企业会计准则详解gdps.pptx

1第一章 基 本 准 则一、掌握基本准则的地位与作用二、掌握会计信息质量要求三、掌握会计要素及其确认四、掌握会计计量属性及其应用原则五、熟悉财务报告的构成六、了解会计基本假设教学重点2第一节 基本准则概述一、基本准则的地位与作用（一)基本准则的地位（二)基本准则的作用二、基本准则的主要内容3会计法律会计法律会计法规会计法规会计规章会计规章规范性的文件规范性的文件4 基本准则框架基本准则框架基本假设与目标基本假设与目标(总则总则)会计信息要求会计信息要求会计要素及其确认会计要素及其确认会计计量会计计量财务报告财务报告5（二）新会计准则的基本层次（二）新会计准则的基本层次 统驭作用统驭作用 处理标准处理标准 操作规范操作规范 6第二节第二节 财务报告的目标、基本假设财务报告的目标、基本假设和会计基础和会计基础一、财务报告的目标向财务报告使用者提供有用的信息反映企业管理层受托责任的履行情况代管代管代管代管报告报告报告报告财产所有者财产经营者7会计信息的主要外部使用者会计信息的主要外部使用者8二、二、会计假设会计假设会会 计计 主主 体体持持 续续 经经 营营会会 计计 分分 期期货货 币币 计计 量量9三、会三、会 计计 基基 础础10第三节 会计信息质量要求是指对财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求,是一种新的观念。我国会计信息质量要求一般包括八项：l基本要求l修订性的要求11（1）可靠性）可靠性（4）及时性）及时性（5）可理解性）可理解性 财务会计信息质量的基本要求财务会计信息质量的基本要求（2）相关性）相关性（3）可比性）可比性12（2）谨慎性）谨慎性（3）重要性）重要性财务会计信息质量修订性的要求财务会计信息质量修订性的要求（1）实质重于形式）实质重于形式13客观性客观性可靠性可靠性一贯性一贯性及时性及时性明晰性明晰性可理解性可理解性相关性相关性可比性可比性权责发生制权责发生制配比原则配比原则划分收益性支出划分收益性支出与资本性支出与资本性支出谨慎性谨慎性重要性重要性实质重于形式实质重于形式历史成本原则历史成本原则14 第四节 会计要素及其确认财务会计要素是指财务会计核算的具体对象或内容，是对经济业务的基本分类,也是组成企业财务会计报表的基本单位。财务会计要素分为两大类：l财务状况(资产负债表)要素：资产、负债、所有者权益l经营成果(利润表)要素：收入、费用、利润15（一）资产-基本特征形成资产的交易或事项已经发生，即资产是现实的资产，而不是预期的资产；l是由企业拥有或控制的资源；l预期能为企业带来经济利益。16（二）负债负债是指过去的交易、事项形成的现有义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。l引起负债的交易或事项已经发生，即负债是现有的负债，而不是预期的负债；l负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。l负债是企业承担的现时义务（包括法定的义务与推定的义务）17（三）所有者权益（股东权益）所有者权益：是指所有者对企业净资产的所有者权益：是指所有者对企业净资产的所有权。所有权。实收资本（股本）实收资本（股本）直接计入所直接计入所的利得和损失的利得和损失 留存收益留存收益要特别注意的利得和损失含意18（四）（四）收收 入入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。日常活动中形成；会导致经济利益得流入，该流入不包括所有者投入；收入最终会导致所有者权益得增加。19注意：以下事项不属于收入为第三者或者客户代收的款项；处置固定资产净收益；出售无形资产净收益；诸如资产盘盈等意外所得等。其中，第一项为预收款项，属负债项目；后三项为营业外收入，也称利得。20（五）费用1、定义：费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用一般包括：成本、期间费用2、基本特征：费用会导致经济利益减少的、与向所有者分配利润无关；费用最终会导致所有者权益的减少。费用是指企业在日常活动中发生的；3、确认条件与费用相关的经济利益很可能流出；经济利益的流出的结果会导致企业资产减少或者负债增加；经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认21（六）利润（六）利润-定义定义利润是指企业在一定会计期问的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。要特别注意的利得和损失含意22利润表(1)直接计入(2)间接计入(2)间接计入利得和损失最终必然影响所有者权益?利得和损失最终必然影响当期损益?23负债负债所有者权益所有者权益资产资产=+会计等式E2.4费用费用利润利润收入收入=24第五节 会计计量一、计量属性（一）历史成本（二）重置成本（三）可变现净值（四）现值（五）公允价值现时成本25历史成本：利历史成本：利可靠性可靠性 弊弊-有时不真实有时不真实 现时成本：利现时成本：利-较真实较真实 弊弊-不可靠、难度大不可靠、难度大对财务会计要素计量的要求26第五节 会计计量二、应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。27第六节 财务报告财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。28财务报表财务报表报表附注报表附注其其他应当在财务会计报告他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料中披露的相关信息和资料资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表财务报告财务报告会计报表会计报表29一、奠定了我国统一的会计核算平台一、奠定了我国统一的会计核算平台有效避免我国会计核算标准之间不一致有效避免我国会计核算标准之间不一致问题问题 第七节第七节 新会计准则的基本特点新会计准则的基本特点30二、建立了会计二、建立了会计准则趋同平台准则趋同平台31 我国会计准则变迁过程我国会计准则变迁过程我国会计准则变迁过程我国会计准则变迁过程32 三、立足国情三、立足国情,涵盖广泛涵盖广泛涉及多种行业、多种创新业务涉及多种行业、多种创新业务 应用指南共有应用指南共有156个科目个科目33一、单项选择题1企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于会计核算质量要求的（）。A重要性B可比性C谨慎性D可理解性练习题练习题正确答案是：A答案分析：重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或事项。企业如果错误划分固定资产和低值易耗品，将影响投资者、财务报告使用者等作出决策。重要性原则应用需要从项目的性质和金额大小进行职业判断，本题则是从项目的性质判断。342企业的下列行为中，违背会计核算可比性原则的有()。A根据企业会计准则的要求，从本期开始对长期股权投资提取减值准备B鉴于本期经营状况不佳，将固定资产折旧方法由年数总和法改为直线法C上期提取股票投资跌价损失准备1000元，鉴于股市行情下跌，本期提取5000元D鉴于当期现金状况不佳，将原来采用的现金股利分配政策改为分配股票股利正确答案是：B答案分析：选项“A”属于法律、法规要求而发生的会计政策变更；选项“C”属于会计估计变更。选项“D”是股利分配政策，与会计核算政策无关。上述三个选项均不违背会计核算的可比性原则。新准则将一贯性原则并入可比性原则。353、以下关于会计准则体系的表述正确的是（）。A我国会计准则体系由基本准则、具体准则、会计制度和解释公告组成B具体准则规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题C具体准则是对具体交易或者事项会计处理的规范，起着统驭作用D对具体准则的一些重点难点问题作出操作性规定的是会计准则的应用指南正确答案是：D答案分析：我国会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南组成；基本准则规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题；起着统驭作用的是基本准则。364、企业会计的确认、计量和报告应当以（）为基础。A实际发生数B上年发生数C权责发生制D收付实现制正确答案是：C答案分析：新准则将权责发生制作为会计基础，并将权责发生制由原准则的一般原则改列入总则，其原因是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础，属于财务会计的基本问题，层次较高，贯穿于整个会计准则体系的全过程。375下列各项中,不影响营业利润的是（）。A公允价值变动损益B资产减值损失C投资收益D处置非流动资产利得正确答案是：D答案分析：处置非流动资产利得属于直接计入当期利润的利得，是企业非日常活动的业绩。营业利润是企业日常活动的经营业绩。386基本准则的法律地位是（）。A法律B行政法规C部门规章D规范性文件正确答案是：C答案分析：基本准则由财政部长以部长令公布，根据立法法规定，属部门规章，企业必须强制执行，这与国际财务会计准则有所区别。39二、多项选择题二、多项选择题1、下列符合会计信息质量要求的可比性要求正确的是（）。A企业提供的会计信息应当具有可比性B同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更C不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比D企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后正确答案是：ABC答案分析：选项“D”属会计信息质量要求的及时性。402企业会计准则建设遵循了立足国情和国际趋同的原则。在会计准则国际趋同进程中，我国坚持的基本主张有（）。A趋同是方向B趋同不是等同C趋同不是一种互动D趋同是一个过程正确答案是：ABD答案分析：根据财政部王军副部长关于如何处理好中国特色与国际趋同的关系提出的原则：趋同是进步，是方向，趋同不是简单的等同，趋同需要一个过程，趋同是一种互动。413下列事项中，违背会计核算可比性原则要求的有（）。A鉴于企业会计准则的发布实施，存货的核算方法由后进先出法改为先进先出法B鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为平均年限法C鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销D鉴于某被投资企业将发生亏损，将该投资由权益法改为成本法核算正确答案是：BC答案分析：新准则的可比性包含旧准则的一贯性。满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按规定的会计政策或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的的会计信息，可以变更会计政策，并在附注中说明。选项“A”属会计政策变更。424企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属种类型包括（）。A历史成本B重置成本C可变现净值D现值,公允价值正确答案是：ABCD答案分析：会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。其中公允价值应用是适度、谨慎和有条件的。435企业会计准则建设遵循了立足国情和国际趋同的原则。在会计准则国际趋同进程中，我国坚持的基本主张有（）。A趋同是方向B趋同不是等同C趋同不是一种互动D趋同是一个过程正确答案是：ABD答案分析：根据财政部王军副部长关于如何处理好中国特色与国际趋同的关系提出的原则：趋同是进步，是方向，趋同不是简单的等同，趋同需要一个过程，趋同是一种互动。44三、判断题三、判断题1资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入损资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入损益的利得和损失等。（益的利得和损失等。（）正确答案是：否正确答案是：否 答案分析：是指直接计入所有者权益的利得或损失。答案分析：是指直接计入所有者权益的利得或损失。应注意直接计入损益与直接计入所有者权益的区别应注意直接计入损益与直接计入所有者权益的区别2资产的公允价值就是资产的帐面净价。（）正确答案是：否答案分析：资产的账面净价一般是指资产的销售价格或者出售投资所得价款减去所发生的资产处置费用后的余额。资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换的金额。3新企业会计准则体系由1个基本准则，38个具体准则及应用指南组成。于2007年1月1日率先在上市公司实施。（）正确答案是：是454谨慎性原则是指在会计核算中应尽量低估企业的资产和可能发生的损失。（）正确答案是：否答案分析：既不能高估也不能低估。5会计主体是指企业会计确认、计量和报告的时间范围。（）正确答案是：否答案分析：会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。6若某项资产不能为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。（）正确答案是：是46第二章第二章 存存 货货教学要点47第一节 存货 概述 一、存货的概念与确认条件一、存货的概念与确认条件 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2 2、该存货的成本能够可靠地计量。、该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的内容二、存货的内容48存货应当按照成本进行初始计量,其成本的组成主要取决于存货的不同来源渠道。外购的存货通过进一步加工而取得的存货其他方式取得的存货第二节 取得存货的计量49一、外购的存货一、外购的存货采购成本=买价+相关税费+运杂费等其他可归属于存货采购成本的费注意：商品流通企业的采购费用的处理：采购过程的物资损毁和短缺：50 二、进一步加工而取得的存货二、进一步加工而取得的存货1委托外单位加工的存货实际成本=实际耗用的原材料+运杂费+加工费+应计入成本的税金*2自行生产的存货初始成本=投入的原材料或半成品+直接人工+分配的制造费用51(三)其他方式取得的存货 1投资者投入的存货的成本，应当按照投资台同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。2通过非货币性资产交换、债务重组和企业台并等取得的存货的成本，应当按相关准则规定确定。3、盘盈的存货重置成本（四）不计入存货成本的相关费用（四）不计入存货成本的相关费用52第三节 存货发出的计价先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法毛利率法及售价金额核算法*53第四节 存货的期末计量一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则计量的时间：资产负债表日。计量的方法：按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值=存货的估计售价估计追加成本估计的销售税费存货成本=期末存货的实际成本54二、可变现净值确定应考虑的因素二、可变现净值确定应考虑的因素(一)确凿的证据；(二)持有存货的目的；(三)资产负债表日后事项等。55三、可变现净值确定的具体应用（一）不同情况下存货可变现净值的确定1、直接用于出售的存货可变现净值=估计售价一估计的销售税费2、进一步加工后出售的存货可变现净值=存货的估计售价估计追加成本估计的销售税费56【例题】2007年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2007年12月31日其成本为200万元，数量为销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2004年12月31日D材料的账面价值为()万元。【解析】2004年12月31日D材料的可变现净值=1O10-1=99(万元)，成本为200万元，所以账面价值为99万元。57售价的售价的确定方法确定方法有合同有合同合同数量内合同数量内合同价格合同价格超过合超过合同数量同数量一般市场价格一般市场价格无合同无合同一般市场价格一般市场价格（二）估计售价的确定58（三）材料期末计量特殊考虑材料期末计量特殊考虑 1、对于用于生产而持有的材料等，对于用于生产而持有的材料等，如果用如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。则该材料应按照成本计量。其中，其中，“可变现净值预计高于成本可变现净值预计高于成本”中的成中的成本是指产成品的生产成本。本是指产成品的生产成本。【例例25】P252、如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。【例例26】P252659材料账面材料账面价值的确定价值的确定若材料直接出售若材料直接出售材料按成本与可材料按成本与可变现净值孰低计量变现净值孰低计量 若材料用于若材料用于生产产品生产产品产品没有产品没有发生减值发生减值 产品发生减值产品发生减值 材料按成本计量材料按成本计量 材料按成本材料按成本与可变现与可变现 60(三)存货跌价准备的核算 1存货跌价准备的计提存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。2存货跌价准备的转回61【例题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年9月26日B公司与M司签订销售合同：由B公司于2006年3月6日向M司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2005年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2005年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2005年12月31日笔记本电脑的账面价值为()万元。A18250B18700C18200D17750【解析】有合同可变现净值=100001.5100000.05=14500(万元)，成本为14000万元，账面价值为14000万元；无合同可变现净值=30001.3-30000.05=3750(万元)，其成本为4200万元，账面价值为3750万元。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750(万元)。62【例题】2007年3月1日取得的某种存货，成本为：100万元。(1)2007年3月31日可变现净值为90万元借：资产减值损失10贷：存货跌价准备10(2)2007年6月30日可变现净值为85万元借：资产减值损失5贷：存货跌价准备5(3)2007年9月30日可变现净值为98万元借；存货跌价准备13贷：资产减值损失l3(4)2007年12月31日可变现净值为102万元借：存货跌价准备2贷：资产减值损失2633存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。注意：转回与结转的区别（含义、处理方法P21）借：主营业务成本借：存货跌价准备贷：原材料等64一、单项选择题12007年12月31日，兴业公司库存原材料-A材料的账面价值（成本）为300万元，市场购买价格总额为280万元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品-W1型机器的可变现净值400万元，成本350万元；确定2007年12月31日A材料的价值为（）万元。A300B280C400D350正确答案是：A答案分析：2007年12月31日，A材料的账面价值（成本）高于其市场价格，但是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按300万元列示在2007年12月31日的资产负债表的存货项目之中。练习题练习题652企业确认资产或负债应满足有关的经济利益，其流入或流出企业的条件是（）。A可能B基本确定C很可能D极小可能正确答案是：C答案分析：会计人员的职业判断是新企业会计准则应用难点之一。“很可能”即可能性超过50%，小于或等于95%；“基本确定”概率为95%以上；“可能”概率为50%以下；“极小可能”概率在5%以下。663、盘盈存货的成本，按什么成本作为入账价值（）。A重置成本B可变现净值C投资合同或协议约定的价值确定D公允价值正确答案是：A答案分析：盘盈的存货,应按其重置成本作为入帐价值,通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报批后，冲减当期管理费用。674企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是（）。A自然灾害造成的毁损净损失B保管中发生定额内自然损耗C收发计量造成的盘亏损失D管理不善造成的盘亏损失正确答案是：A答案分析：自然灾害造成的毁损净损失应作为营业外支出。685某企业为增值税小规模纳税人，本期外购材料一批，购买价格为100万元，增值税17万元，入库前发生的挑选整理费用为3万元，该批原材料的入账价值为（）万元。A100B117C120D125正确答案是：C答案分析：小规模纳税人增值税不可抵扣，该批原材料的入账价值=100+17+3=120696企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是（）。A委托代销商品B发出商品C为在建工程购入的工程物资D未来约定购入的商品正确答案是：AB答案分析：选项“C”不符合存货最终目的，选项“D”成本不能可靠计量。70二、多项选择题二、多项选择题1确定存货可变现净值应考虑的因素（）。A取得存货成本确凿证据B存货持有目的C资产负债表日后事项等的影响D存货的售价或合同价正确答案是：ABC答案分析：确定存货可变现净值应考虑的因素为：取得存货成本确凿证据、存货持有目的、资产负债表日后事项等的影响。存货可变现净值表现为预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。71三、判断题三、判断题1存货可变现净值的特征之一表现为存货的售价或合同价。（）正确答案是：否答案分析：存货可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。2存货的可变现净值即存货的售价或合同价。（）正确答案是：否答案分析：存货的可变现净值表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。72第三章第三章 固定资产固定资产教学要点73第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、概念一、概念固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(用途）2、使用寿命超过一个会计年度；（时间）3、固定资产为有形资产。（形态）二、固定资产的确认条件二、固定资产的确认条件1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠地计量。注意：注意：没有价值标准！没有价值标准！74 需要注意的问题（一)环保设备和安全设备应确认为固定资产。（二）各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（三）某些备品备件和维修设备符合条件应当确认为固定资产。【例题1】固定资产的各组成都分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。()【答案】75第二节第二节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。直接费用：价款、运杂费、包装费和安装成本等间接费用：借款利息、外币借款折算差额弃置费用-特殊行业。76一、外购固定资产外购成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购人需要安装的固定资产两类。1购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。2购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算。773.外购固定资产的特殊考虑(1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。78【例题例题3】假定假定A公司公司2007年年1月月1日从日从C公司购公司购入入N型机器作为固定资产使用，机器已收到型机器作为固定资产使用，机器已收到,合同合同约定，机器的总价款为约定，机器的总价款为1000万元，分万元，分3年支付，年支付，2007年年12月月31日支付日支付500万元，万元，2008年年12月月31日支付日支付300万元，万元，2009年年12月月31日支付日支付200万元。万元。假定假定A公司公司3年期年利率为年期年利率为6%。第一步，计算总价款的现值第一步，计算总价款的现值:500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267+167.92=906.62三年内分期付三年内分期付10001000万元万元,如果一次付如果一次付清需付多少？清需付多少？差额如何确认差额如何确认？79 第二步，确定总价款与现值的差额第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38万元万元 第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 906.62 未确认融资费用未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款贷：长期应付款 100080二、自行建造固定资产（一）自营方式建造固定资产1、入账价值：按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。入账价值=工程物资+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+其他费用2、剩余的工程物资的处理：如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。（注意：必须价税分离的计算）813、工程物资的清查净损失=物资成本-保险公司赔款-过失人赔款确认：工程未完工计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。4、联合试车收益的处理所发生的净支出，计入工程成本；形成能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本（不计利润）825、在建工程发生单项或单位工程报废或毁损净损失的处理净损失=物资成本-残料收入-保险公司赔款-过失人赔款正常原因正常原因 完工前：工程成本完工前：工程成本 完工后完工后筹建期间：管理费用筹建期间：管理费用 经营期间：营业外支出经营期间：营业外支出 非常原因非常原因或工程全部报废或毁损：营业外支出或工程全部报废或毁损：营业外支出66、未决算先使用的工程的处理：应当按估计价值转入、未决算先使用的工程的处理：应当按估计价值转入固定资产，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后再固定资产，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整固定资产价值，但不调整已提的折旧。作调整固定资产价值，但不调整已提的折旧。83（二）出包方式建造固定资产工程成本的确定：采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。多项工程共同支出的分配案例P686984三、存在弃置费用的固定资产1、需要核算弃置费用的对象：（l）核电站核设施等的弃首和恢复环境等义务；(2)石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。2、弃置费用的计量：对于特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。85四、其他方式取得的固定资产1投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外2非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书“第八章非货币性资产交换”、“第十三章债务重组”的有关规定确定。86第三节 固定资产的后续计量一、固定资产折旧一、固定资产折旧(一)固定资产折旧的概念1、固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。2、使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。3、应计折旧额=原价预计净残值（已计提的固定资产减值准备累计金额）87(二二)折旧的范围折旧的范围1、不提折旧的固定资产：超龄使用的固、土地固、当月增加的固、经营租入的固、更新改造中的固。2、几项注意事项：（1）提前报废的固定资产不补提折旧。（2）修理期间的折旧：照提，照常处理（不一定记入管理费用）。（3）未使用的固定资产：照提，全部记入管理费用。（4）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算（5）当月增减的固定资产88(三三)固定资产折旧方法固定资产折旧方法年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。注意：1、对应的科目，一般根据固定资产的用途。2、双倍余额递减法的特殊规定：最后两年的折旧率、年度中间增加的固定资产的折旧率。89（四）固定资产预计使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。旧方法的改变应当作为会计估计变更。90二、固定资产后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。（一）资本化的后续支出：1、符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；2、同时将被替换部分的账面价值扣除；3、将固定资产的账面价值转入在建工程；4、并停止计提折旧；5、更改完工后重新确定固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。（二）费用化的后续支出：不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等（不预计的或分摊）。91第四节 固定资产的处置一、内容:出售、报废、损毁、债务重组、交换等。二、科目：“固定资产清理”。三、损益的确认：营业外收支四、账务处理：五、持有待售固定资产六、固定资产的盘盈盘亏92一、单项选择题一、单项选择题12007年4月1日，甲公司经营租入的某固定资产进行改良。2007年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生资本化支出120万元；该经营租入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年；改良工程形成的固定资产预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2007年度，甲公司应为该改良工程形成的长期待摊费用摊销金额为（）万元。A15B16.88C40D45正确答案是：C答案分析：原准则对经营租赁租入的固定资产的改良支出要求单设“经营租入固定资产”科目核算，并采用合理的方法单独计提折旧。新准则明确此项支出应作为“长期待摊费用”进行合理摊销，摊销年限应按剩余租赁年限与预计尚可使用年限孰低年限确定。因此，2007年该改良工程形成的长期待摊费用应摊销金额为=120/28/12=40（万元）。练习题练习题932207年4月，甲公司以1200万元购入一项无需安装的固定资产，其预计使用寿命为10年，预计净残值为0，按年限平均法计提折旧。207年12月31日，因该固定资产出现减值迹象对其进行减值测试，结果表明其可收回金额为1039万元。假定208年该固定资产未发生减值。208年12月31日该固定资产减值准备的账面余额为（）万元。A6B48C81D111正确答案是：C答案分析：207年12月31日该固定资产的账面价值为1200-1200108/12=1120（万元）；207年12月31日该固定资产计提的减值准备为1120-1039=81（万元）；因208年该固定资产未发生减值，故208年12月31日固定资产减值准备余额为81（万元）。943甲公司的某项固定资产原价为1200万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初，企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为（）万元。A1580B1080C980D900正确答案是：C答案分析：1该固定资产更换前的账面价值=1200-1200/104=720（万元）；2该固定资产后续支出=500（万元）；3被更换部件账面价值=400-400/104=240（万元）；4该固定资产更换后的账面价值=720+500-240=980（万元）。或者：该固定资产更换后的账面价值=（1200-400）/10（10-4）+500=980（万元）。954甲公司的注册资本为1000000元。207年6月5日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为560000元，已计提折旧166200元，双方经协商确认的价值为423800元，安装费200元，占甲公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。甲公司入账成本为（）元。A424000B423800C300000D393800正确答案是：A答案分析：甲公司该设备的入账成本=423800+200=424000（元）。965某企业购进不需安装设备一台，该设备的入账价值为50000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为4年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备第3年应提折旧额为（）元。A5250B6000C9000D6250正确答案是：A答案分析：该设备第3年应提折旧额为=50000-5000050%-（50000-5000050%）50%-20002=5250（元）。97二、多项选择题二、多项选择题1下列事项，需要对固定资产账面价值进行调整的是（）。A对固定资产进行大修理B对固定资产进行改扩建C对经营租赁租入固定资产进行改良D计提固定资产减值准备正确答案是：BD答案分析：对固定资产进行大修理，应将其计入当期费用；对固定资产进行改扩建，应调整固定资产的账面价值；对经营租赁租入的固定资产进行改良，应计入“长期待摊费用”科目核算；计提固定资产减值准备，固定资产账面价值相应减少。982下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（）。A计提固定资产减值准备B计提固定资产折旧C固定资产改扩建D固定资产修理支出正确答案是：ABC答案分析：固定资产修理支出计入当期损益。99三、判断题三、判断题1企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面余额。（的，应当终止确认被替换部分的账面余额。（）正确答案是：否正确答案是：否 答案分析：企业将发生的固定资产后续支出计入固定答案分析：企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。2与固定资产有关的后续支出,必须记入固定资产成本。（）正确答案是：否答案分析：固定资产修理费用等费用化的后续支出，不符合固定资产确认条件，应计入期间费用。100第四章第四章 无无 形形 资资 产产教学要点101第一节第一节 无形资产概述无形资产概述一、无形资产的概念及特征一、无形资产的概念及特征(一)无形资产的概念：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）无形资产