教学课件初级财务会计第四章-所有者权益.pptx

PPT模板下载：/moban/行业PPT模板：/hangye/节日PPT模板：/jieri/PPT素材下载：/sucai/PPT背景图片：/beijing/PPT图表下载：/tubiao/优秀PPT下载：/xiazai/PPT教程：/powerpoint/Word教程：/word/Excel教程：/excel/资料下载：/ziliao/PPT课件下载：/kejian/范文下载：/fanwen/试卷下载：/shiti/教案下载：/jiaoan/字体下载：/ziti/初级财务会计第四章-所有者权益2初级会计实务第四章 所有者权益3初级会计实务4初级会计实务所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称股东权益。所有者权益的来源包括所有者投人的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由实收资本(或股本)、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、留存收益构成。所有者权益的概念5初级会计实务1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者权益的特征6初级会计实务所有者权益的来源7初级会计实务【例题单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）A.资本溢价 B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬正确答案D答案解析所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。选项D通过应付职工薪酬核算。8初级会计实务【例题单选题】下列各项中，导致企业所有者权益总额发生增减变动的业务事项是（）A.当年实现净利润 B.盈余公积转实收资本 C.资本公积转实收资本 D.盈余公积补亏正确答案A答案解析选项BCD属于所有者权益内部的一增一减，所有者权益总额不变。9初级会计实务实 收 资 本0110初级会计实务一、概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。11初级会计实务二、账务处理-投资接受现金投资接受非现金投资12初级会计实务1.1.接受现金投资有限责任公司借：银行存款（实际收到的金额）贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本中所占份额部分）二、账务处理-投资13初级会计实务【例题计算题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款 2 000 000贷：实收资本甲 1 200 000乙 500 000丙 300 000 二、账务处理-投资14初级会计实务 注：股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，即：冲减资本公积（股本溢价）1.1.接受现金投资股份有限责任公司借：银行存款（发行价格 发行数量-发行费用）贷：股本（股数 面值）资本公积股本溢价（扣减发行费用）二、账务处理-投资15初级会计实务注：溢价不足冲减的部分，冲减盈余公积和未分配利润。1.1.接受现金投资股份有限责任公司借：银行存款（发行价格 发行数量-发行费用）贷：股本（股数 面值）资本公积股本溢价（扣减发行费用）二、账务处理-投资16初级会计实务【例题计算题】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应编制如下会计分录：借：银行存款 50 000 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价 40 000 000 二、账务处理-投资17初级会计实务【例题单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.1000B.3980C.4980D.5000【答案】A【解析】计入股本金额=10001=1000（万元）。借：银行存款4980 贷：股本1000 资本公积股本溢价3980二、账务处理-投资18初级会计实务按投资合同或协议约定价值确定入账价值在注册资本中应享有的份额投资者企业对于投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。2.接受非现金投资作价投入的非现金资产投资合同或协议约定价值不公允的除外二、账务处理-投资19初级会计实务注：如有差额，贷记“资本公积资本溢价（或 股本溢价）”科目。接受固定资产（机器设备）借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）2.接受非现金投资二、账务处理-投资20初级会计实务借：固定资产 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）320 000贷：实收资本乙公司 2 320 000【例题计算题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为320 000元（允许抵扣）。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2 340 000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：2.接受非现金投资二、账务处理-投资21初级会计实务【答案】BC【例题多选题】A有限公司收到B企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备的原价为100万元，已提折旧60万元，投资合同约定该设备价值为50万元（假定该价值是公允的且不考虑增值税），占注册资本40万元，则下列关于A公司会计处理的表述正确的有（）。A.A公司固定资产的入账价值为40万元B.A公司固定资产的入账价值为50万元C.A公司应当确认的资本公积为10万元D.A公司应当确认的资本公积为20万元22初级会计实务 接受存货投资借：原材料/库存商品（按投资合同或协议约定的价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）2.接受非现金投资注：如有差额，贷记“资本公积资本溢价（或 股本溢价）”科目。二、账务处理-投资23初级会计实务【例题计算题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为13 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。乙公司应编制如下会计分录：借：原材料 100 000应交税费应交增值税（进项税额）13 000贷：实收资本B公司 113 000 24初级会计实务接受无形资产或不动产 借：无形资产（按投资合同或协议约定的价值）或不动产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）2.接受非现金投资注：如有差额，贷记“资本公积资本溢价（或 股本溢价）”科目。二、账务处理-投资25初级会计实务【例题计算题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，增值税进项税额为3600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票），同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。增值税进项税额为8000元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票），合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司应编制如下会计分录：借：无形资产非专利技术 60 000土地使用权 80 000 应交税费应交增值税（进项税额）11600贷：实收资本A公司 63600B公司8800026初级会计实务盈余公积转增资本资本公积转增资本接受投资者追加投资一般企业增加资本主要有三个途径二、账务处理-增资27初级会计实务一般企业增加资本主要有三个途径二、账务处理-增资盈余公积转增资本资本公积转增资本接受投资者追加投资28初级会计实务一般企业增加资本主要有三个途径盈余公积转增资本资本公积转增资本接受投资者追加投资二、账务处理-增资29初级会计实务盈余公积转增资本资本公积转增资本接受投资者追加投资借：银行存款等贷：实收资本（股本）借：资本公积贷：实收资本（股本）借：盈余公积贷：实收资本（股本）二、账务处理-增资30初级会计实务【例题1】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司应编制如下会计分录：借：银行存款 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000 二、账务处理-增资31初级会计实务【例题2】承【例题1】，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。A公司应编制如下会计分录：借：资本公积 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000 二、账务处理-增资32初级会计实务【例题3】承【例题1】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。A公司应编制如下会计分录：借：盈余公积 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000 二、账务处理-增资33初级会计实务【例题判断题】企业以资本公积转增资本会导致实收资本增加，从而导致企业所有者权益总额增加。（）【答案】【解析】资本公积转增资本属于所有者权益内部此增彼减，企业所有者权益总额不变。二、账务处理-增资34初级会计实务1.1.有限责任公司减少注册资本借：实收资本贷：银行存款二、账务处理-减资35初级会计实务1.1.股份有限公司回购股票 股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。二、账务处理-减资36初级会计实务1.1.股份有限公司回购股票 回购股票时（溢价）：借：库存股（每股回购价格回购股数）贷：银行存款等注销库存股时：借：股本资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷：库存股二、账务处理-减资37初级会计实务1.1.股份有限公司回购股票 回购股票时（折价）：借：库存股（每股回购价格回购股数）贷：银行存款等注销库存股时：借：股本贷：库存股资本公积股本溢价二、账务处理-减资38初级会计实务 回购本公司股份注销本公司股份时库存股成本=1=1 0002=20000002=2000（万元）借：股本1 1 000000借：库存股2 2 000000资本公积股本溢价 1 1 000000贷：银行存款2 2 000000贷：库存股2 2 0000002.2.股份有限公司 溢价回购（回购价大于股票面值）例：经股东大会批准，A A公司以现金回购本公司股票1 1 000000万股并注销。假定A A公司按每股2 2元回购股票。（资本公积股本溢价3 3 000000万元，资本公积其它资本公积1 1 000000万 元，盈余公积2 2 000000万 元）二、账务处理-减资39初级会计实务注销本公司股份时库存股成本=1=1 0000.5=5000000.5=500（万元）借：股本 1 1 000000借：库存股贷：银行存款500500500500贷：库存股 500500资本公积股本溢价 5005002.2.股份有限公司 折价回购（回购价小于股票面值）例：经股东大会批准，A A公司以现金回购本公司股票1 1 000000万股并注销。假定A A公司按每股0.50.5元回购股票。（资本公积股本溢价30003000万元，资本公积其它资本公积1 1 000000万 元，盈余公积2 2 000000万元）回购本公司股份二、账务处理-减资40初级会计实务【举例】A公司2016年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为30000000元，盈余公积为40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元的价格回购股票，假定不考虑其他因素。二、账务处理-例题41初级会计实务借：库存股40000000贷：银行存款40000000（1）回购本公司股份时：借：股本20000000资本公积20000000贷：库存股40000000（2）注销本公司股份时：二、账务处理-例题42初级会计实务借：库存股60000000贷：银行存款60000000（1）回购本公司股份时：借：股本20000000资本公积30000000盈余公积10000000贷：库存股60000000（2）注销本公司股份时：【延伸】如果回购价格为3元，则A公司的账务处理为：43初级会计实务借：库存股18000000贷：银行存款18000000（1）回购本公司股份时：借：股本20000000贷：库存股20000000 资本公积股本溢价 2000000（2）注销本公司股份时：【延伸】如果回购价格为0.9元，则A公司的账务处理为：44初级会计实务【例题单选题】某股份有限公司股本为1000万元（每股面值1元），资本公积（股本溢价）为150万元，盈余公积为100万元。经股东大会批准以每股3元价格回购本公司股票100万股并予以注销，不考虑其他因素，下列关于该公司注销库存股的会计处理正确的是（）。45初级会计实务借：库存股3000000贷：银行存款3000000（1）回购本公司股份时：借：股本 1000000资本公积股本溢价500000盈余公积500000贷：库存股 3000000（2）注销本公司股份时：46初级会计实务【例题单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。A.盈余公积 B.营业外收入 C.资本公积 D.未分配利润正确答案C答案解析购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积股本溢价”处理。二、账务处理-例题47初级会计实务二、账务处理-例题【例题多选题】下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（）。A.盈余公积转增资本B.接受非流动资产捐赠C.资本公积转增资本D.接受投资者追加投资正确答案ACD 48初级会计实务二、账务处理-例题【例题多选题】下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（）。A.盈余公积转增资本 B.处置长期股权投资C.资本公积转增资本 D.对外进行债券投资正确答案AC 49初级会计实务【例题不定项选择题】甲上市公司2018年发生业务：（1）2018年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付发行费400万元，扣除发行费用后的余款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。（2）2018年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。（3）2018年6月25日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。（4）2018年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。50初级会计实务【例题不定项选择题】甲上市公司2018年发生业务：（1）2018年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付发行费400万元，扣除发行费用后的余款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。（2）2018年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。51初级会计实务（3）2018年6月25日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。（4）2018年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。52初级会计实务（1）2018年1月4日确认的资本公积为（）万元。A.40000B.200000C.160000D.159600 【答案】D 【解析】借：银行存款199600（400005-400）贷：股本 40000资本公积15960053初级会计实务（2）2018年6月20日资本公积转增资本的会计处理是（）。A.借：实收资本4000贷：资本公积4000B.借：资本公积 4000贷：实收资本4000C.借：股本 4000贷：资本公积 4000D.借：资本公积 4000贷：股本 4000 【答案】D 54初级会计实务（3）注销的本公司股票对资本公积的影响为（）万元。A.100B.-100C.-200D.200【答案】C 【解析】回购本公司股票时：借：库存股 300贷：银行存款 300注销本公司股票时：借：股本 100资本公积 200贷：库存股 300 55初级会计实务（4）股份有限公司注销库存股涉及到的会计科目可能是（）。A.股本B.资本公积C.盈余公积D.利润分配【答案】ABCD 【解析】以上选项均会涉及。56初级会计实务【例题单选题】（2019年）某上市公司经股东大会批准以现金回购并注销本公司股票1 000万股，每股面值为1元，回购价为每股1.5元，该公司注销股份时“资本公积股本溢价”科目余额为1 000万元，“盈余公积”科目余额为500元。不考虑其他因素，该公司注销股份的会计处理正确的是（）。A.借记“资本公积股本溢价”科目500万元B.借记“股本”科目1 500万元C.借记“盈余公积”科目500万元D.借记“库存股”科目1 000万元57初级会计实务正确答案A答案解析回购时：借：库存股（1 0001.5）1 500贷：银行存款1 500注销本公司股份时：借：股本（1 0001）1 000资本公积股本溢价500贷：库存股1 50058初级会计实务资 本 公 积0259初级会计实务一、概述是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。包括 资本溢价或股本溢价 其他资本公积60初级会计实务二、资本溢价（股本溢价）1.资本溢价或股本溢价形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。2.其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。61初级会计实务【例题单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股6000万股，每股面值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元，该项业务应计入资本公积的金额为（）万元。A.11500B.12000C.12500D.17500正确答案A 62初级会计实务二、账务处理-例题【例题判断题】股份有限公司，溢价发行股票时，按面值计入股本，溢价收入扣除发行手续费、佣金等发行费用后的金额计入资本公积。（）正确答案 63初级会计实务二、账务处理-例题【例题单选题】某企业首次公开发行普通股600万股，每股面值为1元，每股发行价格为6元，支付佣金72万元，手续费18万元，该业务使企业资本公积增加金额为（）万元。A.2 928 B.2 982 C.3 000 D.2 910正确答案D答案解析该业务使资本公积增加的金额（61）600（7218）2 910（万元）。64初级会计实务二、账务处理-例题【例题多选题】下列各项中，不会使资本公积发生增减变动的有（）。A.企业实现净利润B.可供出售金融资产公允价值变动C.资本公积转增资本D.投资者超过注册资本额的投入资本正确答案AB答案解析选项A，实现净利润最终转入未分配利润科目；选项B，确认其他综合收益。65初级会计实务三、其他资本公积66初级会计实务二、账务处理-例题【例题判断题】公司按面值发行股票时，发生的相关交易费用冲减“资本公积其他资本公积”科目。（）正确答案答案解析发行股票时发生的相关交易费用是冲减“资本公积股本溢价”，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。67初级会计实务【例题计算题】C有限责任公司于219年1月1日向F公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。219年12月31日，F公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益增加了 1 000 000元。不考虑其他因素，C有限责任公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资其他权益变动 200 000贷：资本公积其他资本公积 200 000 68初级会计实务四、资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本（或股本）【提示】资本公积转增资本企业所有者权益总额不变。69初级会计实务【例题单选题】某公司年初资本公积为1500万元，本年已入账可供出售金融资产公允价值增值净额200万元；经股东大会批准，用资本公积转增资本300万元。不考虑其他因素，该公司年末的资本公积为（）万元。A.1700B.1500C.1200D.1400【答案】C【解析】可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益，资本公积转增资本会减少资本公积，所以该公司年末的资本公积=1500-300=1200（万元）。70初级会计实务【例题1多选题】（2019年）下列各项中，企业应通过“资本公积”科目核算的有（）。A.投资者实际出资额超出其在注册资本中所占的份额B.盈余公积转增资本C.回购的本公司股票D.股份有限公司溢价发行股票扣除交易费用后的股本溢价71初级会计实务正确答案AD答案解析选项A，投资者实际出资额超出其在注册资本中所占的份额：借：银行存款贷：实收资本/股本资本公积选项B，盈余公积转增资本：借：盈余公积贷：实收资本72初级会计实务选项C，回购的本公司股票：借：库存股贷：银行存款选项D，股份有限公司溢价发行股票：借：银行存款贷：股本资本公积股本溢价（扣除交易费用后的股本溢价）73初级会计实务【例题8判断题】（2019年）投资者的出资额超过其在被投资企业注册资本中应享有份额的部分，应计入其他综合收益。（）正确答案答案解析投资者的出资额超过其在被投资企业注册资本中应享有份额的部分，应计入资本公积。74初级会计实务留 存 收 益0375初级会计实务一、内容留存收益包括企业盈余公积和未分配利润两个部分。盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。76初级会计实务一、内容法定盈余公积盈余公积任意盈余公积未分配利润留存收益77初级会计实务78初级会计实务【例题多选题】下列各项中，属于企业留存收益的有（）。A.按规定从净利润中提取的法定盈余公积B.累积未分配的利润C.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积D.发行股票的溢价收入【答案】ABC【解析】选项D计入资本公积股本溢价。79初级会计实务二、账务处理-利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或年初未弥补亏损）+其他转入80初级会计实务【例题单选题】2018年年初某企业“利润分配未分配利润”科目借方余额20万元，2018年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的10%提取盈余公积，2018年年末该企业可供分配利润的金额为（）万元。A.126B.124C.140D.160正确答案C答案解析2018年年末该企业的可供分配利润的金额年初未分配利润本年实现的净利润其他转入20160140（万元）。81初级会计实务二、账务处理-利润分配利润分配顺序：提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润【提示】可供分配利润与未分配利润并不一致，注意区分。82初级会计实务利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润盈余公积补亏未分配利润.二、账务处理-利润分配83初级会计实务提取法定盈余公积提取任意盈余公积分配现金股利盈余公积补亏 结转净利润未分配利润二、账务处理-利润分配84初级会计实务借：本年利润贷：利润分配未分配利润亏损则相反分录提取法定盈余公积提取任意盈余公积分配现金股利盈余公积补亏 结转净利润未分配利润二、账务处理-利润分配85初级会计实务借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润提取法定盈余公积 提取任意盈余公积分配现金股利盈余公积补亏 结转净利润 未分配利润二、账务处理-利润分配86初级会计实务借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积分配现金股利盈余公积补亏结转净利润未分配利润二、账务处理-利润分配87初级会计实务借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利借：利润分配未分配利润贷：利润分配应付现金股利或利润提取法定盈余公积 提取任意盈余公积分配现金股利盈余公积补亏 结转净利润未分配利润二、账务处理-利润分配88初级会计实务借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积应付现金股利提取法定盈余公积 提取任意盈余公积分配现金股利盈余公积补亏 结转净利润未分配利润二、账务处理-利润分配【提示】结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额如果在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。89初级会计实务【举例】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制如下会计分录：90初级会计实务借：本年利润 2000000贷：利润分配未分配利润 2000000（1）结转实现净利润时：91初级会计实务借：利润分配提取法定盈余公积200000应付现金股利或利润800000贷：盈余公积200000应付股利800000（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：92初级会计实务借：利润分配未分配利润 1000000贷：利润分配提取法定盈余公积200000应付现金股利或利润800000（3）将“利润分配”所属的明细科目余额转入“未分配利润”明细科目中。93初级会计实务二、账务处理-盈余公积公司制企业的法定盈余公积按照10%的比例从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取，非公司制企业也可根据需要提取任意盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。如果以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。94初级会计实务二、账务处理-盈余公积用途：弥补亏损、转增资本和分配股利 分配股利借：盈余公积贷：应付股利95初级会计实务【例题单选题】某公司年初未分配利润为1000万元，盈余公积为500万元；本年实现净利润5000万元，分别提取法定盈余公积500万元、任意盈余公积250万元，宣告发放现金股利500万元。不考虑其他因素，该公司年末留存收益为（）万元。A.5250B.6000C.6500D.5750【答案】B【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，年末留存收益=1000+500+5000-500=6000（万元）。96初级会计实务【例题单选题】（2019年）某企业年初“利润分配未分配利润”科目借方余额为100万元，当年实现净利润为300万元。不考虑其他因素，该企业年末可供分配利润为（）万元。A.100B.400C.300D.200正确答案D答案解析可供分配利润当年实现的净利润（或净亏损）年初未分配利润（或年初未弥补亏损）其他转入100300200（万元）。97初级会计实务【例题单选题】（2019年）下列各项中，年终结转后“利润分配未分配利润”科目借方余额反映的是（）。A.历年累计未分配的利润B.历年累计未弥补的亏损C.本年实现的净利润D.本年发生的净亏损正确答案B98初级会计实务【例题多选题】（2019年）下列各项中，年度终了需要转入“利润分配未分配利润”科目的有（）。A.本年利润B.利润分配应付现金股利或利润C.利润分配盈余公积补亏D.利润分配提取法定盈余公积正确答案ABCD答案解析年度终了，“本年利润”科目需转入“利润分配未分配利润”科目，同时，“利润分配”科目下除“未分配利润”明细科目以外所有的明细科目，都需转入“利润分配未分配利润”科目。99初级会计实务【例题多选题】（2019年）下列各项中，应通过“利润分配”科目核算的有（）。A.用可分配利润分配现金股利B.提取法定盈余公积C.用盈余公积弥补亏损D.用盈余公积转增资本正确答案ABC答案解析选项D，用盈余公积转增资本时：借：盈余公积贷：实收资本/股本100初级会计实务【例题单选题】（2019年）2018年1月1日，某企业“利润分配未分配利润”科目借方余额为1 000万元，“盈余公积”科目贷方余额为1 500万元，当年实现净利润6 000万元，提取盈余公积500万元。不考虑其他因素，2018年12月31日该企业的留存收益总额为（）万元。A.5 000B.6 000C.6 500D.4 500正确答案C答案解析留存收益盈余公积未分配利润；期末盈余公积期初盈余公积本期增加额本期减少额1 5005002 000（万元）；期末未分配利润期初未分配利润本期增加额本期减少额1 0006 0005004 500（万元）；所以期末留存收益2 0004 5006 500（万元）。101初级会计实务【例题单选题】（2019年）下列各项中，导致留存收益总额减少的是（）。A.以盈余公积弥补亏损B.接受非现金资产投资C.以盈余公积转增资本D.以资本公积转增资本正确答案C102初级会计实务【例题5多选题】（2019年）下列各项中，引起企业资产和所有者权益同时减少的经济业务有（）。A.以盈余公积弥补以前年度亏损B.宣告发放并支付现金股利C.以现金资产回购本公司股票并注销D.以资本公积转增资本正确答案BC103初级会计实务【例题不定项选择题】2018年年初，甲股份有限公司（以下简称甲公司）所有者权益总额为3 000万元，其中股本800万元，资本公积1 600万元，盈余公积300万元，未分配利润300万元，甲公司适用的所得税税率为25%。2018年甲公司发生如下事项：104初级会计实务（1）1月13日，甲公司委托证券公司代理发行普通股200万股，每股面值1元，每股发行价4元，按协议约定，证券公司从发行收入中提取2%的手续费。（2）3月5日，经股东大会批准，甲公司以每股3元价格回购本公司股票100万股并予以注销。（3）4月1日，经股东大会批准，甲公司将资本公积100万元、盈余公积100万元转增股本。（4）2016年度，甲公司共实现利润总额2 000万元，假定不存在纳税调整事项及递延所得税；甲公司按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利50万元。105初级会计实务要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。（答案中金额单位用万元表示）（1）根据资料（1），甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为（）万元。A.600 B.584 C.588 D.616正确答案B答案解析企业发行股票的收入大于面值的部分需要计入资本公积，发行股票的手续费、佣金等费用需要从溢价当中扣除，冲减资本公积。甲公司发行普通股应计入资本公积的金额200420020042%584（万元）。分录为：借：银行存款 2004（12%）784贷：股本 200资本公积股本溢价 584（倒挤）106初级会计实务（2）根据资料（2），下列关于该公司注销库存股的会计处理正确的是（）。A.借：股本 100资本公积股本溢价 200贷：库存股 300B.借：股本 100资本公积股本溢价 150盈余公积50贷：银行存款 300107初级会计实务C.借：库存股 300贷：银行存款 300D.借：股本 300贷：银行存款 300 正确答案A答案解析回购本公司股票：借：库存股 300贷：银行存款（1003）300注销本公司股票时：借：股本 100资本公积股本溢价 200贷：库存股 300 108初级会计实务（3）根据上述资料，下列各项中会引起甲公司所有者权益总额发生增减变动的是（）。A.回购股票 B.提取盈余公积C.实现净利润 D.分配现金股利 正确答案ACD答案解析回购股票时，会引起甲公司所有者权益减少；实现净利润，会引起甲公司所有者权益增加；对外分配现金股利时，会引起所有者权益减少。109初级会计实务（4）根据资料（4），甲公司2018年度应提取盈余公积（）万元。A.50 B.100C.150 D.200 正确答案C答案解析甲公司2018年度应提取盈余公积的金额2000（125%）10%150（万元）。110初级会计实务（5）根据以上资料，甲公司2018年年末所有者权益总额为（）万元。A.3 500 B.4 934C.4 984 D.5 800正确答案B答案解析甲公司2018年年末所有者权益总额3 000784（资料1）300（资料2）2 000（125%）50（资料4）4 934（万元）。