（中职）成本会计项目三——归集与分配生产费用教学课件.ppt

YCF正版可修改PPT（中职）成本会计项目三归集与分配生产费用教学课件归集与分配生产费用项目三项目三 本项目知识综述本项目知识综述 本项目以制造业企业为例,阐述与成本核算直接相关的、具体的成本核算程序和方法,这些成本核算程序和方法适用于所有的制造业企业,因此,统称为成本核算的基本原理。本项目的任务一概括阐述了成本核算的一般程序,从任务二开始按照成本核算的一般程序具体阐述各种费用的横向归集与分配(即在各种产品及期间费用之间的归集与分配)和各种费用的纵向归集与分配(即在完工产品与在产品之间的归集与分配),共同构成制造业企业成本核算的一般程序和基本原理。关键概念关键概念成本计算对象原材料燃料包装物低值易耗品固定资产利息费用税金预付费用辅助生产辅助生产费用直接分配法顺序分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法制造费用废品废品损失停工损失约当产量学习目标学习目标 了解制造业企业的生产特点和进行成本管理的要求对确定产品成本计算对象的影响;理解正确划分各种费用界限的重要性;理解和掌握费用在各种产品和期间费用之间的归集与分配;了解在产品数量核算的重要性;理解和掌握如何根据制造业企业的具体条件选择在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法。任务一认知成本核算的一般程序任务一认知成本核算的一般程序一、确定成本计算对象一、确定成本计算对象 (一一)生产工艺过程特点和管理要求对产品成本计算的影生产工艺过程特点和管理要求对产品成本计算的影响响 1.1.单步骤生产单步骤生产 2.2.多步骤生产多步骤生产(二二)生产组织特点和管理要求对产品成本计算的影响生产组织特点和管理要求对产品成本计算的影响 1.1.大量生产大量生产 2.2.成批生产成批生产 3.3.单件生产单件生产何为成本计算对象何为成本计算对象?如何确定成本计算对象如何确定成本计算对象?任务一认知成本核算的一般程序任务一认知成本核算的一般程序二、正确划分各种费用的界限二、正确划分各种费用的界限 (一一)正确划分应否计入产品成本和期间费用的界限正确划分应否计入产品成本和期间费用的界限 (二二)正确划分各个月份的费用界限正确划分各个月份的费用界限 (三三)正确划分各种产品的费用界限正确划分各种产品的费用界限 (四四)正确划分完工产品和在产品的费用界限正确划分完工产品和在产品的费用界限正确划分各种正确划分各种费费用的界限用的界限对对正确正确计计算算产产品成本有何影响品成本有何影响?练一练练一练 关于成本计算对象,美国查尔斯T亨格瑞高在成本会计(第八版上)作了如下定义并解释:为了指导决策,管理者需要知道某些事件的成本,我们便将此事件称为成本对象,并将它定义为需要对成本进行单独测定的任何活动。成本对象可能是一件产品、一项服务、一项设计、一个客户、一类商标、一项作业、一个部门或是一个工作计划等。成本计算对象的确定,是设置产品成本明细账、归集生产费用、计算产品成本的前提,也是构成成本计算方法和区分各种成本计算基本方法的主要标志。我国财政部1986年12月23日发布,从1987年1月1日起执行的国营工业企业成本核算办法对成本核算对象(即成本计算对象)作了如下规定:企业要根据生产特点和成本管理的要求,确定成本核算对象,汇集生产费用,计算产品的生产成本,包括总成本和单位成本。生产一种或几种产品的,以产品品种为成本核算对象;分批、单件生产的产品,以每批产品或每件产品为成本核算对象;多步骤连续加工的产品,以每种产品及各生产步骤为成本核算对象;产品规格繁多的,可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品适当合并作为成本核算对象。请分析正确确定成本计算对象对企业核算产品成本的意义。任务二归集与分配要素费用任务二归集与分配要素费用一、归集与分配要素费用概述 在费用发生时,对于直接用于产品生产(指基本生产的产品,下同)并专设成本项目的直接生产费用,例如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料或动力费用,应直接记入“基本生产成本”总账科目。如果是某一种产品的直接计入费用,应直接计入该种产品成本明细账的“直接材料”或“直接燃料及动力”成本项目;如果是几种产品共同耗用的间接计入费用,则应采用适当的分配方法分配,然后分别记入各项产品成本明细账的“直接材料”或“直接燃料及动力”成本项目。这里所说的适当的分配方法,是指分配所依据的标准与分配对象有较密切的联系,这样使得分配结果比较合理,而且分配标准的资料比较容易取得。分配间接计入费用的标准主要有:(1)成果类,如产品的重量、体积、产量、产值等;(2)消耗类,如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等;(3)定额类,如定额消耗量、定额费用等。分配时,应先计算费用分配率,然后据此在各分配对象之间进行分配。其计算公式如下:某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额费用分配率任务二归集与分配要素费用任务二归集与分配要素费用二、归集与分配材料费用二、归集与分配材料费用 (一一)归集与分配原材料费用归集与分配原材料费用 1.1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用按原材料定额消耗量比例分配原材料费用 任务二归集与分配要素费用任务二归集与分配要素费用2.2.按原材料定额费用比例分配原材料费用按原材料定额费用比例分配原材料费用 任务二归集与分配要素费用任务二归集与分配要素费用(二二)归集与分配燃料费用归集与分配燃料费用 燃料实际上属于材料燃料实际上属于材料,如果燃料费用在产品成本中所占比重较大如果燃料费用在产品成本中所占比重较大,可以与动力费用一起专设可以与动力费用一起专设“直接燃料及动力直接燃料及动力”成本项目成本项目,还应增设还应增设“燃燃料料”会计科目会计科目,以便单独核算燃料的增减变动和结存情况以便单独核算燃料的增减变动和结存情况,以及燃料费以及燃料费用的分配情况。用的分配情况。直接用于产品生产、专设成本项目的燃料费用直接用于产品生产、专设成本项目的燃料费用,应记入应记入“基本生产基本生产成本成本”总账科目的借方及其所属明细账的总账科目的借方及其所属明细账的“直接燃料及动力直接燃料及动力”成本项成本项目目;直接用于辅助生产、专设成本项目的燃料费用直接用于辅助生产、专设成本项目的燃料费用,或者用于基本生产或者用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的燃料费用和辅助生产但没有专设成本项目的燃料费用,应分别记入应分别记入“辅助生产成辅助生产成本本”、“制造费用制造费用”总账科目的借方及其所属明细账有关项目总账科目的借方及其所属明细账有关项目;用于产用于产品销售品销售,以及组织和管理生产经营的燃料费用以及组织和管理生产经营的燃料费用,则应分别记入则应分别记入“销售费销售费用用”、“管理费用管理费用”总账科目的借方及其所属明细账有关项目。对于总账科目的借方及其所属明细账有关项目。对于已领用燃料已领用燃料,应记入应记入“燃料燃料”科目的贷方。未设置科目的贷方。未设置“燃料燃料”科目的科目的,则则应记入应记入“原材料原材料”科目的贷方。科目的贷方。任务二归集与分配要素费用任务二归集与分配要素费用(三三)归集与分配周转材料归集与分配周转材料 1.1.包装物包装物 包装物是指企业为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器包装物是指企业为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器,如箱、如箱、桶、坛、瓶、袋等。企业的包装物按其经济用途可分为桶、坛、瓶、袋等。企业的包装物按其经济用途可分为:(1)(1)生产经营过程中用于包装产品、商品并作为产品、商品组成部分的包装物。生产经营过程中用于包装产品、商品并作为产品、商品组成部分的包装物。(2)(2)随同产品、商品出售但不单独计价随同产品、商品出售但不单独计价(即不单独收取价款即不单独收取价款)的包装物。的包装物。(3)(3)随同产品、商品出售且单独计价随同产品、商品出售且单独计价(即单独收取价款即单独收取价款)的包装物。的包装物。(4)(4)出租、出借给购货单位使用的包装物。出租、出借给购货单位使用的包装物。2.2.低值易耗品低值易耗品(1)(1)一次摊销法一次摊销法 (2)(2)五五摊销法五五摊销法任务二归集与分配要素费用任务二归集与分配要素费用三、归集与分配外购动力费用三、归集与分配外购动力费用任务二归集与分配要素费用任务二归集与分配要素费用四、归集与分配职工薪酬四、归集与分配职工薪酬 (一一)归集与分配工资费用归集与分配工资费用1.1.计时工资计时工资 月应付工资月应付工资=(=(月基础工资月基础工资-旷工、事假应扣工资旷工、事假应扣工资-病假应扣工资病假应扣工资)+)+计入工资计入工资总额的奖金总额的奖金+工资性津贴和补贴工资性津贴和补贴+加班加点工资加班加点工资+其他工资其他工资其中其中:旷工、事假应扣工资旷工、事假应扣工资=旷工、事假天数旷工、事假天数日工资日工资 病假应扣工资病假应扣工资=病假天数病假天数日工资日工资病假应扣工资百分比病假应扣工资百分比2.2.计件工资计件工资 应付计件工资应付计件工资=合格产品产量合格产品产量产品单件工资产品单件工资 (二二)归集与分配职工福利归集与分配职工福利任务二归集与分配要素费用任务二归集与分配要素费用五、归集与分配固定资产折旧费五、归集与分配固定资产折旧费 (一一)固定资产折旧的计算固定资产折旧的计算1.1.计算固定资产折旧的考虑因素计算固定资产折旧的考虑因素 2.2.计算固定资产折旧的方法计算固定资产折旧的方法 (二二)固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配六、归集与分配利息费用六、归集与分配利息费用七、归集与分配税金七、归集与分配税金任务二归集与分配要素费用任务二归集与分配要素费用八、归集与分配其他费用八、归集与分配其他费用任务三归集与分配预付费用和预提费用任务三归集与分配预付费用和预提费用一、归集与分配预付费用一、归集与分配预付费用 任务三归集与分配预付费用和预提费用任务三归集与分配预付费用和预提费用二、归集与分配预提费用二、归集与分配预提费用 任务四归集与分配辅助生产费用任务四归集与分配辅助生产费用一、归集辅助生产费用一、归集辅助生产费用 任务四归集与分配辅助生产费用任务四归集与分配辅助生产费用二、分配辅助生产费用二、分配辅助生产费用(一一)直接分配法：直接分配法：是指将各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位,而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况(二二)顺序分配法：顺序分配法：又称梯形分配法,是指各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列,受益少的排在前面,先将费用分配出去,受益多的排在后面,后将费用分配出去。例如,华诚制造股份有限公司有供电和供水两个辅助生产车间,供电车间耗用水较少,而供水车间耗用电较多,这就可以按照供电、供水的顺序排列,先分配电费,再分配水费。任务四归集与分配辅助生产费用任务四归集与分配辅助生产费用(三)交互分配法(四)代数分配法任务四归集与分配辅助生产费用任务四归集与分配辅助生产费用(五)计划成本分配法任务五归集与分配制造费用任务五归集与分配制造费用一、归集制造费用一、归集制造费用 制造费用是指制造业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的,应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用中的大部分不是直接用于产品生产,而是间接用于产品生产,例如机物料消耗、车间辅助人员的薪酬,以及车间厂房的折旧费等。也有一部分直接用于产品生产,但管理上不要求单独核算,也不专设成本项目的费用,例如机器设备的折旧费、修理费等。任务五归集与分配制造费用任务五归集与分配制造费用二、分配制造费用二、分配制造费用(一一)生产工时比例法生产工时比例法 制造费用分配率=某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工时制造费用分配率(二二)机器工时比例法机器工时比例法 按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。这种方法适用于机械化、自动化程度较高且生产加工工艺差别不大的车间,因为在这种车间中,折旧费用、修理费用的多少与机器运转的时间有密切的联系。采用这种方法,必须正确组织各种产品所耗用机器工时的记录工作,以保证工时的准确性。该方法的计算程序、原理与生产工时比例法基本相同,此处不再赘述。任务五归集与分配制造费用任务五归集与分配制造费用(三三)按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法 某月某产品应分配的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率任务六归集与分配废品损失和停工损失任务六归集与分配废品损失和停工损失一、归集与分配废品损失一、归集与分配废品损失 生产中的废品,是指不符合规定的技术标准,不能按照原定用途使用,或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品,包括生产过程中发现的废品和入库后发现的废品。废品按其报损程度和修复价值,可分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品是指在技术上、工艺上可以修复,而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品是指在技术上、工艺上不可修复,或者虽可修复,但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。(一一)归集与分配不可修复废品损失归集与分配不可修复废品损失 1.按废品所耗用的实际费用计算任务六归集与分配废品损失和停工损失任务六归集与分配废品损失和停工损失2.按废品所耗用的定额费用计算(二二)归集与分配可修复废品损失归集与分配可修复废品损失 可修复废品损失,是指废品在修复过程中所发生的各项修复费用。可修复废品返修以前发生的生产费用,在“基本生产成本”科目及有关的成本明细账中核算,不必转出,因为它不是废品损失。返修时发生的修复费用,应根据原材料、职工薪酬、辅助生产费用和制造费用等分配表记入“废品损失”科目的借方,以及有关科目的贷方。二、归集与分配停工损失二、归集与分配停工损失 停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用,包括停工期内支付的生产工人的薪酬、所耗直接燃料及动力费,以及应负担的制造费用等。过失单位、过失人员或保险公司负担的赔款,应从停工损失中扣除。计算停工损失的时间界限,由主管企业部门规定,或由主管企业部门授权企业自行规定。为了简化核算工作,停工不满一个工作日的,可以不计算停工损失。任务七归集、结转与分配期间费用一、归集与结转管理费用一、归集与结转管理费用二、归集与结转财务费用二、归集与结转财务费用任务七归集、结转与分配期间费用三、归集与结转销售费用三、归集与结转销售费用四、分配期间费用四、分配期间费用 需要指出的是,根据中华人民共和国国家发展和改革委员会第42号令的规定,作为企业产品定价基础的定价成本包括制造成本和期间费用两部分。在企业只经营一种定价商品且没有多种经营的情况下,期间费用是不需要分配的。但如果企业是多种经营,就需要将共同的期间费用按一定的比例分配到定价商品的成本中。对于期间费用的分配,当前企业的通行做法是根据不同的费用项目,分别采取按产值(销售收入)、工作量(工时)、资金占用额(占用量)等不同标准进行分配。任务八在完工产品与月末在产品之间分配生产费用一、确定在产品数量一、确定在产品数量(一一)在产品收发结存的日常管理在产品收发结存的日常管理(二二)在产品清查的核算在产品清查的核算任务八在完工产品与月末在产品之间分配生产费用二、选择完工产品与在产品之间分配费用的方法二、选择完工产品与在产品之间分配费用的方法(一一)不计算在产品成本法不计算在产品成本法 不计算在产品成本,是指将某种产品本月归集的生产费用全部计入该种完工产品成本,而月末在产品成本为零。采用该分配方法时,虽然有月末在产品,但不计算成本。该方法适用于各月月末在产品数量很小的产品。(二二)按年初固定数计算在产品成本法按年初固定数计算在产品成本法(三三)在产品按完工产品成本计算法在产品按完工产品成本计算法 按完工产品成本计算在产品成本,是指将在产品视同完工产品分配费用。该方法适用于月末在产品已经接近完工,只是尚未包装或尚未验收入库的情况。因为在这种情况下,在产品已经接近完工产品成本,为了简化产品成本计算工作,在产品可以视同完工产品,按两者的数量比例分配原材料费用和各项加工费用。任务八在完工产品与月末在产品之间分配生产费用(四四)在产品按所耗原材料费用计价法在产品按所耗原材料费用计价法(五五)约当产量比例法约当产量比例法 在产品约当产量=在产品数量完工百分比(完工率)某项费用分配率=完工产品的该项费用=完工产品数量费用分配率 在产品的该项费用=在产品约当产量费用分配率或在产品的该项费用=费用总额-完工产品费用 任务八在完工产品与月末在产品之间分配生产费用任务八在完工产品与月末在产品之间分配生产费用任务八在完工产品与月末在产品之间分配生产费用(六六)在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法 任务八在完工产品与月末在产品之间分配生产费用(七七)定额比例法定额比例法 任务八在完工产品与月末在产品之间分配生产费用(七七)定额比例法定额比例法 任务八在完工产品与月末在产品之间分配生产费用三、结转完工产品成本三、结转完工产品成本任务八在完工产品与月末在产品之间分配生产费用三、结转完工产品成本三、结转完工产品成本任务八在完工产品与月末在产品之间分配生产费用四、产品成本核算的基本程序四、产品成本核算的基本程序企业在生产过程中保持合理的在产品资金规模,既是正常、连续、均衡进行生产的前提,又是提高资金利用效率的关键。在产品资金需用量是从原材料投入生产开始,到产品制造完工尚未入库所占用的资金数额,包括在制品、自制半成品所需的资金数额。企业整个生产过程中的在产品资金占用受两个因素制约:一是在产品数量;二是在产品平均单位成本。在测定在产品数量时,要充分考虑改善生产组织、提高劳动生产率、缩短生产周期等因素。生产周期是指产品从投料开始到产品入库为止所需的时间,包括产品工艺加工时间、上下道工序间必要的停留时间、半成品储备时间、产品制造完毕所需检验入库时间等。生产周期的长短与在产品资金占用的多少成正比,生产周期越长,生产过程所占用的资金就越多。在产品平均单位成本是通过产品单位成本乘上在产品成本系数计算得到的。在产品成本系数是指在产品平均单位成本占产品单位成本的百分比。测定在产品资金需用量时,之所以要考虑在产品成本系数,是因为在产品成本不是一次投料形成的,而是在生产过程中逐渐发生的,到产品完工时才最终形成产品的全部成本。因此,处于生产过程不同阶段的产品,其成本是各不相同的,如果按产品的成本测算在产品资金需用量,必然使其偏高,造成资金的浪费;若按投料时的费用测算,又会偏低,造成资金的不足。这就需要在产品成本的基础上打一个折扣,这个折扣就是在产品成本系数。在产品成本系数的大小,取决于生产过程中料、工、费的投入情况。在生产过程前期投入越多,在产品平均成本就越高,在产品成本系数就越大。在产品成本系数是根据不同的生产性质、费用发生的特点以及生产组织的形式来确定其计算方法的。在产品生产过程比较复杂、原材料分多次投入的情况下,一般以各生产阶段的在产品单位成本和生产周期作为权数加权平均计算在产品成本系数。知识拓展知识拓展在产品占用资金的测定在产品占用资金的测定