10/1215314040520电子词典17/121561402003200合计240372012月末计提存货跌价损失,假设期初没有余额.借:管理费用 3720 贷:存货跌价损失 3720第2年1月以145元出售该批存货(税金略)借:银行存款 34800 贷:商品销售收入 34800借:商品销售成本 33600 存货跌价准备 3720 贷:库存商品 37320库存商品存货跌价损失373203720存货跌价准备的转回例：2005年12月31日，甲公司E材料的账面成本为10万元，预计可变现净值为8万元。2006年6月30日，由于E 材料市场价格回升，其预计可变现净值变为9.5万元。2006年12月31日，其预计可变现净值进一步回升至11.1万元如果以前减计存货价值的影响因素已经消失，则减计的金额应当予以恢复，在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。06年6月30日：借：存货跌价准备 15000 贷：管理费用 1500006年12月30日：借：存货跌价准备 5000 贷：管理费用 5000