个人所得税会计及筹划培训课件doxz.pptx

第五章第五章 个人所得税会计及筹划个人所得税会计及筹划 个个人人所所得得税税和和大大家家生生活活息息息息相相关关，我我国国在在1980年年开开征征个个税税，全全球球已已有有140多多国国家家开开征征了了这这个个税税种种。2011年年9月月1日日起起施施行行新新修修订订的的个个人人所所得得税税法法。个个人人所所得得税税的的会会计计处处理理主主要要针对单位的代扣代缴和个体工商户。针对单位的代扣代缴和个体工商户。内内容容导导图图学习目标学习目标复习复习复习复习个人所得个人所得税的相关基础知识；税的相关基础知识；税的相关基础知识；税的相关基础知识；复习个人所得复习个人所得税应纳税额的确定；税应纳税额的确定；税应纳税额的确定；税应纳税额的确定；掌握企业涉及掌握企业涉及掌握企业涉及掌握企业涉及个人所得个人所得税经济业务的会计处理；税经济业务的会计处理；税经济业务的会计处理；税经济业务的会计处理；掌握掌握掌握掌握个人所得个人所得税税税税税务筹划的基本方法。税务筹划的基本方法。税务筹划的基本方法。税务筹划的基本方法。1概念：概念：v 个人所得税是以个人所得税是以纳纳税人个人取得的各税人个人取得的各项应项应税所税所得得为为征税征税对对象征收的一种税。象征收的一种税。特点：特点：v 实行分类征收实行分类征收；v 累进税率与比例税率并用累进税率与比例税率并用；v 费用扣除额较宽；费用扣除额较宽；v 采取课源制和申报制两种征纳方法。采取课源制和申报制两种征纳方法。一、个人所得税的概念及特点一、个人所得税的概念及特点第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述2 按照国际惯例，我国在个人所得税纳税人的界定上采用按照国际惯例，我国在个人所得税纳税人的界定上采用了了住所住所和和居住时间居住时间两个标准，将纳税人区分为：两个标准，将纳税人区分为：1 1、居民纳税义务人：、居民纳税义务人：中国境内有住中国境内有住所的个人所的个人；v 无住所而在中国境内居住无住所而在中国境内居住满满年年的个人；的个人；q 责任：负有无限纳税义务。责任：负有无限纳税义务。2 2、非居民纳税义务人：、非居民纳税义务人：v 中国境内中国境内无无住所住所又不居住又不居住的个人的个人；v 无住所无住所且且在中国境内居住在中国境内居住不不满满年的个人；年的个人；q 责任：负有限纳税义务。责任：负有限纳税义务。二、纳税义务人二、纳税义务人3工资薪金所得：工资薪金所得：存在雇佣关系；存在雇佣关系；个体工商个体工商户户的生的生产产、经营经营所得；所得；对对企事企事业单业单位的承包位的承包经营经营、承租、承租经营经营所得；所得；劳务报劳务报酬所得酬所得：不存在雇佣关系的独立劳动不存在雇佣关系的独立劳动；稿酬所得；稿酬所得；特特许权许权使用使用费费所得；所得；利息、股息、利息、股息、红红利所得；利所得；财产财产租租赁赁所得；所得；财产转让财产转让所得；所得；偶然所得；偶然所得；经经国国务务院院财财政部政部门门确定的其他所得。确定的其他所得。三、征税对象（三、征税对象（11项）项）4工资薪金所得：工资薪金所得：适用适用七级超额累进税率七级超额累进税率，税率为，税率为3%3%45%45%；个体工商个体工商户户的生的生产经营产经营所得所得、企事企事业单业单位位的承包的承包经营经营、承租、承租经营经营所得所得：适用适用的的五五级级超超额额累累进进税率税率；四、税率四、税率5级数数全月全月应纳税所得税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超不超过1500元的元的302超超过1500元至元至4500元的部分元的部分101053超超过4500元至元至9000元的部分元的部分205554超超过9000元至元至35000元的部分元的部分2510055超超过35000元至元至55000元的部分元的部分3027556超超过55000元至元至80000元的部分元的部分3555057超超过80000元的部分元的部分4513505（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。）工资薪金所得税率表工资薪金所得税率表6级数数全年全年应纳税所得税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超不超过15000元的元的502超超过15000元至元至30000元的部分元的部分107503超超过30000元至元至60000元的部分元的部分2037504超超过60000元至元至100000元的部分元的部分3097505超超过100000元的部分元的部分3514750（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。）以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。）个体工商户个体工商户的生产经营所得、的生产经营所得、企事业单位企事业单位的承包经营、承租经营所得的承包经营、承租经营所得税率表税率表7稿酬所得：稿酬所得：适用比例税率，税率适用比例税率，税率为为，并按，并按应纳应纳税税额额减征。减征。故故实际实际税率税率为为14%14%。劳务报酬所得：劳务报酬所得：适用比例税率，适用比例税率，税率税率为为，对劳务报酬所对劳务报酬所得一次收入畸高的得一次收入畸高的（其应纳税所得额超过其应纳税所得额超过2万元）万元），可以实行加成征收。相当于，可以实行加成征收。相当于三三级级超超额额累累进进税率。税率。特特许权许权使用使用费费所得，利息、股息、所得，利息、股息、红红利所得，利所得，财产财产租租赁赁所得，所得，财产转让财产转让所得、偶然所得和其他所得：所得、偶然所得和其他所得：适用比例税率，适用比例税率，税率税率为为。8一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得 计算方法：直接法、速算扣除法计算方法：直接法、速算扣除法 （速算扣除法）计算公式为：（速算扣除法）计算公式为：应纳税额（每月收入额应纳税额（每月收入额35003500或或48004800）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数李某是某企业工程师，每月工资李某是某企业工程师，每月工资60006000元。元。请计算李某的应交个人所得税？请计算李某的应交个人所得税？（6000-3500）*10%-105（第二档税率）（第二档税率）第二节第二节 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算9（二）个体工商生产、经营所得（二）个体工商生产、经营所得 计算公式为：计算公式为：应纳应纳税税额额 纳纳税年度收入税年度收入总额总额（成本（成本费费用用损损失）失）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 【注意】【注意】非法人性质的非法人性质的独资企业、合伙企业独资企业、合伙企业适用该适用该项目的税率及比照项目的税率及比照“个体工商生产、经营所得个体工商生产、经营所得”的的计税方法来计税。计税方法来计税。10（三）对企事业单位承包、经营所得（三）对企事业单位承包、经营所得 计算公式为：计算公式为：应纳应纳税税额额（纳纳税年度收入税年度收入总额总额年年必要必要费费用）用）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数。其中，其中，年必要费用：年必要费用：按照每月按照每月35003500元，则年必元，则年必要费用为要费用为3500123500124200042000元。元。11（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得1 1、每、每次次收入不超过收入不超过40004000元的：元的：应纳税额（每次收入额应纳税额（每次收入额800800）20202 2、每次收入超过、每次收入超过40004000元但不超元但不超应税所得额应税所得额2000020000元的：元的：应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额（2020）20203 3、每次收入的、每次收入的应税所得额应税所得额超超2000020000元但不超元但不超5000050000元：元：应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额（2020）3030200020004 4、每次收入的、每次收入的应纳税所得额应纳税所得额超过超过5000050000元的：元的：应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额（2020）404070007000属于属于同一事项同一事项连续取得收入的，连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。以一个月内取得的收入为一次。12 级数级数每次每次应税所得额应税所得额税率税率（）（）速算扣除数速算扣除数（元）（元）1 1不超过不超过2 2万元的部分万元的部分20200 02 2超过超过2 2万元万元5 5万元万元的部分的部分3030200020003 3超过超过5 5万元的部分万元的部分404070007000劳务报酬所得税率表劳务报酬所得税率表歌星刘某到广州参加演出，取得税前收入歌星刘某到广州参加演出，取得税前收入1010万元，万元，请计算他的个人所得税？请计算他的个人所得税？100000*100000*（1-20%1-20%）*40%-700040%-700013（五五）稿酬所得稿酬所得v每次收入不足每次收入不足40004000元的：元的：应纳税额（每次收入额应纳税额（每次收入额-800-800）2020（1-1-3030）v每次收入超过每次收入超过40004000元的：元的：应纳应纳税税额额每次收入每次收入额额（1-201-20）2020（1-301-30）14（六六）特许权使用费所得特许权使用费所得 每次收入不足每次收入不足40004000元的：元的：应纳税额（每次收入额）应纳税额（每次收入额）每次收入超过每次收入超过40004000元的：元的：应纳应纳税税额额每次收入每次收入额额（）（）15 （七七）财产租赁所得财产租赁所得每次（月）收入不超每次（月）收入不超过过40004000元的元的：应纳应纳税税额额每次（月）收入每次（月）收入额额准予扣除准予扣除项项目修目修缮费缮费用（用（800800元元为为限）限）800800元元2020q每次（月）收入超每次（月）收入超过过40004000元的元的：应纳应纳税税额额每次（月）收入每次（月）收入额额准予扣除准予扣除项项目修目修缮费缮费用（用（800800元元为为限）限）（2020）2020 16（八八）财产转让所得财产转让所得应纳应纳税税额额（每次（每次财产转让财产转让收入收入额额财产财产原原值值合理合理费费用）用）2020 （九九）利息、股息、）利息、股息、红红利所得、偶然所得利所得、偶然所得应纳应纳税税额额每次收入每次收入额额17（十）个人所得税的特殊计税方法（十）个人所得税的特殊计税方法1 1、全年一次性全年一次性奖奖金、年金、年终终加薪或年薪加薪或年薪 计算个人所得税时分两步：计算个人所得税时分两步：首先，首先，将雇员当月内取得的全年一次性奖金，将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以除以1212个月，按其个月，按其商数确定适用税率和速算扣除商数确定适用税率和速算扣除数数。然后，然后，分两种情况处理：分两种情况处理：18 （1 1）如果雇员）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额于）税法规定的费用扣除额的。适用公式为：的。适用公式为：应应纳纳税税额额雇雇员员当当月月取取得得全全年年一一次次性性奖奖金金适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数 （2 2）如如果果雇雇员员当当月月工工资资薪薪金金所所得得低低于于税税法法规规定的费用扣除额定的费用扣除额的，适用公式为：的，适用公式为：应应纳纳税税额额（雇雇员员当当月月取取得得全全年年一一次次性性奖奖金金 雇雇员员当当月月工工资资薪薪金金所所得得与与费费用用扣扣除除额额的的差差额额）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数19例：某雇员例：某雇员1212月月薪月月薪40004000元，另一次性发奖金元，另一次性发奖金2400024000元。问该月应纳个税额。元。问该月应纳个税额。24000/12=200024000/12=2000，适用第二档税率，适用第二档税率，10%10%，速算扣，速算扣除数除数105105应纳个税额应纳个税额=（4000-35004000-3500）*3%*3%+24000*10%-105 +24000*10%-105若某雇员若某雇员1212月月薪月月薪20002000元，则元，则应纳个税额应纳个税额=24000-24000-（3500-20003500-2000）*10%-105*10%-105202 2、有公益、救有公益、救济济性捐性捐赠赠v 捐捐赠赠扣除限扣除限额额应纳应纳税所得税所得额额 v 允允许许扣除的捐扣除的捐赠额赠额实际实际捐捐赠额赠额（当（当“实际实际捐捐赠额赠额捐捐赠赠限限额额时时”）。如果。如果实际实际捐捐赠额赠额大于捐大于捐赠赠限限额时额时，只能按只能按“捐捐赠赠限限额额”扣除。扣除。v 应纳应纳税税额额（应纳应纳税所得税所得额额允允许许扣除的捐扣除的捐赠额赠额）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 213 3、一人兼有多一人兼有多项应项应税所得：税所得：v对此，除按税法规定应对此，除按税法规定应同项合并计税同项合并计税的外，的外，其他其他应税项目应就其所得分项分别计算纳税应税项目应就其所得分项分别计算纳税。4 4、两个或两个以上的两个或两个以上的纳纳税人共同取得同一税人共同取得同一项项所得所得对此对此，可以，可以对对每一个人分得的收入分每一个人分得的收入分别别减除减除费费用，用，各自各自计计算算应纳应纳税款税款。22第三节第三节 个人所得税的会计处理个人所得税的会计处理一、一、工资、薪金所得的会计处理工资、薪金所得的会计处理例：某公司例：某公司20112011年年1010月月2525日，汇总本公司应付工日，汇总本公司应付工资总额为资总额为60 00060 000元，其中生产工人工资元，其中生产工人工资40 00040 000元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资10 00010 000元，公司管理人员工资元，公司管理人员工资10 00010 000元；按税法规定应代扣代缴个人所得税元；按税法规定应代扣代缴个人所得税600600元，计算应交个人所得税并进行会计核算。元，计算应交个人所得税并进行会计核算。提取工资时：提取工资时：借：生产成本借：生产成本 40 000 40 000 制造费用制造费用 10 000 10 000 管理费用管理费用 10 000 10 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 60 000 60 000 23 支付工资并代扣个人所得税时：支付工资并代扣个人所得税时：借：应付借：应付职工薪酬职工薪酬 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 59 40059 400 应交税费应交税费应交应交(代扣代扣)个人所得税个人所得税 600600 实际缴纳时：实际缴纳时：借：应交税费借：应交税费应交应交(代扣代扣)个人所得税个人所得税 600600 贷：银行存款贷：银行存款 60060024二、个体工商户生产、经营所得税的会计处理二、个体工商户生产、经营所得税的会计处理 例：某餐饮个体工商户例：某餐饮个体工商户2011年年12月全月营业额为月全月营业额为120 000元，当月原材料消耗为元，当月原材料消耗为40 000元，电费、元，电费、水费、房租、煤气费等共计水费、房租、煤气费等共计8 800元，交纳其他税元，交纳其他税费合计为费合计为1 600元，支付职工工资元，支付职工工资35 000元。元。1-11月累计应纳税所得额为月累计应纳税所得额为385 000元，元，1-11月累计已月累计已预缴个人所得税预缴个人所得税126 350元。计算个体户元。计算个体户12月应交月应交个人所得税并进行会计核算。个人所得税并进行会计核算。全年应纳税所得额全年应纳税所得额=120 000-=120 000-（40 000+8 800+40 000+8 800+1 600+35 000 1 600+35 000）+385 000=419 600+385 000=419 600（元）（元）25全年应纳所得税额全年应纳所得税额=419 60035%-14 750=132 110=419 60035%-14 750=132 110（元）（元）1212月应交所得税额月应交所得税额=132 110-126 350=5 760=132 110-126 350=5 760（元）（元）1-111-11月预缴所得税时：月预缴所得税时：借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 126 350126 350 贷：银行存款贷：银行存款 126 350126 350 年终汇算时：年终汇算时：借：所得税费用借：所得税费用 132 110132 110 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 132 110132 110 补缴税款时：补缴税款时：借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 5 7605 760 贷：银行存款贷：银行存款 5 7605 76026三、对企事业单位承包、承租经营所得税三、对企事业单位承包、承租经营所得税的会计处理的会计处理承包、承租经营有两种情况，个人所得税也分别涉及承包、承租经营有两种情况，个人所得税也分别涉及两个项目。两个项目。1.1.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税。薪金所得项目征税。2 2承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交付一定费用后，租方交付一定费用后，企业经营成果归其所有的企业经营成果归其所有的，承，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税。承租经营所得项目征税。第一种情况第一种情况的会计处理方法的会计处理方法同工薪所得同工薪所得的扣缴所得税的扣缴所得税会计处理；会计处理；第二种情况第二种情况，应由承包、承租人自行申报，应由承包、承租人自行申报缴纳个人所得税，缴纳个人所得税，发包、出租方不作扣缴所得税的会发包、出租方不作扣缴所得税的会计处理计处理。27四、劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租四、劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得税的会计处理赁所得税的会计处理企事业单位代扣代缴，并作会计处理企事业单位代扣代缴，并作会计处理企业在支付上述各项所得时，企业在支付上述各项所得时，借：管理费用、销售费用借：管理费用、销售费用、无形资产等、无形资产等 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 银行存款、库存现金银行存款、库存现金 实际缴纳税款时，实际缴纳税款时，借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款28五、财产转让所得税的会计处理五、财产转让所得税的会计处理购买单位代扣代缴，并作会计处理购买单位代扣代缴，并作会计处理计计算算代代扣扣代代缴缴个个人人所所得得税税并并支支付付财财产产转转让让所所得得时：时：借：固定资产等借：固定资产等 贷：应交税费贷：应交税费应交代扣个人所得税应交代扣个人所得税 银行存款、银行存款、库存现金库存现金 上缴税款时：上缴税款时：借：应交税费借：应交税费应交代扣个人所得税应交代扣个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款293112 个人所得税个人所得税纳税人纳税人方面的税务筹划方面的税务筹划 个人所得税个人所得税计税依据、税率计税依据、税率方面的税务筹划方面的税务筹划 个人所得税个人所得税优惠政策优惠政策方面的税务筹划方面的税务筹划3030（一）纳税人身份的税务筹划（一）纳税人身份的税务筹划1 1、居民纳税义务人：、居民纳税义务人：住所、居住时间住所、居住时间负无限纳税义务负无限纳税义务2 2、非居民纳税义务人、非居民纳税义务人负有限纳税义务负有限纳税义务避免成为避免成为居民纳税人或居民纳税人或高税负国家居民纳税高税负国家居民纳税人人通过对通过对住所和居住时间住所和居住时间的合理筹划的合理筹划，尽量避免成为，尽量避免成为居民纳税人，以居民纳税人，以实现少缴税款的目的实现少缴税款的目的。311 1、转移住所或移民、转移住所或移民【案例】【案例】因大鼻子情圣一角闻名影坛的法国明星因大鼻子情圣一角闻名影坛的法国明星杰杰拉德拉德德帕迪德帕迪约约20132013年年1 1月月6 6日在俄罗斯获得俄总统日在俄罗斯获得俄总统普京接见并正式领取了俄罗斯护照。普京接见并正式领取了俄罗斯护照。德帕迪约此前因为移居比利时而受到法国政府的批德帕迪约此前因为移居比利时而受到法国政府的批评，他随即愤然致信法国总理宣称放弃法国国籍。评，他随即愤然致信法国总理宣称放弃法国国籍。舆论普遍认为，德帕迪约出走是为了逃避社会党政舆论普遍认为，德帕迪约出走是为了逃避社会党政府将要开征的高达府将要开征的高达75%75%的富人税（年收入超过的富人税（年收入超过100100万万欧元）。欧元）。之前，法国奢侈品巨头路易威登集团首席执行官、之前，法国奢侈品巨头路易威登集团首席执行官、法国首富法国首富贝尔纳贝尔纳阿尔诺阿尔诺申请比利时国籍。申请比利时国籍。322 2、税收流亡、税收流亡纳税人可以不停地从这个国家向那个国家流动，纳税人可以不停地从这个国家向那个国家流动，确保自己不成为任何一个国家的居民，避免承担确保自己不成为任何一个国家的居民，避免承担其中任何一个国家的居民纳税义务。上述行为，其中任何一个国家的居民纳税义务。上述行为，在国家税收领域里通常被称为在国家税收领域里通常被称为“税收流亡税收流亡”或或“税收难民税收难民”。欧洲最著名的欧洲最著名的税收流亡者之一，税收流亡者之一，全球最大家具全球最大家具零售商宜家的零售商宜家的创始人坎普拉德创始人坎普拉德33【案例案例】甲国规定凡在该国连续或累计逗留时甲国规定凡在该国连续或累计逗留时间达间达1 1年以上者，为其居民。而乙国对这一居住年以上者，为其居民。而乙国对这一居住时间的规定也为时间的规定也为1 1年。丙国则规定为半年。年。丙国则规定为半年。筹划方案：筹划方案：这样，纳税人就可以通过在这些国家这样，纳税人就可以通过在这些国家之间调整居住时间，即把在这些国家停留的时间之间调整居住时间，即把在这些国家停留的时间压缩到短于征税规定的天数，在甲国居住压缩到短于征税规定的天数，在甲国居住1010个月，个月，在乙国居住在乙国居住9 9个月，然后再到丙国逗留个月，然后再到丙国逗留5 5个月或更个月或更短的时间，从而可以合法地避免成为这些国家的短的时间，从而可以合法地避免成为这些国家的居民。甚至有些纳税人根本不购置住所，而通过居民。甚至有些纳税人根本不购置住所，而通过旅游的方式，如在旅馆、船舶、游艇等场所，以旅游的方式，如在旅馆、船舶、游艇等场所，以躲避成为有关国家的居民。躲避成为有关国家的居民。34（二）个人所得税计税依据、税率的筹划（二）个人所得税计税依据、税率的筹划1 1、工资薪金所得的税务筹划、工资薪金所得的税务筹划（1 1）通过福利手段减少名义工资的筹划）通过福利手段减少名义工资的筹划（工资薪金福利化）（工资薪金福利化）企业提供住所企业提供住所 房租补贴房租补贴 免费住房，少收租金免费住房，少收租金企业提供福利设施企业提供福利设施 餐补餐补 免费膳食免费膳食 办公器材办公器材 企业提供企业提供 交通补贴交通补贴 提供车辆提供车辆35筹划分析：筹划分析：若该公司为王某免费提供住房，上下班若该公司为王某免费提供住房，上下班有班车免费接送，将每月工资下调为有班车免费接送，将每月工资下调为4600元，则：元，则：王某应纳个人所得税：王某应纳个人所得税：（46003500）3%=33（元）（元）筹划后，该部门经理每月可少纳个人所得税筹划后，该部门经理每月可少纳个人所得税152元元【案例】【案例】某公司部门经理王某某公司部门经理王某20122012年每月从公司年每月从公司获取工资、薪金收入获取工资、薪金收入64006400元，由于租住房屋，每月元，由于租住房屋，每月向外支付房费向外支付房费15001500元、上下班交通费约为元、上下班交通费约为300300元，元，每月可实际支配收入为每月可实际支配收入为46004600元，则：元，则：王某应纳个人所得税：王某应纳个人所得税：（6400640035003500）10%-105=18510%-105=185（元）（元）36例如：例如：公司给职工以公司给职工以个人名义个人名义购买购买笔记本电脑等，个笔记本电脑等，个人承担个人所得税，建议企业可采取以人承担个人所得税，建议企业可采取以公司的公司的名义名义购买，这样电脑等的折旧可以在企业所得购买，这样电脑等的折旧可以在企业所得税前扣除，企业可以减少应纳税所得额。税前扣除，企业可以减少应纳税所得额。个人无须缴纳个人所得税。个人无须缴纳个人所得税。折旧期满后，可按余值出售给该个人。折旧期满后，可按余值出售给该个人。37（2 2）纳税项目选择的税务筹划）纳税项目选择的税务筹划 劳务报酬转换为工资劳务报酬转换为工资 若应纳税所得额若应纳税所得额比较少比较少的时候的时候 劳务合同劳务合同 劳动合同、聘用合同劳动合同、聘用合同 工资、薪金转化为劳务报酬工资、薪金转化为劳务报酬若应纳税所得额若应纳税所得额比较多比较多的时候的时候劳动合同、聘用合同劳动合同、聘用合同 劳务合同劳务合同38【案例案例】张某在张某在A A公司兼职，收入为每月公司兼职，收入为每月33003300元。元。如果张某与如果张某与A A公司公司没有没有固定的固定的雇佣关系雇佣关系，则按照税法规，则按照税法规定，其收入应按定，其收入应按劳务报酬劳务报酬所得征税。则其应纳税额为：所得征税。则其应纳税额为：应纳税额（应纳税额（33003300800800）2020500500（元）（元）如果张某与如果张某与A A公司建立起公司建立起合同制的雇佣关系合同制的雇佣关系，来源于，来源于A A公公司的所得则可作为司的所得则可作为工资、薪金工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，所得计算缴纳个人所得税，其应纳税额为：其应纳税额为：应纳税额应纳税额0 0（元）（元）因此张某应与因此张某应与A A企业签订聘用合同，每月可节税企业签订聘用合同，每月可节税500500元元39【案例案例】刘某系一高级软件工程师，刘某系一高级软件工程师，20092009年年1010月获得某月获得某公司工资类收入为公司工资类收入为5080050800元。元。如果刘某和该公司存在如果刘某和该公司存在稳定的雇佣稳定的雇佣关系，则应按关系，则应按工资、工资、薪金薪金所得缴纳个人所得税。则其应纳税额为：所得缴纳个人所得税。则其应纳税额为：应纳税额应纳税额(50800(508003500)303500)30275527551143511435（元）（元）如果刘某和该公司如果刘某和该公司不存在稳定的雇佣关系不存在稳定的雇佣关系，则该项所，则该项所得应按得应按劳务报酬劳务报酬计算缴纳个人所得税，其应纳税额：计算缴纳个人所得税，其应纳税额：应纳税额应纳税额5080050800（1 12020）3030200020001019210192（元）（元）因此可考虑刘某以劳务报酬的形式取得这笔收入，因此可考虑刘某以劳务报酬的形式取得这笔收入，可节约税款可节约税款12431243元（元（11435114351019210192）。）。4040工资和劳务的平衡点工资和劳务的平衡点30 417所得为所得为30 417元时，两者税负相等。元时，两者税负相等。当所得小于当所得小于30 417元时元时采用采用工资薪金所得工资薪金所得的形式的形式当所得大于当所得大于30 417元时元时采用采用劳务报酬所得劳务报酬所得的形式的形式41 工资、薪金工资、薪金 劳务报酬劳务报酬 稿酬的选择稿酬的选择【案例案例】记者李某原就职于某足球专业报纸，因其报记者李某原就职于某足球专业报纸，因其报道视角独特、文笔流畅，被另一家体育专业报纸高薪道视角独特、文笔流畅，被另一家体育专业报纸高薪挖走。假定李某的月薪为挖走。假定李某的月薪为5000050000元。对于李某的所得，元。对于李某的所得，有以下三种方案可供选择：有以下三种方案可供选择：方案一方案一：李某调入该体育报社作为报社的职工对待：李某调入该体育报社作为报社的职工对待 方案二方案二：李某成为自由职业者，作为报纸聘任的特约：李某成为自由职业者，作为报纸聘任的特约撰稿人撰稿人 方案三方案三：以稿酬形式支付：以稿酬形式支付42方案一：方案一：工资、薪金所得工资、薪金所得应纳税额（应纳税额（50 00050 0003 5003 500）30302 7552 75511 19511 195（元）（元）方案二：方案二：劳务报酬所得劳务报酬所得 应纳税额应纳税额50 00050 000（1 12020）30302 0002 00010 00010 000（元）（元）方案三：方案三：稿酬稿酬应纳税额应纳税额50 00050 000（1 12020）2020（1 13030）5 6005 600（元）（元）由以上计算得知，李某可考虑把报酬的支付形式由以上计算得知，李某可考虑把报酬的支付形式定为稿酬，以实现减轻税负的目的。定为稿酬，以实现减轻税负的目的。43【案例案例】某有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人某有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人投资组建，投资比例各占投资组建，投资比例各占1 13 3。甲、乙、丙三人各月。甲、乙、丙三人各月的工资均为的工资均为3 0003 000元，年底每人应分股利元，年底每人应分股利12 00012 000元。元。股息所得应纳税额股息所得应纳税额12 000202400（元）（元）三人合计应纳税额三人合计应纳税额240037200（元）（元）工资要缴税吗工资要缴税吗?工资、薪金工资、薪金 股息股息 红利的选择红利的选择44筹划分析：筹划分析：工资薪金所得每人每月增加工资薪金所得每人每月增加1 0001 000元元（12000121200012），），每人每月应纳税额为：每人每月应纳税额为：应纳税额（应纳税额（1 0001 0003 0003 0003 5003 500）331515元）元）三人合计年应纳税额为：三人合计年应纳税额为：1512315123540540（元）（元）通过以上计算可知，税负减轻通过以上计算可知，税负减轻66606660元（元（72007200540540）。）。45 所得平衡点为所得平衡点为37 600当所得小于当所得小于37 600元时，选择工资、薪金所得形元时，选择工资、薪金所得形式；式；当所得大于当所得大于37 600元时，选择股息所得会减轻税元时，选择股息所得会减轻税负。负。46（3 3）年终奖适用税率临界点的纳税筹划）年终奖适用税率临界点的纳税筹划由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率，如由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率，如果全年奖金除以果全年奖金除以1212个月后的数值靠近不同税率的个月后的数值靠近不同税率的临界点，会出现获得奖金多反而收入少的情况。临界点，会出现获得奖金多反而收入少的情况。【案例案例】某职工年终奖某职工年终奖5400054000元，月平均奖金元，月平均奖金54000 54000 121245004500（元）（元）应纳个税应纳个税5400010%-1055400010%-10552955295（元）（元）税后收入税后收入23 880-2 36323 880-2 3634870548705（元）（元）如果其年终奖如果其年终奖5450054500元，则元，则54500 1254500 124541.6674541.667（元）（元）应纳个税应纳个税5450020%-5555450020%-5551034510345（元）（元）税后收入为税后收入为54500-1034554500-103454415544155（元）（元）这样，多发奖金这样，多发奖金54500-5400054500-54000500500（元），实际收入反（元），实际收入反而少了而少了48705-4415548705-4415545504550（元）。（元）。（4 4）“削山头削山头”筹划法筹划法 奖金分摊筹划法奖金分摊筹划法 如果纳税人一次性取得的半年奖、季度奖、加班奖、如果纳税人一次性取得的半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等数额较大的，将适用较高的税率。先进奖、考勤奖等数额较大的，将适用较高的税率。此时，若采用此时，若采用“削山头削山头”筹划法，即将较高的一次筹划法，即将较高的一次性取得的奖金进行分期摊销，则可节省不少所得税。性取得的奖金进行分期摊销，则可节省不少所得税。工资、薪金所得均匀分摊法工资、薪金所得均匀分摊法由于工资、薪金所得适用七级超额累进税率，工资、由于工资、薪金所得适用七级超额累进税率，工资、薪金所得极不均衡的纳税人的税收负担就较重。此薪金所得极不均衡的纳税人的税收负担就较重。此时，纳税人采取工资、薪金所得均匀分摊法，将较时，纳税人采取工资、薪金所得均匀分摊法，将较高月份与较低月份的工资进行平均，削掉高月份与较低月份的工资进行平均，削掉“山头山头”来降低税率，减轻税负。来降低税率，减轻税负。482、劳务报酬所得的税务筹划、劳务报酬所得的税务筹划（1 1）分项计算筹划法）分项计算筹划法 个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。减除费用，计算缴纳个人所得税。【案例】【案例】20092009年年7 7月，徐强为某客户提供装修劳务月，徐强为某客户提供装修劳务（在装修过程中需要提供图纸），取得劳务报酬（在装修过程中需要提供图纸），取得劳务报酬30003000元。元。4949筹划前应缴个人所得税：筹划前应缴个人所得税：（30003000-800-800）20%=44020%=440（元）（元）筹划分析：筹划分析：将与装修劳务同时提供的设计劳务分将与装修劳务同时提供的设计劳务分离出来，分别签订合同、分别结算离出来，分别签订合同、分别结算设计应纳税额：（设计应纳税额：（10001000-800-800）20%=4020%=40（元）（元）装修应纳税额：（装修应纳税额：（20002000-800-800）20%=24020%=240（元）（元）合计：合计：280280元元5050筹划前应缴个人所得税：筹划前应缴个人所得税：1900019000（1-1-20%20%）20%20%=30403040（元）（元）筹划分析：筹划分析：将与装修劳务同时提供的设计劳务分离将与装修劳务同时提供的设计劳务分离出来，分别签订合同、分别结算出来，分别签订合同、分别结算设计应纳税额：设计应纳税额：5 5000000（1-1-20%20%）20%=20%=800800（元）（元）装修应纳税额：装修应纳税额：1400014000（1-1-20%20%）20%=224020%=2240（元）（元）合计：合计：30403040元元假如设计费假如设计费50005000元，装修费元，装修费1400014000元，元，可否如此筹划？可否如此筹划？51筹划前应缴个人所得税：筹划前应缴个人所得税：2900029000（1-1-20%20%）30%30%-2000-2000=4=4960960（元）（元）筹划分析：筹划分析：将与装修劳务同时提供的设计劳务分离将与装修劳务同时提供的设计劳务分离出来，分别签订合同、分别结算出来，分别签订合同、分别结算设计应纳税额：设计应纳税额：5 5000000（1-1-20%20%）20%20%=800800（元）（元）装修应纳税额：装修应纳税额：2 24 4000000（1-1-20%20%）20%20%=38403840（元）（元）合计：合计：46404640元元假如设计费假如设计费50005000元，装修费元，装修费2400024000元，元，可否如此筹划？可否如此筹划？52（2 2）支付次数筹划法）支付次数筹