第十八章债务重组.pptx

企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组第十八章 债务重组安徽财贸职业学院 邓庆安*第1页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组第十八章 债务重组内容提要内容提要 债务人和债权人应于债务重组日进行相反的账务处理。*第2页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组第十八章 债务重组第一节第一节 债务重组概述债务重组概述第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算*第3页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组第十八章 债务重组第一节第一节 债务重组概述债务重组概述 第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算 *第4页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组第一节第一节 债务重组概述债务重组概述债务重组的概念债务重组的概念债务重组的方式债务重组的方式*第5页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组第一节第一节 债务重组概述债务重组概述债务重组的概念债务重组的概念债务重组的方式债务重组的方式*第6页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组一、债务重组的概念一、债务重组的概念债务重组债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁决，债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项。同意债务人修改债务条件的事项。我国企业会计准则所规范的债务重组，仅指持续我国企业会计准则所规范的债务重组，仅指持续经营条件下的债务重组。经营条件下的债务重组。*第7页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的方式二、债务重组的方式(一一一一)以低于债务账面价值的现金清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务这里的现金是指货币资金，即库存现金、银行存款和这里的现金是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。例如，债务人欠债权人债务其他货币资金。例如，债务人欠债权人债务200200万元，万元，在债务重组时，债权人同意债务人偿还在债务重组时，债权人同意债务人偿还100100万元现金，万元现金，余额不再偿还。余额不再偿还。*第8页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的方式二、债务重组的方式(二二二二)以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务以非现金清偿债务是指债务人转让其非现金资以非现金清偿债务是指债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。非现产给债权人以清偿债务的债务重组方式。非现金资产主要包括：存货、短期投资、固定资产、金资产主要包括：存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。例如，债务人以库存长期投资、无形资产等。例如，债务人以库存商品清偿债务，债权人收到的不是债务人偿还商品清偿债务，债权人收到的不是债务人偿还的现金，而是存货或固定资产。的现金，而是存货或固定资产。*第9页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的方式二、债务重组的方式(三三三三)债务转为资本债务转为资本债务转为资本债务转为资本债务转为资本是指债务人将债务转为资本，同时债权债务转为资本是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。以债务转为资本人将债权转为股权的债务重组方式。以债务转为资本用于清偿债务，对于股份制企业在法律上有一定的限用于清偿债务，对于股份制企业在法律上有一定的限制。按照中华人民共和国公司法的规定，公司发制。按照中华人民共和国公司法的规定，公司发行新股必须具备一定的条件，只有在满足该法规定的行新股必须具备一定的条件，只有在满足该法规定的条件后才能发行新股。企业只有在满足国家规定条件条件后才能发行新股。企业只有在满足国家规定条件的情况下，才能利用债务转为资本的方式进行债务重的情况下，才能利用债务转为资本的方式进行债务重组。组。*第10页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的方式二、债务重组的方式(四四四四)修改其他债务条件修改其他债务条件修改其他债务条件修改其他债务条件修改其他债务条件是指以除以上三种方式以外的其他修改其他债务条件是指以除以上三种方式以外的其他方式进行的债务重组方式。例如，延长债务偿还期、方式进行的债务重组方式。例如，延长债务偿还期、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等减少债务本金或债务利息等。*第11页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、二、债务重组的方式债务重组的方式(五五五五)混合重组混合重组混合重组混合重组 以上两种或两处以上方式的组合以上两种或两处以上方式的组合以上两种或两处以上方式的组合以上两种或两处以上方式的组合混混合合重重组组是是指指利利用用以以上上两两种种或或两两种种以以上上方方式式组组合合清清偿偿债债务务的的债债务务重重组组方方式式。例例如如，以以非非现现金金资资产产清清偿偿某某项项债务的一部分，另一部分以现金清偿进行债务重组。债务的一部分，另一部分以现金清偿进行债务重组。*第12页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算一、债务重组会计核算的一般原则一、债务重组会计核算的一般原则二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理三、债务重组的披露三、债务重组的披露*第13页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算一、债务重组会计核算的一般原则一、债务重组会计核算的一般原则二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理三、债务重组的披露三、债务重组的披露*第14页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组一、债务重组会计核算的一般原则一、债务重组会计核算的一般原则债务重组可能发生在债务到期前、到期日债务重组可能发生在债务到期前、到期日或期后。双方进行会计处理时，应遵循以或期后。双方进行会计处理时，应遵循以下一般原则：下一般原则：（1 1）债务人以低于应付债务的账面价值的现金偿还债）债务人以低于应付债务的账面价值的现金偿还债务，支付的现金低于应付债务的账面价值的部分，作务，支付的现金低于应付债务的账面价值的部分，作为损失直接计入当期损益。为损失直接计入当期损益。（2 2）债务人以非现金资产抵偿债务，将转让的非现金）债务人以非现金资产抵偿债务，将转让的非现金资产的账面价值和相关税费之和与重组债务的账面价资产的账面价值和相关税费之和与重组债务的账面价值的差额确认为资本公积或作为损失直接计入当期损值的差额确认为资本公积或作为损失直接计入当期损益。益。*第15页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组一、债务重组会计核算的一般原则一、债务重组会计核算的一般原则债务重组可能发生在债务到期前、到期日债务重组可能发生在债务到期前、到期日或期后。双方进行会计处理时，应遵循以或期后。双方进行会计处理时，应遵循以下一般原则：下一般原则：（3）以债务转为资本的，债务人应以重组债权的账面）以债务转为资本的，债务人应以重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。价值作为受让的股权的入账价值。（4）以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组）以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减计至将来应付金额，减计的金额作债务的账面价值减计至将来应付金额，减计的金额作为资本公积；如果重组债务的账面价值小于或等于将为资本公积；如果重组债务的账面价值小于或等于将来应付金额，债务人不作账务处理。来应付金额，债务人不作账务处理。*第16页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，支付的债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积，现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积，即债务人应按应付债务的账面价值借记即债务人应按应付债务的账面价值借记“应付账款应付账款”等负债类账户，按实际支付的现金贷记等负债类账户，按实际支付的现金贷记“银行存款银行存款”账户，按其差额贷记账户，按其差额贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户。账户。债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，债权人债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为损失，直接计入当期损益，即债权人应按实际收到的损失，直接计入当期损益，即债权人应按实际收到的现金，借记现金，借记“银行存款银行存款”账户，按应收债权已记提的账户，按应收债权已记提的坏账准备，借记坏账准备，借记“坏账准备坏账准备”账户，按应收账款的账账户，按应收账款的账面余额贷记面余额贷记“应收账款应收账款”账户，按其差额借记账户，按其差额借记“营业营业外支出外支出债务重组损失债务重组损失”账户。账户。*第17页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务【例【例1 1】公司欠长江工厂账款】公司欠长江工厂账款1010万元，现因资金短缺万元，现因资金短缺无力偿还。根据双方协议长江工厂同意减免公司债无力偿还。根据双方协议长江工厂同意减免公司债务务3 3万元，余款以现金偿付。长江工厂该项应收账款已万元，余款以现金偿付。长江工厂该项应收账款已提取坏账准备提取坏账准备5 0005 000元。元。(1)(1)公司公司(债务人债务人)债务重组日，编制如下会计分录：债务重组日，编制如下会计分录：借：应付账款借：应付账款长江工厂长江工厂 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 000 70 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 30 000 30 000*第18页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务一）以低于债务账面价值的现金清偿债务【例【例1 1】公司欠长江工厂账款】公司欠长江工厂账款1010万元，现因资金短缺万元，现因资金短缺无力偿还。根据双方协议长江工厂同意减免公司债无力偿还。根据双方协议长江工厂同意减免公司债务务3 3万元，余款以现金偿付。长江工厂该项应收账款已万元，余款以现金偿付。长江工厂该项应收账款已提取坏账准备提取坏账准备5 0005 000元。元。(2)(2)长江工厂长江工厂(债权人债权人)债务重组日，编制如下会计分录：债务重组日，编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 70 000 70 000 坏账准备坏账准备 5 000 5 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 25 000 25 000 贷：应收账款贷：应收账款公司公司 100 000 100 000*第19页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务债务人以非现金资产清偿某项债务，债务人应将应付债务人以非现金资产清偿某项债务，债务人应将应付债务的账面价值与清偿债务的非现金资产的账面价值债务的账面价值与清偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积（前者大于和相关税费之和的差额，确认为资本公积（前者大于后者）或营业外支出（后者大于前者）。后者）或营业外支出（后者大于前者）。债务人以非现金资产清偿某项债务，债权人应按应收债务人以非现金资产清偿某项债务，债权人应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为受让的非债权的账面价值加上应支付的相关税费作为受让的非现金资产的入账价值，如果所接受的非现金资产的价现金资产的入账价值，如果所接受的非现金资产的价值已发生减值，应当在期末时与相关资产一并计提减值已发生减值，应当在期末时与相关资产一并计提减值准备。值准备。例题例题*第20页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（三）债务转为资本（三）债务转为资本债务转为资本，债务人应将应付债务的账面价债务转为资本，债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权份额的差额，值与债权人因放弃债权而享有股权份额的差额，作为资本公积。会计实务中，应根据不同情况作为资本公积。会计实务中，应根据不同情况做如下处理：做如下处理：(1)(1)当债务人为股份有限公司时，债务人应将债权当债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额作为股本，按人因放弃债权而享有股份的面值总额作为股本，按应付债务的账面价值与享有股份面值总额的差额，应付债务的账面价值与享有股份面值总额的差额，作为资本公积。作为资本公积。(2)(2)当债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放当债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额作为实收资本，按应付债弃债权而享有的股权份额作为实收资本，按应付债务的账面价值与享有股权份额的差额作为资本公积务的账面价值与享有股权份额的差额作为资本公积*第21页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（三）债务转为资本（三）债务转为资本债务转为资本，债权人应按应收债权的债务转为资本，债权人应按应收债权的账面价值作为受让股权的入账价值。如账面价值作为受让股权的入账价值。如果涉及多项股权，债权人应按各项股权果涉及多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，的公允价值占股权公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按对应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为各项股权的入账价值。分配后的价值作为各项股权的入账价值。*第22页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（三）债务转为资本（三）债务转为资本【例【例5 5】承例】承例4 4，设某企业为股份制企业，该企，设某企业为股份制企业，该企业以普通股业以普通股3030万股偿还债务，普通股面值为万股偿还债务，普通股面值为1 1元，元，每股市场为每股市场为3 3元（不考虑相关税费）。假设长江元（不考虑相关税费）。假设长江工厂将债权转为股权后，长期股权投资按成本工厂将债权转为股权后，长期股权投资按成本法核算。法核算。(1)(1)某企业某企业(债务人债务人)债务重组日，编制如下会债务重组日，编制如下会计分录：计分录：借：应付账款借：应付账款长江工厂长江工厂 1 000 000 1 000 000 贷：股本贷：股本 300 000 300 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 700 000 700 000*第23页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理 （三）债务转为资本（三）债务转为资本【例【例5 5】承例】承例4 4，设某企业为股份制企业，该企业以普，设某企业为股份制企业，该企业以普通股通股3030万股偿还债务，普通股面值为万股偿还债务，普通股面值为1 1元，每股市场为元，每股市场为3 3元（不考虑相关税费）。假设长江工厂将债权转为股元（不考虑相关税费）。假设长江工厂将债权转为股权后，长期股权投资按成本法核算。权后，长期股权投资按成本法核算。(2)(2)长江工厂长江工厂(债权人债权人)债务重组日，编制如下会计分债务重组日，编制如下会计分录：录：借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 995 000 995 000 坏账准备坏账准备 5 000 5 000 贷：应收账款贷：应收账款某企业某企业 1 000 000 1 000 000*第24页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（四）修改其他负债条件（四）修改其他负债条件1 1、不附或有条件的债务重组、不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组是指在债务重组中不不附或有条件的债务重组是指在债务重组中不存在或有事项的重组协议。在债务重组日，债存在或有事项的重组协议。在债务重组日，债务人将来要支付给债权人的金额是确定的。务人将来要支付给债权人的金额是确定的。不附或有条件的债务重组，如果重组债务的账不附或有条件的债务重组，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来的应付金额，减记的务的账面价值减记至将来的应付金额，减记的金额作资本公积处理，重组后应付债务的账面金额作资本公积处理，重组后应付债务的账面价值为将来应付金额，如果重组债务的账面价价值为将来应付金额，如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。处理。*第25页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（四）修改其他负债条件（四）修改其他负债条件1 1、不附或有条件的债务重组、不附或有条件的债务重组以修改其他债务条件进行债务重组，且修以修改其他债务条件进行债务重组，且修改后的债务条款不涉及或有事项的，债权改后的债务条款不涉及或有事项的，债权人在债务重组日将重组债权的账面价值减人在债务重组日将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，其减记的金额确认为记至将来应收金额，其减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值小于当期损失；如果重组债权的账面价值小于或等于将来应收余额，债权人或等于将来应收余额，债权人不作账务处不作账务处理，理，*第26页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（四）修改其他负债条件（四）修改其他负债条件1 1 1 1、不附或有条件的债务重组、不附或有条件的债务重组、不附或有条件的债务重组、不附或有条件的债务重组【例【例6 6】某企业】某企业20032003年年1 1月月1 1日日“应付账款应付账款黄河公黄河公司司”账户余额为账户余额为100100万元，因目前财务困难无偿还能万元，因目前财务困难无偿还能力，经与黄河公司协商，于当月末进行债务重组。力，经与黄河公司协商，于当月末进行债务重组。一是将偿还期限延长至一是将偿还期限延长至20032003年末；二是将所欠金额年末；二是将所欠金额降至降至6060万元。黄河公司已对该项应收账款计提了万元。黄河公司已对该项应收账款计提了10 10 000000元的坏账准备。元的坏账准备。(1)(1)某企业债务重组日，编制如下会计分录：某企业债务重组日，编制如下会计分录：借：应付账款借：应付账款黄河公司黄河公司 1 000 000 1 000 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 400 000 400 000 应付账款应付账款黄河公司黄河公司(债务重组债务重组)600 000)600 000*第27页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（四）修改其他负债条件（四）修改其他负债条件1 1 1 1、不附或有条件的债务重组、不附或有条件的债务重组、不附或有条件的债务重组、不附或有条件的债务重组【例【例6 6】某企业】某企业20032003年年1 1月月1 1日日“应付账款应付账款黄河公黄河公司司”账户余额为账户余额为100100万元，因目前财务困难无偿还能万元，因目前财务困难无偿还能力，经与黄河公司协商，于当月末进行债务重组。力，经与黄河公司协商，于当月末进行债务重组。一是将偿还期限延长至一是将偿还期限延长至20032003年末；二是将所欠金额年末；二是将所欠金额降至降至6060万元。黄河公司已对该项应收账款计提了万元。黄河公司已对该项应收账款计提了10 10 000000元的坏账准备。元的坏账准备。(2)(2)黄河公司债务重组日，编制如下会计分录：黄河公司债务重组日，编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款某企业某企业(债务重组债务重组)600 000)600 000 坏账准备坏账准备 10 000 10 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 390 000 390 000 贷：应收账款贷：应收账款某企业某企业 1 000 000 1 000 000*第28页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（四）修改其他负债条件（四）修改其他负债条件2 2 2 2、附或有条件的债务重组、附或有条件的债务重组、附或有条件的债务重组、附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组是指在债务重组协议中附有附或有条件的债务重组是指在债务重组协议中附有或有支出条件的重组协议。或有支出是指依未来某或有支出条件的重组协议。或有支出是指依未来某种事项出现而发生的支出。如债务重组协议规定，种事项出现而发生的支出。如债务重组协议规定，“将某公司债务将某公司债务5050万元，免除万元，免除1010万元，剩余债务展万元，剩余债务展期两年，并按期两年，并按2 2的年利率计收利息。的年利率计收利息。”如果该公司如果该公司一年后赢利，则自第二年起将按一年后赢利，则自第二年起将按5 5的利率计收利息。的利率计收利息。根据此项协议，债务人依未来是否赢利而发生的根据此项协议，债务人依未来是否赢利而发生的12 12 000000元（元（4040万万33）支出，即为或有支出。但债务）支出，即为或有支出。但债务人是否赢利，在债务重组日不能肯定，具有不确定人是否赢利，在债务重组日不能肯定，具有不确定性。性。*第29页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（四）修改其他负债条件（四）修改其他负债条件2 2、附或有条件的债务重组、附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组，在债务重组日，债务人应将或附或有条件的债务重组，在债务重组日，债务人应将或有支出包含在将来应付金额中，即将重组债务的账面价有支出包含在将来应付金额中，即将重组债务的账面价值与含有或有支出的将来应付金额进行比较，大于部分值与含有或有支出的将来应付金额进行比较，大于部分作为资本公积，债务重组后的账面价值为含或有支出的作为资本公积，债务重组后的账面价值为含或有支出的将来应付金额，在或有支出实际发生时，作为减少债务将来应付金额，在或有支出实际发生时，作为减少债务的账面价值处理。若以后或有支出没有发生，待债务结的账面价值处理。若以后或有支出没有发生，待债务结清时，将原计入债务账面价值的或有支出转入资本公积。清时，将原计入债务账面价值的或有支出转入资本公积。附或有条件的债务重组，如果修改后的债务条款中涉及附或有条件的债务重组，如果修改后的债务条款中涉及或有收益，或有收益不包括在债权人的将来应收金额中，或有收益，或有收益不包括在债权人的将来应收金额中，即债权人在冲减坏账准备和确定债务重组损失时，将来即债权人在冲减坏账准备和确定债务重组损失时，将来应收金额不包括或有收益。或有收益待实现时，直接计应收金额不包括或有收益。或有收益待实现时，直接计入当期营业外收入。入当期营业外收入。*第30页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理 （五）混合重组方式（五）混合重组方式1 1、以现金、非现金资产两种方式组合的、以现金、非现金资产两种方式组合的债务重组债务重组以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务的原则进行处理。债务的原则进行处理。例题例题*第31页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（五）混合重组方式（五）混合重组方式 2 2、以现金、非现金资产、债务转为资本方、以现金、非现金资产、债务转为资本方式组合的债务重组式组合的债务重组以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按债资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按债务转为资本的原则处理。债权人应先以收到的现金务转为资本的原则处理。债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别按受让的非现金冲减重组债权的账面价值，再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。例题例题*第32页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（五）混合重组方式（五）混合重组方式 3 3 3 3、以现金、非现金资产、债务转为资本方式、以现金、非现金资产、债务转为资本方式、以现金、非现金资产、债务转为资本方式、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清的组合清的组合清的组合清 偿某项债务的一部分，并对该项债务偿某项债务的一部分，并对该项债务偿某项债务的一部分，并对该项债务偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行的债务重的另一部分以修改其他债务条件进行的债务重的另一部分以修改其他债务条件进行的债务重的另一部分以修改其他债务条件进行的债务重组组组组以现金、非现金资产、债务转为资本方式组合清偿某项以现金、非现金资产、债务转为资本方式组合清偿某项债务的一部分，并对另一部分以修改其他债务条件进行债务的一部分，并对另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的债务重组的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值，债权人享有的股权的账面价值冲减债务重组账面价值，债权人享有的股权的账面价值冲减债务重组的账面价值，再按修改其他债务条件进行债务重组应遵的账面价值，再按修改其他债务条件进行债务重组应遵循的原则处理。债权人应将重组债权的账面价值减去收循的原则处理。债权人应将重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额，先按上述第二种情况进行处理，再到的现金后的余额，先按上述第二种情况进行处理，再按修改其他债务条件的原则进行处理。按修改其他债务条件的原则进行处理。例题例题*第33页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（五）混合重组方式（五）混合重组方式 3 3 3 3、以现金、非现金资产、债务转为资本方式、以现金、非现金资产、债务转为资本方式、以现金、非现金资产、债务转为资本方式、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清的组合清的组合清的组合清 偿某项债务的一部分，并对该项债务偿某项债务的一部分，并对该项债务偿某项债务的一部分，并对该项债务偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行的债务重的另一部分以修改其他债务条件进行的债务重的另一部分以修改其他债务条件进行的债务重的另一部分以修改其他债务条件进行的债务重组组组组在混合重组方式下，需要注意的是：第一，债务人和债权人在在混合重组方式下，需要注意的是：第一，债务人和债权人在进行会计处理时，应依据债务清偿的程序，一般情况下先考虑进行会计处理时，应依据债务清偿的程序，一般情况下先考虑以现金清偿，然后以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清以现金清偿，然后以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后修改其他债务条件。第二，存在以非现金资产、债务偿，最后修改其他债务条件。第二，存在以非现金资产、债务转为资本清偿债务的，债权人应考虑采用两者的公允价值相对转为资本清偿债务的，债权人应考虑采用两者的公允价值相对比例确定各自的入账价值；如果非现金资产或股权不止一项，比例确定各自的入账价值；如果非现金资产或股权不止一项，则须再按同样的方法确定各项非现金资产或股权的入账价值。则须再按同样的方法确定各项非现金资产或股权的入账价值。如果重组协议本身已经明确规定了非现金资产或股权的清偿债如果重组协议本身已经明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，则按协议规定进行会计处理。务金额或比例，则按协议规定进行会计处理。*第34页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十八章第十八章第十八章第十八章 债务重组债务重组债务重组债务重组三、债务重组的披露三、债务重组的披露（一）债务人应披露的有关信息（一）债务人应披露的有关信息1、债务重组方式；2、因债务重组而确认的资本公积总额；3、因债务转为资本所导致的股本增加数；4、或有支出。（二）债权人应披露的信息（二）债权人应披露的信息1、债务重组方式；2、债务重组损失总额；3、债权转为股权所导致的长期投资增加及长期投资占债务人股权的比例；4、或有收益。*第35页