财务管理购并后合并财务报表.pptx
2023/4/221第一节 长期股权投资的会计处理方法长期股权投资的初始计量：合并后续计量：表决权比例0 20%50%100%成本法权益法实质：是否对被投资公司有重大影响重大影响或控制控制合并报表重大影响重大影响 控制控制共同控制共同控制第1页/共43页2023/4/222第一节 长期股权投资的会计处理方法成本法的特点以初始成本计价收到股利作为投资收益权益法的特点初始成本应当调整（判断：商誉or负商誉）投资随被投资单位的权益变动而变动第2页/共43页2023/4/223权益法被投资方被投资方所有者权益变动所有者权益变动投资方按持股比例投资方按持股比例投资账户投资账户同时确认同时确认利润利润增增投资收益投资收益亏损亏损减减投资损失投资损失分配股利分配股利减减银行存款银行存款其他非当期损益导其他非当期损益导致的变动致的变动增增资本公积资本公积能计入投资收益吗？如可供出售金融资产公允价值变动等第3页/共43页2023/4/224权益法的账务处理n长期股权投资投资成本银行存款资本公积其他资本公积其他权益变动损益调整应收股利投资收益取得成本负差按持股比例确认投资收益分回股利被投资方公允价值变动等营业外收入第4页/共43页2023/4/225权益法的投资收益调整被投资单位账面净利润：1.会计政策和会计期间：考虑重要性原则2.将被投资公司实现的净损益调整为公允价值的净利润。例如：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额存货、减值准备金额调整后的净利润x持股比例=投资收益第5页/共43页2023/4/226例1A投资成本3,000,000B净资产公允价值 7,100,000按比例，拥有40%所取得的净资产公允价值 2,840,000商誉 160,000第6页/共43页2023/4/227例1-持股比例40%单位：千元投资成本投资成本3,000净资产账面价值净资产账面价值5,200 40%2,080 差额差额920存货公允价值超过账面价值存货公允价值超过账面价值500 40%200其他流动资产公允价值低于账面其他流动资产公允价值低于账面-200 40%-80固定资产公允价值超过账面价值固定资产公允价值超过账面价值 1,500 40%600长期应付款公允价值低于账面长期应付款公允价值低于账面100 40%40 小计小计7,100760商誉商誉160第7页/共43页2023/4/228例1-公允价值摊销表项目项目公允与公允与账面差账面差摊销摊销年限年限年摊年摊销额销额第第1年年第第2-5年年第第6-20年年存货存货5001500500-其他流动资产其他流动资产-2001-200-200-固定资产固定资产15002075757575长期应付款长期应付款1005202020合计合计19003959575存货：当期售出，调增营业成本；存货：当期售出，调增营业成本；固定资产：调整折固定资产：调整折旧费；旧费；长期应付款：类似折价摊销。长期应付款：类似折价摊销。第8页/共43页2023/4/229例1将被投资企业的账面价值基础的利润调整为公允价值基础，据以计算投资收益：报告净利润（账面）报告净利润（账面）1,500 40%600存货：当期售出，调减利润存货：当期售出，调减利润500 40%-200其他流动资产：调增利润其他流动资产：调增利润+200 40%80固定资产：每年调减利润固定资产：每年调减利润75 40%-30长期应付款：每年调减利润长期应付款：每年调减利润20 40%-8调整为公允价值基础调整为公允价值基础1,105 40%442持股比例持股比例40%投资方按权益法的投资收益投资方按权益法的投资收益 442投资收益投资收益第9页/共43页2023/4/2210第二节 全资子公司的合并报表企业合并、投资与合并财务报表长期股权投资的会计处理方法合并报表的会计处理方法权益法成本法企业合并的会计处理方法购买法（非同一控制）权益结合法（同一控制）购买法（非同一控制）权益结合法（同一控制）第10页/共43页2023/4/2211取得股权后投资账户的变化第11页/共43页2023/4/2212P65例2：接P34P34例1 1甲支付合并对价=605000乙公司可辨认净资产公允价值=账面468000+公允价值差114000=582000商誉=605000-582000=23000第12页/共43页2023/4/2213合并日的合并报表工作底稿23,000 240,000 70,000 142,000 605,00030,00078,0006,00016,000 第13页/共43页2023/4/2214P65-例2-公允价值摊销表项目项目公允与账面公允与账面差差摊销摊销年限年限第第1年年第第2-15年年第第16-30年年存货存货300001 30000-固固-房屋房屋4800030160016001600固固-机器机器300001520002000-无无-土地土地6000-合计合计1140003360036001600存货：当期售出，调增营业成本；存货：当期售出，调增营业成本；固定资产：调整折旧费固定资产：调整折旧费第14页/共43页2023/4/2215P65例2：投资股权关系分析 母公司投资账户母公司投资账户子公司所有者权益子公司所有者权益取得投资时取得投资时 605 000取得投资时取得投资时468 000投资收益：投资收益：减差额摊销减差额摊销+64 000-33 600 30 400净利润净利润+64 000提取盈余公积提取盈余公积+23 000-23 000分回股利分回股利-42 000分配股利分配股利-42 000期末金额期末金额593 400期末金额期末金额490 000103 400137 000-33 600=第15页/共43页2023/4/2216股权投资的抵销企业集团母公司长期股权投资投资收益子公司所有者权益利润分配股权投资母公司股东非控制股东第16页/共43页2023/4/2217合并报表编制程序：购买法子公司股东权益与母公司的投资账户必须保持同一时点。两者的差异与取得日股权投资差额的分配表相互对应。在完全权益法下，是摊销后的差额股权投资差额分摊产生的相应账户的调整应当按摊销表摊销。工作底表的摊销分录不计入任何公司账簿第17页/共43页2023/4/2218两种抵销思路一、分析母公司长期股权投资与子公司所有者权益的增减变动，逐步抵销。二、从期末母公司长期股权投资与子公司所有者权益的关系出发，分别资产负债表与利润表进行抵销。第18页/共43页2023/4/2219P65例2：投资股权关系分析 母公司投资账户母公司投资账户子公司所有者权益子公司所有者权益取得投资时取得投资时 605 000取得投资时取得投资时468 000投资收益：投资收益：减差额摊销减差额摊销+64 000-33 600 30 400净利润净利润+64 000提取盈余公积提取盈余公积+23 000-23 000分回股利分回股利-42 000分配股利分配股利-42 000期末金额期末金额593 400期末金额期末金额490 000103 400137 000-33 600=第19页/共43页2023/4/2220合并报表的抵销分录(思路一)1 抵销母公司关于子公司损益的记录借：投资收益 30 400贷：长期股权投资30 4002 抵销公司间的股利分配借：长期股权投资42 000贷：分配现金股利42 00012合：借：投资收益 30 400 长期股权投资11 600贷：分配现金股利42 000第20页/共43页2023/4/2221抵销分录（续）3 抵消子公司重复计提的盈余公积借：盈余公积 23 000贷：提取盈余公积 23 0004 抵销子公司期初账面权益借：股本240 000 资本公积70 000 盈余公积142 000 未分配利润 16 000贷：长期股权投资468 0005将子公司资产负债调为公允价值借：存货 30 000 固定资产 78 000 无形资产 6 000 商誉 23 000贷：长期股权投资137000第21页/共43页2023/4/2222抵销分录（续）6 利润表：将子公司账面价值计算的损益调整为公允价值借：营业成本 32 000 管理费用 1 600 贷：存货 30 000 固定资产 3 6007 股利引起的债权债务的抵销借：应付股利 42 000贷：应收股利 42 000第22页/共43页2023/4/2223P71合并后第二年母公司投资账户母公司投资账户子公司所有者权益子公司所有者权益期初余额期初余额593 400期初余额期初余额490 000投资收益：投资收益：减差额摊销减差额摊销+75 000-3 600 71 400净利润净利润+75 000提取盈余公积提取盈余公积+29 100-29 100分回股利分回股利-40 000 分配股利分配股利-40 000期末金额期末金额624 800期末金额期末金额525 00099 800137 000-33 600-3 600=第23页/共43页2023/4/2224第三节 非全资子公司的合并财务报表非控制股东权益（所有者权益项目）非控制股东收益：子公司利润中不属于母公司的部分，以公允价值基础计算第24页/共43页2023/4/2225P73例3-接P43例4合并对价=1514700丁净资产公允价值=账面1240000+公允价值差240000=1480000母公司取得的净资产公允价值：148000090%=1332000商誉=15147001332000=182700非控制权益=148000010%=148000第25页/共43页2023/4/2226P73-例3-公允价值摊销表项目项目公允与账公允与账面差面差摊销摊销年限年限第第1年年第第2-5年年第第6-10年年存货存货30 000130 000-固固-房屋房屋180 00020 9 0009 0009 000固固-机器机器-10 00010-1 000-1 000-1000无形资产无形资产40 0005 8 0008 000合计合计240 00046 00016 0008 000商誉商誉182 700-第26页/共43页2023/4/2227子公司利润的调整及投资收益计算报告净利润（账面）报告净利润（账面）135 00090%121 500减：公允价值调整减：公允价值调整46 00090%41 400调整为公允价值基础调整为公允价值基础89 00080 100持股比例持股比例90%母公司按权益法的投资收益母公司按权益法的投资收益 80 100非控制股东比例非控制股东比例10%非控制股东收益非控制股东收益 8 900第27页/共43页2023/4/2228子公司权益、母公司投资、非控制股权的关系（000）子公司所有者权益子公司所有者权益 调整为公允价调整为公允价值值少数股少数股权权10%母公司投资母公司投资90%取得投资时取得投资时1240+240=14801481332+182.7=1514.7净利润净利润+135-46=89+8.9+80.1提取盈余公提取盈余公积积+77-77-分配股利分配股利-60-6-54期末金额期末金额1315=150.9=1540.8商誉+194=1509第28页/共43页2023/4/2229合并报表的抵销分录1 抵销关于子公司损益的记录借：投资收益 80 100贷：长期股权投资80 100借：非控制股东收益 8900贷：非控制股东权益 89002 抵销公司间的股利分配借：长期股权投资54 000 非控制股东权益 6 000贷：分配现金股利60 000第29页/共43页2023/4/2230抵销分录（续）3 抵消子公司重复计提的盈余公积借：盈余公积 77 000贷：提取盈余公积 77 000第30页/共43页4抵销子公司期初账面权益，并将子公司资产负债调为公允价值借：股本 500 000 资本公积 293 000 盈余公积 435 000 未分配利润 12 000 存货 30 000 固定资产 170 000 无形资产 40 000 商誉 182 700贷：长期股权投资1514700 非控制股东权益 148000第31页/共43页2023/4/2232抵销分录（续）5 利润表：将子公司账面价值计算的损益调整为公允价值借：营业成本 29 000 管理费用 17 000 贷：存货 30 000 固定资产 8 000 无形资产 8 000第32页/共43页2023/4/2233合并以后第二年同前，金额变化第33页/共43页2023/4/2234股权投资抵销注意事项子公司报表调整资产、负债按合并日公允价值持续计算与账面价值的差额调整第34页/共43页2023/4/2235第四节 成本法下的合并报表首先：将投资由成本法调整为权益法然后：按权益法下的合并程序处理第35页/共43页2023/4/2236第四节 成本法下的合并报表取得股权后投资账户的变化：权益法与成本法比较购买法完全权益法完全权益法成本法成本法差异差异初始投资初始投资对价公允价对价公允价对价公允价对价公允价无无负商誉调整负商誉调整调增投资调增投资-有有子公司报告利润子公司报告利润 确认投资收益确认投资收益增加投资增加投资-有有子公司分配股利子公司分配股利 减少投资减少投资确认投资收益确认投资收益 有有成本法和权益法的差异：投资与投资收益成本法和权益法的差异：投资与投资收益第36页/共43页2023/4/2237第四节 成本法下的合并报表将投资由成本法调整为权益法当期差异借：长期股权投资贷：投资收益前期差异借：长期股权投资贷：期初未分配利润第37页/共43页2023/4/2238P81例4权益法与成本法差异完全权益法完全权益法成本法成本法差异差异初始投资初始投资1514700 1514700无无子公司报告利润子公司报告利润135000+80100-80100子公司分配股利子公司分配股利60000-54000-54000投资账户余额投资账户余额1540800 1514700 26100投资收益投资收益801005400026100第38页/共43页2023/4/2239P81例4：权益法与成本法差异 -第二年完全权益法完全权益法成本法成本法差异差异初始投资初始投资1514700 1514700无无第一年年末第一年年末1540800 151470026100第二年：子公司第二年：子公司利润利润150000+120600-120600子公司分配股利子公司分配股利80000-72000-72000投资收益投资收益1206007200048600投资账户余额投资账户余额1589400 151470074700第39页/共43页2023/4/2240第五节 同一控制下的合并报表同一控制合并的特点？以账面价值为基础合并第40页/共43页2023/4/2241小结合并后的合并报表包括资产负债表、利润表在母子公司个别报表基础上调整合并调整思路：权益变动投资收益股权与所有者权益非控制权益及其收益作业：七（振华公司期初未分配利润改为18000）第41页/共43页2023/4/2242第42页/共43页2023/4/22Let your Yes be Yes,No,No.43感谢您的观看！第43页/共43页
