财务会计 存货.pptx

第1页/共64页第一节 存货概述第二节 存货的计价第三节 原材料第四节 产成品、低值易耗品第五节 存货的期末计价 第2页/共64页第一节 存货概述存货种类存货的盘存方法第3页/共64页一、存货种类 不同行业存货种类不同制造业存货 原材料、产成品、在产品、低值易耗品包装物等商品流通企业存货 库存商品、材料物资、低值易耗品、包装物等第4页/共64页二、存货的盘存方法永续盘存制 期初存货+本期进货-本期发货=期末存货定期盘存制 期初存货+本期进货-期末存货=本期发货第5页/共64页期初存货期末存货？销货成本采购可供销售7 400 4 00011 400?第6页/共64页注：存货计量的一个主要问题就是如何把可供销售存货在期末存货和销货成本之间的分摊问题。第7页/共64页第二节 存货的计价收入存货的计价发出存货的计价第8页/共64页一、收入存货的计价 原则按历史成本计价，是存货达到目前场所和状态所发生的所有必要的合理的支出。第9页/共64页外购的存货按采购成本计价，即在采购过程中所发生的支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他采购费用。自制的存货按生产成本计价，包括材料费、人工费、动力费、折旧费及生产管理费等。第10页/共64页二、发出存货的计价 由于不同批次的货物，单位采购成本或生产成本不同，发货时一般无法分清其进货的批次，则需要计算发出的存货的成本。发出存货的计价方法有：先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价等。第11页/共64页先进先出法发出存货的成本按当时库存中最先进货物的单位成本计价。第12页/共64页举例：先进先出法2007年年摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初4001040005领料30010300010010100010购入50011550010050010111000550018领料10020010111000220030011330028购入100121200300100111233001200331本期发生额及期末余额60067006006200300100111233001200第13页/共64页 发出存货成本=40010+20011=6200元 期末结存成本=（4000+5500+1200）6200=4500元 或=30011+10012 =4500元第14页/共64页后进先出法发出存货的成本按当时库存中最先进货物的单位成本计价。第15页/共64页举例：后进先出法2007年年摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初4001040005领料30010300010010100010购入50011550010050010111000550018领料30011330010020010111000220028购入100121200100200100101112100022001200331本期发生额及期末余额60067006006300100200100101112100022001200第16页/共64页 发出存货成本=30010+30011=6300元 期末结存成本=（4000+5500+1200）6300=4400元 或=10010+20011+10012 =4 400元第17页/共64页加权平均法发出存货按本月所有存货加权平均单价计算。加权平均单价=(期初存货成本+本期进货成本）（期初存货数量+本期进货数量）发出存货成本=加权平均单价发货数量第18页/共64页举例：加权平均法2007年摘 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初4001040005领料30010010购入50011550060018领料30030028购入100121200400331本期发生额及期末余额600670060010.7642040010.74280第19页/共64页 加权平均单价=（4 000+6 700）（400+600）=10.7 发出存货成本=60010.7=6 420元 期末结存成本=（4 000+6 700）6 420=4 280元 第20页/共64页三种计价方法的比较第21页/共64页 总结：不同计价方法发出存货成本不同利润不同所得税不同不同计价方法期末存货成本不同账面资产价值不同第22页/共64页思考题：存货价格大幅度上升，采用先进先出和后进先出法对企业的利润和账面资产价值会有什么影响？第23页/共64页注：按我国企业会计准则的规定，企业发出存货应采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法计价。第24页/共64页第三节 原材料原材料业务的会计处理第25页/共64页 银行存款 物资采购 原材料 生产成本 应交税费第26页/共64页采购材料，付款 借：物资采购甲材料（实际成本）应交税费应交增值税 贷：银行存款原材料入库 借：原材料甲材料（实际成本）贷：物资采购甲材料（实际成本）第27页/共64页领用原材料 借：生产成本（实际成本）贷：原材料甲材料（实际成本）第28页/共64页举例：原材料按实际成本记录2007年摘 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初4001040005领料30010010购入50011550060018领料30030028购入100121200400331本期发生额及期末余额600670060010.7642040010.74280第29页/共64页1、3月1日，库存400公斤，单价10元，金额4 000元。2、3月5日，领用300公斤，暂不做分录。第30页/共64页3、3月10日，购入500公斤，单价11元，总价款5 500元，增值税935元，共6 435元。做会计分录：借：物资采购甲材料 5 500 应交税费应交增值税 935 贷：银行存款 6 435 借：原材料甲材料 5 500 贷：物资采购甲材料 5 500第31页/共64页4、3月18日，领用300公斤，暂不做分录。5、3月28日，购入100公斤，单价12元，总价款 1 200元，增值税204元，共1 404元。做会计分录：借：物资采购甲材料 1 200 应交税费应交增值税 204 贷：银行存款 1 404 借：原材料甲材料 1 200 贷：物资采购甲材料 1 200第32页/共64页6、月末，计算材料的加权平均单价，计算发货成本，填入材料明细账，并编制记帐凭证。借：生产成本某产品 6 420 贷：原材料甲材料 6 420第33页/共64页用丁字账户登记：银行存款 物资采购 原材料 生产成本 期初4000 6435 5500 5500 5500 6420 6 420 1404 1200 1200 1200 期末4280 应交税费 935 204第34页/共64页练习：1、华联实业公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为50 000元，增值税税额为8 500元。货款已通过银行转账 支付，材料也已经验收入库。2、华联实业公司本月领用原材料的实际成本为250 000元。其中，生产领用220 000元，车间一般消耗20 000元，管理部门领用10 000元。第35页/共64页第四节 产成品、低值易耗品一、产成品 产成品是指已完成整个生产过程，经检验合格，已验收入库，准备出售的产品。第36页/共64页产成品的核算过程：生产成本 库存商品 主营业务成本 产品完工入库 销售产品 第37页/共64页 产品完工入库 借：库存商品 贷：生产成本 销售产品 借：主营业务成本 贷：库存商品 第38页/共64页二、低值易耗品 低值易耗品通常指单位价值在规定限额以下，或使用期限在一年以下的劳动资料，如工具、管理用具，玻璃器皿，以及在生产经营过程中内部周转使用的包装容器等。第39页/共64页低值易耗品的购进（同原材料）低值易耗品的使用一次转销法 领用时：借：制造费用 管理费用 贷：低值易耗品第40页/共64页分期摊销法 领用时：借：预付费用低值易耗品摊销 贷：低值易耗品 每月摊销时：借：制造费用 管理费用 贷：预付费用低值易耗品摊销第41页/共64页举例：1、华联实业公司本月生产出两批产品，A 和B，经核算，成本分别为35000元和118 000元。2、本月销售产品A产品20件，成本27 000元；销售B产品150件，成本960 000元。3、华联实业公司生产车间本月领用低值易耗品16 000元，分四个月摊销。第42页/共64页第五节 存货的期末计价问题:当存货价值发生变化，已不同于取得时的历史成本时，会计报表上应如何反映存货的价值？按历史成本还是重置价值？还是公允价值？即存货的期末计价问题？第43页/共64页一、存货期末计价方法成本法市价法成本与市价孰低法第44页/共64页二、成本与可变现净值孰低法资产负债表日，存货的可变现净值如果高于成本，存货按成本反映；资产负债表日，如果存货的可变现净值低于成本，按可变现净值反映，即计提存货跌价准备。第45页/共64页做会计分录：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备第46页/共64页可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。即：存货按预定计划生产销售时，能够收回的现金净额。第47页/共64页 产品的可变现净值=估计售价估计的销售费用及税金第48页/共64页举例：1、2006年末，企业存货的账面成本为710 000元，估计的可变现净值为650 000元。可变现净值低于成本，存货应按可变现净值计 价，计提60 000元存货跌价准备。做会计分录：借：资产减值损失 60 000 贷：存货跌价准备 60 000第49页/共64页用丁字账户反映：存货 期末 710 000 存货跌价准备 60 000 期末存货跌价准备是存货账户的备抵账户，计提存货跌价准备后，存货的账面价值为650 000元。第50页/共64页 资产减值损失 60 000 资产减值损失60000元，企业利润将减少60000元。第51页/共64页举例：2、华联实业公司在半年末和年末对存货按成本与可变现净值孰低法计价，有关业务如下：（1）2006年6月30日，A商品的账面成本为80 000元，可变现净值为70 000元。第52页/共64页 （2）2006年12月31日，A商品尚未售出，可变现净值58 000元。（3）2007年6月30日，可变现净值 65 000元。（4）2007年8月15日，按69 000元售出。第53页/共64页（1）2006年6月30日，应提存货跌价准备=80 000-70000=10000 做会计分录：借：资产减值损失 10 000 贷：存货跌价准备 10 000 第54页/共64页 存货 06.6.30 80 000 存货跌价准备 10 000 06.6.30存货-存货跌价准备=70000（可变现净值），期末存货在资产负债表上以可变现净值列示。第55页/共64页（2）2006年12月31日，应提存货跌价准备=（80000-58000）-10000=12000做会计分录：借：资产减值损失 12 000 贷：存货跌价准备 12 000第56页/共64页 存货 06.12.31 80 000 存货跌价准备 10 000 06.6.31 12 000 06.12.31 22 000 06.12.31 存货-存货跌价准备=58000（可变现净值）第57页/共64页 （3）2007年6月30日，应提跌价准备=（80000-65000）-22000 =-7000 做会计分录：借：存货跌价准备 7000 贷：资产减值损失 7000第58页/共64页 存货 07.6.30 80 000 存货跌价准备 10 000 06.6.30 12 000 06.12.31 22 000 06.12.31 7 000 07.6.30 15 000 07.6.30 存货-存货跌价准备=65000（可变现净值）第59页/共64页（4）2007年8月15日，售出，做会计分录：借：银行存款 69 000 贷：主营业务收入 69 000 借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品 80 000 借：存货跌价准备 15 000 贷：主营业务成本 15 000第60页/共64页存货跌价准备的变化存货减值计提跌价准备，资产减值损失 利润存货减值因素的消失转回的跌价准备，资产减值损失 ，利润销售、消耗等发出存货转销的跌价准备，资产减值损失 ，利润第61页/共64页练习：某企业采用成本与可变现净值孰低法对A存货进行期末计价。2007年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，并在可预见的为了无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元。假定2008年末，A存货其他情况没有变化，可变现净值为97 000元。第62页/共64页本章重点与难点【重点】发出存货的计价 原材料的核算 存货的期末计价【难点】存货的期末计价第63页/共64页感谢您的观看！第64页/共64页