财务管理固定资产.pptx

2023/4/22固定资产的固定资产的确认确认固定资产的固定资产的定义定义 -定义：指同时具有以下特征的有形资产，为生产商品、提供劳务、出租定义：指同时具有以下特征的有形资产，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会 计年度计年度 第1页/共57页2023/4/22固定资产的固定资产的确认条件确认条件 1 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入小企业、与该固定资产有关的经济利益很可能流入小企业主要判断该固定资产所有权相关风主要判断该固定资产所有权相关风险和报酬是否转移到企业（险和报酬是否转移到企业（不是唯一不是唯一标志标志），如融资），如融资 租入固定资产租入固定资产第2页/共57页2023/4/22 2 2、该项固定资产、该项固定资产 的成本能够的成本能够 可靠地计量可靠地计量第3页/共57页2023/4/22固定资产的固定资产的初始计量（取得成初始计量（取得成本）本）外购固定资产的成本外购固定资产的成本自行建造固定资产的成本自行建造固定资产的成本其他方式取得的固定资产其他方式取得的固定资产的成本的成本第4页/共57页2023/4/22 外购固定资产外购固定资产的成本的成本成本构成成本构成 购买价款购买价款+相关税费相关税费+达到预定可使用状态前的运输费、装卸费、安装达到预定可使用状态前的运输费、装卸费、安装费等费等核算分类核算分类外购需要安装外购需要安装外购不需要安装外购不需要安装外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑第5页/共57页2023/4/221 1、外购不需要安装固定资产、外购不需要安装固定资产 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款、应付票据等贷：银行存款、应付帐款、应付票据等2 2、外购需要安装的固定资产、外购需要安装的固定资产 通过通过“在建工程在建工程”科目核算，达到科目核算，达到 可使用状态转入可使用状态转入“固定资产固定资产”帐户帐户 第6页/共57页2023/4/223 3、外购固定资产的特殊考虑、外购固定资产的特殊考虑 -一笔款项购入多项没有单独标价的固定资一笔款项购入多项没有单独标价的固定资 产，按照各固定资产的公允价值分配，产，按照各固定资产的公允价值分配，确确 定各项固定资产的成本定各项固定资产的成本 例：例：20092009年年4 4月月1 1日，甲公司向乙公司购入了日，甲公司向乙公司购入了3 3套不同型号的设备套不同型号的设备A A、B B、C C，共支付货款，共支付货款78000007800000元，增值税元，增值税13260001326000元，包装费元，包装费4200042000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。设备设备A A、B B、C C均满足固定资产定义，公允价均满足固定资产定义，公允价值分别为值分别为29260002926000元、元、35948003594800元、元、18392001839200元；不考虑税费，甲公司帐务处理元；不考虑税费，甲公司帐务处理第7页/共57页2023/4/221 1）固定资产成本）固定资产成本=7800000+42000=7842000=7800000+42000=7842000元元2 2）确定分配比例）确定分配比例A=2926000(2926000+3594800+1839200)=A=2926000(2926000+3594800+1839200)=35%35%B B为为43%43%、C C为为22%22%3 3）A A、B B、C C的入帐价值的入帐价值 A A设备设备=784200035%=2744700%=2744700 B B为为33720603372060、C C为为17252401725240 4 4）会计分录）会计分录 略略第8页/共57页2023/4/22自行建造自行建造固定资产固定资产成本构成成本构成 竣工决算前所发生的必要支出竣工决算前所发生的必要支出 工程物资成本工程物资成本+人工成本人工成本+相关税费相关税费+应资本应资本 化的借款费用等化的借款费用等核算分类核算分类自营方式自营方式建造的固定资产建造的固定资产出包方式出包方式建造的固定资产建造的固定资产第9页/共57页2023/4/221 1、自建的固定资产：、自建的固定资产：成本成本=料工费料工费(不动产）不动产）-领用工程物资：领用工程物资：借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 -领用原准备用于生产的材料：领用原准备用于生产的材料：借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费增（进项税转出）增（进项税转出）-计提工程人员薪酬计提工程人员薪酬:借借:在建工程在建工程 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬第10页/共57页2023/4/22-工程竣工决算工程竣工决算 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程-剩余工程物资转作存货剩余工程物资转作存货 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项）贷：工程物资贷：工程物资第11页/共57页2023/4/222 2、出包方式建造固定资产、出包方式建造固定资产 成本成本=建筑工程支出建筑工程支出+安装工程支出安装工程支出+需分摊计入固定资产成本的待摊支出需分摊计入固定资产成本的待摊支出不能直接计入固定资产价值，由建造固定资产共同负担的相关费用如；管理费，征地费公证费等第12页/共57页2023/4/22-预付工程款备料款预付工程款备料款 借：在建工程借：在建工程-建筑工程（建筑工程（*工程）工程）贷：银行存款贷：银行存款 -拨付材料给承包单位拨付材料给承包单位 借：在建工程借：在建工程-建筑工程（建筑工程（*工程）工程）贷：工程物资贷：工程物资 -建造固定资产发生待摊支出建造固定资产发生待摊支出 借：在建工程借：在建工程-待摊支出待摊支出 贷：银行存款、应付职工薪酬贷：银行存款、应付职工薪酬第13页/共57页2023/4/22-需安装设备交付承包单位安装需安装设备交付承包单位安装 借：在建工程借：在建工程在安装设备（在安装设备（*设备）设备）贷：工程物资贷：工程物资-*-*设备设备-达到预定可使用状态达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 -安装工程安装工程 第14页/共57页2023/4/22出包工程待摊支出的分摊出包工程待摊支出的分摊:待摊支出分配率待摊支出分配率=累计待摊支出建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出100%100%第15页/共57页2023/4/22 某工程分配的待摊支出某工程分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程 支出和在安装设备支出合计分配率第16页/共57页2023/4/22其他方式取得的其他方式取得的固定资产固定资产投资者投入固定资产的成本投资者投入固定资产的成本 成本成本按照评估价值和相关税费确定按照评估价值和相关税费确定 提示：提示：企业接受投资的固定资产如果是机器、企业接受投资的固定资产如果是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具，并取得增值税专用发票设备、工具、器具，并取得增值税专用发票的，可以按照专用发票上注明的增值税额，的，可以按照专用发票上注明的增值税额，借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目。科目。第17页/共57页2023/4/22其他方式取得的其他方式取得的固定资产固定资产盘盈固定资产成本盘盈固定资产成本 同类或类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除该项固定资产新旧程度同类或类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除该项固定资产新旧程度估计的折旧后余额确定。估计的折旧后余额确定。叔叔阿姨开心点第18页/共57页2023/4/22其他方式取得的其他方式取得的固定资产固定资产融资租赁租入固定资产成本融资租赁租入固定资产成本 按照租赁合同约定的付款总额和在签订合同过程中发生的相关费用确定。按照租赁合同约定的付款总额和在签订合同过程中发生的相关费用确定。第19页/共57页2023/4/22第20页/共57页2023/4/22固定资产折旧固定资产折旧折旧范围折旧范围 按规定按规定单独估价作为固定资产入帐的土地单独估价作为固定资产入帐的土地和和已提足折旧仍旧使用已提足折旧仍旧使用的固定的固定资产外，全部提折旧资产外，全部提折旧 当月增加固定资产，当月不提折旧，下月起提当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提第21页/共57页2023/4/22补充补充 已达到可使用状态的固定资产，如已达到可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入帐，并计提折旧；待办理了竣工值暂估入帐，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，暂估价值，不需调整原已计提的折旧额不需调整原已计提的折旧额 处于更新改造停用的，不提；大修处于更新改造停用的，不提；大修理停理停 用的，照提折旧，计入相关资产成本或当用的，照提折旧，计入相关资产成本或当期期 损益损益第22页/共57页2023/4/22 固定资产折旧计算方法固定资产折旧计算方法 （一）（一）平均年限法平均年限法年折旧额年折旧额 （原值（原值-预计净残值）预计净残值）预计使用年预计使用年限限年折旧率年折旧率=（1-1-预预 计计 净净 残残 值值 率率）预预 计计 使使 用用 年年 限限100%100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额=原值原值月折旧率月折旧率第23页/共57页2023/4/22 （二）双倍余额递减法（二）双倍余额递减法 年折旧率年折旧率2/2/预计折旧年限预计折旧年限 年折旧额年折旧额 年初固定资产账面净值年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率 在固定资产折旧年限到期前在固定资产折旧年限到期前2 2年内，将固年内，将固定定 资产净值扣除预计净残值后的余额平资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊均摊 销销第24页/共57页2023/4/22例：甲公司某项设备原价为120120万元，预计使用寿 命为5 5年，预计净残值率为4%4%；假设甲公司没 有对该机器提减值准备 年折旧率=2/5100%=40%=2/5100%=40%第一年应提的折旧额=12040%=48=12040%=48万元 第二年应提的折旧额=（120-48120-48）40%=28.840%=28.8万元 第三年应提的折旧额17.2817.28万元 第四、五年应提的折旧额改用直线法 10.56 10.56万元第25页/共57页2023/4/22（四）年数总和法（四）年数总和法 年折旧率年折旧率 尚可使用年数尚可使用年数/预计使用年限的年预计使用年限的年 数总和数总和 年折旧额年折旧额 （原值（原值-预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率 第26页/共57页2023/4/22补充补充实际中，企业各月计算提取折旧时，可以实际中，企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。的折旧额。当月固定资产应计提的折旧额当月固定资产应计提的折旧额 =上月固定资产计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额+上月增加上月增加固固 定资产应计提的折旧额定资产应计提的折旧额-上月减少固上月减少固定定 资产应计提的折旧额资产应计提的折旧额第27页/共57页2023/4/22提取折旧的账务处理提取折旧的账务处理 借借:制造费用制造费用 生产车间生产车间 管理费用管理费用 管理部门及未使用、管理部门及未使用、销售销售费用费用 销售部门销售部门 贷贷 :累计折旧累计折旧 第28页/共57页2023/4/22后续支出-固定资产在使用过程中发生的改建支出和修理费用等核算分类：固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。固定资产的改建支出，应当计入固定资产 的成本。注：改建支出，是指改变房屋或者建筑 物结构、延长使用年限等发生的支出。第29页/共57页2023/4/22改建改建支出支出u账务处理账务处理 将固定资产原价、已提折旧转销，将其帐将固定资产原价、已提折旧转销，将其帐面价值转入在建工程，停止计提折旧，达到面价值转入在建工程，停止计提折旧，达到可使用状态，转入可使用状态，转入 固定资产。固定资产。补充：补充：企业在发生可资本化的后续支出时，企业在发生可资本化的后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。将可能涉及替换固定资产的某个组成部分。将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时扣除被替换部分的账面价值价值，同时扣除被替换部分的账面价值第30页/共57页2023/4/22日常修理日常修理支出支出u账务处理：固定资产的日常维护支出只是确账务处理：固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入制造费定资产的确认条件，应在发生时计入制造费用、管理费用或销售费用用、管理费用或销售费用 第31页/共57页2023/4/22长期待摊费用长期待摊费用u要求：核算小企业已经发生的应由本期和以要求：核算小企业已经发生的应由本期和以后各期负担分摊的后各期负担分摊的1 1年以上的各项费用。年以上的各项费用。u内容：内容：已提足折旧的固定资产的改建支出已提足折旧的固定资产的改建支出经营租入固定资产的改建支出经营租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出其他长期待摊费用其他长期待摊费用 第32页/共57页2023/4/22经营租赁方式租入的固定资产发生经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，通过的改良支出，通过“长期待摊费用长期待摊费用”科目核算，按照合同约定的剩余科目核算，按照合同约定的剩余租赁期采用平均年限方法进行摊销。租赁期采用平均年限方法进行摊销。第33页/共57页2023/4/22符合税法规定的固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分符合税法规定的固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支期摊销。前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：出：一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%50%以上；以上；二）修理后固定资产的使用寿命延长二）修理后固定资产的使用寿命延长2 2年年 以上。以上。第34页/共57页2023/4/22）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于低于3 3年年 第35页/共57页2023/4/22第36页/共57页2023/4/22固定资产处置的固定资产处置的确认条件确认条件 固定资产的处置，包括固定资产的出售、转固定资产的处置，包括固定资产的出售、转 让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产 交换债务重组等交换债务重组等 确认条件确认条件 -该固定资产处于出售状态该固定资产处于出售状态 -该固定资产预期通过使用或处置不能该固定资产预期通过使用或处置不能产生产生 经济利益经济利益第37页/共57页2023/4/22会计处理会计处理 -处置时：处置时：借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 -发生税费时：发生税费时：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费第38页/共57页2023/4/22 -清理收入：清理收入：借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 -有关人赔偿：有关人赔偿：借：其他应收款借：其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第39页/共57页2023/4/22 -清理净收益：清理净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入-处置非流动资产利得处置非流动资产利得 -清理净支出：清理净支出：借：营业外支出借：营业外支出-处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第40页/共57页2023/4/22第41页/共57页2023/4/22固定资产盘亏的帐务处理固定资产盘亏的帐务处理 -按固定资产帐面价值按固定资产帐面价值 借：待处理财产损益借：待处理财产损益-待处理固定资产损益待处理固定资产损益 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项 转出）转出）第42页/共57页2023/4/22报批后报批后 借：其他应收款借：其他应收款-赔偿的赔偿的 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益-待处理固定资待处理固定资 产损益产损益第43页/共57页2023/4/22固定资产盘盈的帐务处理固定资产盘盈的帐务处理 -按固定资产帐面价值按固定资产帐面价值 借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益-待处理固定待处理固定 资产损益资产损益 第44页/共57页2023/4/22报批后报批后 借：待处理财产损益借：待处理财产损益-待处理固定资待处理固定资 产损益产损益 贷：营业外收入贷：营业外收入第45页/共57页2023/4/22第46页/共57页2023/4/22生产性生物资产的确认生产性生物资产的确认生产性生物资产的初始计量生产性生物资产的初始计量生产性生物资产的后续计量生产性生物资产的后续计量生产性生物资产的后续支出生产性生物资产的后续支出生产性生物资产的处置生产性生物资产的处置主要内容主要内容第47页/共57页2023/4/22生产性生物资产的生产性生物资产的确确认认定义定义 -定义：指小企业为生产农产品、提供劳务定义：指小企业为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。或出租等目的而持有的生物资产。特征：特征：1 1、为生产农产品、提供劳务或出租、为生产农产品、提供劳务或出租 等等目的而持有；目的而持有；2 2、具有生物资产特征、具有生物资产特征第48页/共57页2023/4/22生产性生物资产的生产性生物资产的确认条件确认条件 1 1、与该生产性生物资产有关的经济利益很可能流入小企业、与该生产性生物资产有关的经济利益很可能流入小企业 2 2、该项生产性生物资产的成本能够可、该项生产性生物资产的成本能够可 靠地计量靠地计量第49页/共57页2023/4/22初始计量初始计量第三十六条第三十六条 生产性生物资产应当按照成本进行计量。生产性生物资产应当按照成本进行计量。（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。借：生产性生物资产借：生产性生物资产 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 第50页/共57页2023/4/22（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：应当按照下列规定确定：1 1自行营造的林木类生产性生物资产的成本包自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。费和应分摊的间接费用等必要支出。2 2自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊分摊 的间接费用等必要支出。的间接费用等必要支出。第51页/共57页2023/4/22 达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。品、提供劳务或出租。借：生产性生物资产借：生产性生物资产未成熟生产性生物资产未成熟生产性生物资产 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬、银行存款等应付职工薪酬、银行存款等 达到预期经营目的达到预期经营目的,转如成熟性生产转如成熟性生产性生性生 物资产物资产第52页/共57页2023/4/22后续计量后续计量 第三十七条第三十七条 生产性生物资产应当按照年限平均生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。法计提折旧。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。计净残值。生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净净 残值一经确定，不得随意变更。残值一经确定，不得随意变更。第53页/共57页2023/4/22小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧当自停止使用月份的下月起停止计提折旧 借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 贷：生产性生物资产累计折旧贷：生产性生物资产累计折旧第54页/共57页2023/4/22后续支出后续支出择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出资产发生的后续支出 借：生产性生物资产借：生产性生物资产 贷：银行存款贷：银行存款生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款第55页/共57页2023/4/22处处 置置处置生产性生物资产处置生产性生物资产 借：银行存款借：银行存款 生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧 营业外支出营业外支出 贷：营业外收入贷：营业外收入 生产性生物资产生产性生物资产第56页/共57页2023/4/22感谢您的观看！第57页/共57页