第2章_存货.ppt

第第2章章存存货货4/22/20231经管学院中级财务会计课题组21存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量22存货收入与发出的核算存货收入与发出的核算23存货期末计量存货期末计量4/22/20232经管学院中级财务会计课题组4/22/20233经管学院中级财务会计课题组21存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量4/22/20234经管学院中级财务会计课题组 是指企业在日常活动中持有以备是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物提供劳务过程中耗用的材料或物料等。料等。4/22/20235经管学院中级财务会计课题组存货具有哪些 特 点 呢？4/22/20236经管学院中级财务会计课题组特点之一特点之一4/22/20237经管学院中级财务会计课题组特特点点之之二二4/22/20238经管学院中级财务会计课题组特点之三特点之三4/22/20239经管学院中级财务会计课题组特特点点之之四四4/22/202310经管学院中级财务会计课题组存货的确认条件存货的确认条件4/22/202311经管学院中级财务会计课题组 存存货货按按照照其其经经济济内内容容进进行行分分类类库存商品库存商品外购商品外购商品在产品在产品原材料原材料自制半成品自制半成品低值易耗品低值易耗品包装物包装物.4/22/202322经管学院中级财务会计课题组存货按照其存放地点进行分类存货按照其存放地点进行分类4/22/202323经管学院中级财务会计课题组4/22/202325经管学院中级财务会计课题组存货准则规定，存货应当以其存货准则规定，存货应当以其成本成本入账，存货应当按照成本进行初始入账，存货应当按照成本进行初始计量。计量。采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本4/22/202326经管学院中级财务会计课题组 存货的采购成本存货的采购成本 购买价款、相关税费、运输费、装购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。购成本的费用。4/22/202327经管学院中级财务会计课题组需要说明的是：需要说明的是：价内税价内税价价外外税税取得增值税取得增值税 专用发票专用发票小规模纳税人小规模纳税人一一般般纳纳税税人人未未取得增值取得增值税专用发票税专用发票4/22/202328经管学院中级财务会计课题组需要说明的是：需要说明的是：4/22/202329经管学院中级财务会计课题组存货加工成本存货加工成本直接人工直接人工制造费用制造费用4/22/202332经管学院中级财务会计课题组4/22/202337经管学院中级财务会计课题组22存货收入与发出的核算存货收入与发出的核算4/22/202340经管学院中级财务会计课题组收入收入发出发出怎样核算怎样核算?4/22/202341经管学院中级财务会计课题组1、账户设置、账户设置按实际成本计价存货收入与发出的核算按实际成本计价存货收入与发出的核算4/22/202342经管学院中级财务会计课题组1、账户设置、账户设置4/22/202343经管学院中级财务会计课题组2、原材料取得的核算、原材料取得的核算(1)以货币资金购入原材料以货币资金购入原材料A、单料同到。、单料同到。【例例21】红太阳股份有限公司为增红太阳股份有限公司为增值税一般纳税人，值税一般纳税人，2000年年1月月15日购入原日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注材料一批，取得的增值税专用发票上注明的（不计入原材料成本）原材料价款明的（不计入原材料成本）原材料价款为为100000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17000元，元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。银行转账支付，材料已验收入库。4/22/202344经管学院中级财务会计课题组借：原材料借：原材料 100000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）17000贷：银行存款贷：银行存款 1170004/22/202345经管学院中级财务会计课题组2、原材料取得的核算、原材料取得的核算B、单到料未到。单到料未到。【例例22】2000年年2月月15日，红太阳股份有日，红太阳股份有限公司购入原材料一批，取得的增值税限公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的（不计入原材料成本）专用发票上注明的（不计入原材料成本）原材料价款为原材料价款为200000元，增值税进项税元，增值税进项税额为额为34000元，发票等结算凭证已经收到，元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到。运到。（1）以货币资金购入原材料以货币资金购入原材料4/22/202346经管学院中级财务会计课题组借：在途物资借：在途物资 200000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）34000贷：银行存款贷：银行存款 234000上述材料到达验收入库：上述材料到达验收入库：借：原材料借：原材料 200000贷：在途物资贷：在途物资 2000004/22/202347经管学院中级财务会计课题组2、原材料取得的核算、原材料取得的核算 在收到材料时先按暂估价（合同在收到材料时先按暂估价（合同价格或计划成本）计价，价格或计划成本）计价，下月初用红下月初用红字冲回字冲回，待收到发票账单时，再按实，待收到发票账单时，再按实际价款登记入账。际价款登记入账。【例例23】2000年年3月月18日，红太阳股份有日，红太阳股份有限公司购入原材料一批，原材料已经运到，限公司购入原材料一批，原材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按暂估价货款尚未支付。月末，按暂估价19500元入元入账。账。（1）以货币资金购入原材料以货币资金购入原材料C、料到单未到、料到单未到4/22/202348经管学院中级财务会计课题组借：原材料原材料 19500贷：应付账款贷：应付账款 19500下月初，用红字冲回原账务处理。下月初，用红字冲回原账务处理。借：借：原材料原材料 19500贷：应付账款贷：应付账款 195004月月12日，取得增值税专用发票上注明的原材料日，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为价款为15000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为2250元，货元，货款已通过银行转账支付。款已通过银行转账支付。借：原材料借：原材料 15000贷：银行存款贷：银行存款 17550应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）25504/22/202349经管学院中级财务会计课题组2、原材料取得的核算、原材料取得的核算D、采用预付账款方式采购材料、采用预付账款方式采购材料【例例24】2000年年1月月20日，红太阳股份有日，红太阳股份有限公司与星光股份有限公司签订购销合限公司与星光股份有限公司签订购销合同，购入原材料一批。根据合同规定，同，购入原材料一批。根据合同规定，红太阳股份有限公司应向星光股份有限红太阳股份有限公司应向星光股份有限公司预付贷款公司预付贷款360000元的元的80%，即，即288000元，款项已通过银行转账支付。元，款项已通过银行转账支付。（1）以货币资金购入原材料以货币资金购入原材料4/22/202350经管学院中级财务会计课题组借：预付账款借：预付账款星光星光 288000贷：银行存款贷：银行存款 2880001月月31日，红太阳股份有限公司收到星光股份有日，红太阳股份有限公司收到星光股份有限公司的原材料，并已验收入库。发票结算凭限公司的原材料，并已验收入库。发票结算凭证己到，取得的增值税专用发票上注明的原材证己到，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为料价款为400000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为68000元，元，所欠款项所欠款项180000元已通过银行转账支付。元已通过银行转账支付。4/22/202351经管学院中级财务会计课题组借：原材料借：原材料 400000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）68000贷：预付账款贷：预付账款星光星光 468000补付货款时：补付货款时：借：预付账款借：预付账款星光星光 180000贷：银行存款贷：银行存款 1800004/22/202352经管学院中级财务会计课题组2、原材料取得的核算、原材料取得的核算 投资者投入的原材料，投资者投入的原材料，按投资各方按投资各方确认的价值确认的价值，借记，借记“原材料原材料”科目，按科目，按专用发票注明的增值税进项税额，借记专用发票注明的增值税进项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，科目，按占被投资方股权总额的比例按占被投资方股权总额的比例，贷记贷记“实收资本（股本）实收资本（股本）”科目，按借科目，按借贷双方的差额，贷记贷双方的差额，贷记“资本公积资本公积”科目。科目。（2）接受投资取得的原材料接受投资取得的原材料4/22/202353经管学院中级财务会计课题组2、原材料取得的核算、原材料取得的核算【例例25】2000年年1月月1日，红太阳股份有限公日，红太阳股份有限公司收到星光股份有限公司投入的原材料一批，司收到星光股份有限公司投入的原材料一批，收到的专用发票上注明的增值税进项税额为收到的专用发票上注明的增值税进项税额为24000元，双方确认的价值为元，双方确认的价值为150000元；红太元；红太阳股份有限公司股本总额为阳股份有限公司股本总额为1000000元，星光元，星光股份有限公司占股份有限公司占10%。红太阳股份有限公司：。红太阳股份有限公司：（2）接受投资取得的原材料接受投资取得的原材料借：原材料借：原材料 150000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）24000贷：股本贷：股本 100000资本公积资本公积 740004/22/202354经管学院中级财务会计课题组2、原材料取得的核算、原材料取得的核算企业接受捐赠的原材料，按照确定企业接受捐赠的原材料，按照确定的原材料实际成本以及支付的相关税费，的原材料实际成本以及支付的相关税费，借记借记“原材料原材料”科目，按照确定的实际科目，按照确定的实际成本与现行税率计算的未来应交的所得成本与现行税率计算的未来应交的所得税贷记税贷记“递延所得税负债递延所得税负债”科目，按照科目，按照确定的实际成本减去未来应交的所得税确定的实际成本减去未来应交的所得税后的余额，贷记后的余额，贷记“营业外收入营业外收入”科目，科目，按照实际支付的相关税费，贷记按照实际支付的相关税费，贷记“银行银行存款存款”、“应交税费应交税费”等科目。等科目。（3）接受捐赠取得的原材料）接受捐赠取得的原材料4/22/202355经管学院中级财务会计课题组2、原材料取得的核算、原材料取得的核算【例例26】2000年年2月月5日，红太阳股份有日，红太阳股份有限公司接受星光股份有限公司捐赠的原限公司接受星光股份有限公司捐赠的原材料一批，星光股份有限公司提供的有材料一批，星光股份有限公司提供的有关凭据上注明的金额为关凭据上注明的金额为140000元，公司元，公司适用所得税税率为适用所得税税率为33%。红太阳股份有。红太阳股份有限公司：限公司：（2）接受捐赠取得的原材料）接受捐赠取得的原材料借：原材料借：原材料 140000贷：营业外收入贷：营业外收入 93800递延所得税负债递延所得税负债 462004/22/202356经管学院中级财务会计课题组首先应解决什么首先应解决什么问题问题?（二）按实际成本计价原材料发出的核算（二）按实际成本计价原材料发出的核算4/22/202357经管学院中级财务会计课题组存货发出存货发出的成本问的成本问题！题！怎怎样样计计算算发发出出存存货的成本呢？货的成本呢？4/22/202358经管学院中级财务会计课题组 企业的存货是不断流动的，有流入也有企业的存货是不断流动的，有流入也有流出，流入与流出相抵后的结余即为期末存流出，流入与流出相抵后的结余即为期末存货，本期期末存货结转到下期，即为下期期货，本期期末存货结转到下期，即为下期期初存货，下期继续流动，就形成了生产经营初存货，下期继续流动，就形成了生产经营过程中的存货流转。过程中的存货流转。存货流转包括实物流转和成本流转两个存货流转包括实物流转和成本流转两个方面，在理论上，存货的成本流转与实物流方面，在理论上，存货的成本流转与实物流转应当一致。也就是说，购置存货时所确定转应当一致。也就是说，购置存货时所确定的成本应当随着该项存货的销售或耗用而结的成本应当随着该项存货的销售或耗用而结转。转。存货成本流转假设存货成本流转假设4/22/202359经管学院中级财务会计课题组例如例如 某商品购进成本某商品购进成本 购进购进 发出发出 库存库存第一批第一批 100件件 15元元 80件件 15元元 20件件 第二批第二批 50件件 10元元 30件件 10元元 20件件第三批第三批 80件件 11元元 10件件 11元元 70件件已销商品的成本已销商品的成本8015+3010+1011=1610（元）（元）销售后库存商品的成本销售后库存商品的成本 =2515+2010+7011=1270（元）（元）4/22/202360经管学院中级财务会计课题组由此可见，该商品的成本流转和实物流转是一由此可见，该商品的成本流转和实物流转是一致的。但在实际工作中，这种一致情况非常少致的。但在实际工作中，这种一致情况非常少见。因为企业的存货进出量很大，存货品种繁见。因为企业的存货进出量很大，存货品种繁多，存货的单位成本多变，难以保证各种存货多，存货的单位成本多变，难以保证各种存货的成本流转与实物流转相一致。由于同一种存的成本流转与实物流转相一致。由于同一种存货尽管单价不同，但都能满足销售或生产的需货尽管单价不同，但都能满足销售或生产的需要，在存货被销售或耗用后，不需逐一辨别哪要，在存货被销售或耗用后，不需逐一辨别哪一些实物被发出，哪一些实物留作库存，成本一些实物被发出，哪一些实物留作库存，成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只要的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只要按照不同的流转顺序确定已发出存货的成本和按照不同的流转顺序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。这样就出现了存货成本库存存货的成本即可。这样就出现了存货成本流转的假设。流转的假设。4/22/202361经管学院中级财务会计课题组采用某种存货成本流转的假设，在期末存货与采用某种存货成本流转的假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法，按照成本分配方法，即发出存货的计价方法，按照国际惯例，结合我国的实际情况，常见的存货国际惯例，结合我国的实际情况，常见的存货计价方法有：计价方法有：具体辨认法、先进先出法、加权平均法、移动具体辨认法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、毛利率法、零售价格法等加权平均法、毛利率法、零售价格法等 新会计准则规定不得采用后进先出法新会计准则规定不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。确定发出存货的实际成本。由于后进先出法不能真实反映企业存由于后进先出法不能真实反映企业存货流转的情况。货流转的情况。需要强调的是需要强调的是4/22/202362经管学院中级财务会计课题组企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计算方况，合理地确定发出存货成本的计算方法，以及当期发出存货的实际成本。法，以及当期发出存货的实际成本。4/22/202363经管学院中级财务会计课题组1、具体辨认法（个别认定法、个别计价法、具体辨认法（个别认定法、个别计价法、分批实际法）分批实际法）具体辨认法是指对发出的存货分别加以认定的具体辨认法是指对发出的存货分别加以认定的一种方法。采用具体辨认法一般须具备两个条一种方法。采用具体辨认法一般须具备两个条件：件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录，据以了解每一个别二是必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货项存货项 目的具体情况。目的具体情况。【例例27】某企业某企业20 xx年年12月份购货和存货的月份购货和存货的数据资料见表数据资料见表374/22/202364经管学院中级财务会计课题组表表21日期及摘要日期及摘要收收 入入发发 出出结存数量结存数量（件）（件）数量数量（件）（件）单位成单位成本（元）本（元）数量数量（件）（件）单位成单位成本（元本（元12月月1日存货日存货6002.0060012月月8日日 购入购入4002.20100012月月14日发出日发出80020012月月20日购入日购入6002.3080012月月28日发出日发出40040012月月31日购入日购入4002.50800根根据据表表37提提供供的的资资料料，该该企企业业12月月31日日存存货货结结存存800件件，确确认认属属于于以以下下各各批批购购货货中中的的留留存存，则则期期末末存存货货成本见表成本见表38。4/22/202365经管学院中级财务会计课题组批批 次次 数量数量（件）（件）单位成本（元）单位成本（元）每每批成本批成本（元）（元）期初期初存货存货2002.00400第一批购货第一批购货1002.20220第二批购货第二批购货4002.30920第三批购货第三批购货1002.50250期末存货成本期末存货成本8001790表表224/22/202366经管学院中级财务会计课题组 具体辩认法（个别计价法）它具体辩认法（个别计价法）它假假设存货成本流转与实物流转一致。设存货成本流转与实物流转一致。能能最准确地反映销货成本与期末存货成最准确地反映销货成本与期末存货成本，该方法本，该方法 通常只适用于单价高、数通常只适用于单价高、数量少，易于辩认且售价与成本之间的量少，易于辩认且售价与成本之间的关系比较密切的存货。关系比较密切的存货。4/22/202367经管学院中级财务会计课题组月月末末一一次次加加权权平平均均法法是是以以期期初初存存货货数数量量和和本本期期收收入入存存货货数数量量作作为为权权数数，计计算算发发出出存存货货单单价价的的一一种种方方法法。计算公式如下：计算公式如下：2、平均成本法、平均成本法（1）月末一次加权平均法月末一次加权平均法加权平均加权平均单位成本单位成本期初期初结存存货的实际成本结存存货的实际成本+本期收入存货的实际成本本期收入存货的实际成本期初期初结存存货的数量结存存货的数量+本期收入存货的数量本期收入存货的数量发出存货的成本发出存货的成本=发出存货的数量发出存货的数量加权平均单位成本加权平均单位成本期末结存存货成本期末结存存货成本=期末结存货数量期末结存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本4/22/202368经管学院中级财务会计课题组根据表根据表21提供的资料，发出存货采用加权平均法计算见表提供的资料，发出存货采用加权平均法计算见表23单位：元单位：元日日 期期收收 入入发发 出出结结 存存数量数量单单位位成成本本总总成成本本数数量量单单位位成成本本总总成成本本数数量量单单位位成成本本总总成成本本12月月1日日6002.00120012月月8日日4002.20880100012月月14日日80020012月月20日日6002.30138080012月月28日日40040012月月31日日4002.501000800合合 计计1400326012002.2326768002.2317844/22/202369经管学院中级财务会计课题组加权平均加权平均单位成本单位成本期初期初结存存货的实际成本结存存货的实际成本+本期收入存货的实际成本本期收入存货的实际成本期初期初结存存货的数量结存存货的数量+本期收入存货的数量本期收入存货的数量1200+3260600+1400 2.23（元）（元）发出存货的成本发出存货的成本=发出存货的数量发出存货的数量加权平均单位成本加权平均单位成本期末结存存货成本期末结存存货成本=期末结存货数量期末结存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本发出存货的成本发出存货的成本=12002.23=2676（元）（元）结存存货的成本结存存货的成本=800 2.23=1784（元）（元）4/22/202370经管学院中级财务会计课题组 按照加权平均法计算发出存货的单位成按照加权平均法计算发出存货的单位成本，每月只计算一次，简化了存货的计价工本，每月只计算一次，简化了存货的计价工作，但平时不能提供发出存货单位成本资料。作，但平时不能提供发出存货单位成本资料。在将其与存货现行成本比较时，两者之间有在将其与存货现行成本比较时，两者之间有一定差距，当物价上涨时加权平均成本将会一定差距，当物价上涨时加权平均成本将会小于现行成本。当物价下降时，加权平均成小于现行成本。当物价下降时，加权平均成本则会超过现行成本。本则会超过现行成本。4/22/202371经管学院中级财务会计课题组(2)移动加权平均法。移动加权平均法。移移动动加加权权平平均均法法是是每每次次收收入入存存货货后后，以以每每次次收收入入存存货货前前的的结结存存数数量量和和该该次次收收入入存存货货数数量量为为权权数数，计计算算新新的的平平均均单单位位成成本本的的一一种种方方法法。在在这这种种方方法法下下，每每次次收收入入存存货货以以后后，立立即即为为库库存存存存货货算算出出新新的的平平均均单单位位成成本本，以以作作为为随随后后发发出出存存货货成成本本的的计计算依据。其计算公式如下；算依据。其计算公式如下；移动加权移动加权平均单位平均单位 成本成本本次收入前结存存货总成本本次收入前结存存货总成本+本次收入存货的实际成本本次收入存货的实际成本本次收入前存货结存数量本次收入前存货结存数量+本次收入存货的数量本次收入存货的数量发出存货的成本发出存货的成本=发出存货的数量发出存货的数量移动加权平均单位成本移动加权平均单位成本期末结存存货成本期末结存存货成本=期末结存货数量期末结存货数量移动加权平均单位成本移动加权平均单位成本4/22/202372经管学院中级财务会计课题组根据表根据表2-1提供的资料，发出存货采用移动加权平均法计算见表提供的资料，发出存货采用移动加权平均法计算见表2-4 单位：元单位：元日日 期期收收 入入发发 出出结结 存存数数量量单位单位成本成本总总成本成本数量数量单位单位成本成本总总成本成本数量数量单位单位成本成本总总成本成本1212月月1 1日日6006002.002.00120012001212月月8 8日日4004002.202.20880880100010002.082.08208020801212月月1414日日8008002.082.08166416642002002.082.084164161212月月2020日日6006002.302.30138013808008002.2452.245179617961212月月2828日日4004002.242.245 58988984004002.2452.2458988981212月月3131日日4004002.502.50100010008008002.3732.37318981898合合 计计1401400 0120012008008004/22/202373经管学院中级财务会计课题组移移动动加加权权平平均均法法可可以以随随时时计计算算并并提提供供发发出出存存货货所所需需要要的的平平均均单单位位成成本本，但但每每次次收收入入存存货货都都需需要要重重新新计计算算一一次次平平均均单单位位成成本本，计计算算工工作作量量较较大大。与与月月末末一一次次加加权权平平均均法法一一样样，存存货货价价值值与与现现行行成成本本相相比比，也也具具有有一一定定差差距距，只只是是不不如如月月末末一一次次加加权权平平均均法法下下差距那么显著。差距那么显著。第一批购货后的单位成本第一批购货后的单位成本1200+880600+40002.08（元）（元）第二批购货后的单位成本第二批购货后的单位成本416+1380200+6002.245（元）（元）第三批购货后的单位成本第三批购货后的单位成本898+1000400+4002.373（元）（元）4/22/202374经管学院中级财务会计课题组 先进先出法是假定先入库的存货先发出，先进先出法是假定先入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。每次发结存存货进行计价的一种计价方法。每次发出存货时，都是假定发出的是最先入库的存出存货时，都是假定发出的是最先入库的存货，其发出存货的单价也就是最先入库的存货，其发出存货的单价也就是最先入库的存货单价。货单价。根据表根据表37提供的资料，发出存货采用提供的资料，发出存货采用先进先出法计算，见表先进先出法计算，见表310（3）先进先出法：）先进先出法：4/22/202375经管学院中级财务会计课题组日日 期期收收 入入发发 出出结结 存存数量数量单位单位成本成本总总成本成本数量数量单位单位成本成本总总成本成本数量数量单位单位成本成本总总成本成本12月月1日日6002.00120012月月8日日4002.208806004002.002.20120088012月月14日日6002002.002.2012004402002.2044012月月20日日6002.3013802006002.202.30440138012月月28日日2002002.202.304404604002.3092012月月31日日4002.5010004004002.302.509201000合合 计计1400120025408001920根据表根据表3-7提供的资料，发出存货采用先进先出法计算见表提供的资料，发出存货采用先进先出法计算见表310 单位：元单位：元4/22/202376经管学院中级财务会计课题组 采用先进先出法，期末存货成本较接近采用先进先出法，期末存货成本较接近于现行成本，因而资产负债表能较真实地反于现行成本，因而资产负债表能较真实地反映财务状况。但另一方面，与现行收入相配映财务状况。但另一方面，与现行收入相配比的不是现行成本，而是较早期的存货成本，比的不是现行成本，而是较早期的存货成本，使得损益不能较真实地反映本期收益，尤其使得损益不能较真实地反映本期收益，尤其当物价持续上涨时，利润虚增，近期的税收当物价持续上涨时，利润虚增，近期的税收负担加重负担加重.先进先出法同时适用于定期盘存制和永续先进先出法同时适用于定期盘存制和永续盘存制盘存制.4/22/202377经管学院中级财务会计课题组 星光股份有限公司根据星光股份有限公司根据B种原材料种原材料“发料发料凭证汇总表凭证汇总表”记载，基本生产车间领用记载，基本生产车间领用78000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用30000元，车间管理部元，车间管理部门领用门领用4800元，厂部管理部门领用元，厂部管理部门领用9600元，销元，销售部门领用售部门领用1200元。元。发出发出B种原材料种原材料借：生产成本借：生产成本 108000 制造费用制造费用 4800 管理费用管理费用 9600 销售费用销售费用 1200 贷：原材料贷：原材料B 123600其账务处理如下：其账务处理如下：4/22/202378经管学院中级财务会计课题组（二）（二）按计划成本计价的核算按计划成本计价的核算按计划成本存货收入与发出的核算按计划成本存货收入与发出的核算4/22/202379经管学院中级财务会计课题组1、账户设置账户设置（二）按计划成本计价的核算 材料采购：用于核算采用计划成本进行原材料采购：用于核算采用计划成本进行原材料日常核算的企业已经付款或已开出商业材料日常核算的企业已经付款或已开出商业汇票，但尚未运达或尚未验收入库的原材料。汇票，但尚未运达或尚未验收入库的原材料。借方借方登记采购原材料的登记采购原材料的实际成本实际成本，贷方贷方登登记记 验收入库原材料的验收入库原材料的计划成本计划成本。实际成本。实际成本大于计划成本大于计划成本超支差超支差（借方大于贷方），（借方大于贷方），从本科目的贷方转入从本科目的贷方转入“材料成本差异材料成本差异”科目科目的借方；的借方；4/22/202380经管学院中级财务会计课题组实际成本小于计划成本实际成本小于计划成本节约差节约差（贷方大于（贷方大于借方），从本科目的借方转入借方），从本科目的借方转入“材料成本材料成本差差异异”科目的贷方；科目的贷方；本科目的期末借方余额，反映企业已经本科目的期末借方余额，反映企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际采购成本。料的实际采购成本。4/22/202381经管学院中级财务会计课题组1、账户设置账户设置（二）按计划成本计价的核算 材料成本差异：用于核算采用计划成本进材料成本差异：用于核算采用计划成本进行原材料日常核算的企业行原材料日常核算的企业实际成本与计划成实际成本与计划成本之间的差额。本之间的差额。借方登记借方登记 验收入库材料的超支差，贷方验收入库材料的超支差，贷方登记登记 验收入库材料的节约差以及月末分配给验收入库材料的节约差以及月末分配给发出材料的成本差异，超支用蓝字；节约用发出材料的成本差异，超支用蓝字；节约用红字。红字。期末余额：期末余额：借方反映库存材料负担的超支差借方反映库存材料负担的超支差 贷方反映库存材料负担的节约差贷方反映库存材料负担的节约差4/22/202382经管学院中级财务会计课题组2、存货成本差异的形成与分配、存货成本差异的形成与分配（二）（二）按计划成本计价的核算按计划成本计价的核算存货成本差异的形成：存货成本差异的形成：存货成本差异存货成本差异=收入存货的收入存货的实际成本实际成本 收入存货的收入存货的计划成本计划成本 如为如为“+”为超支差；如为为超支差；如为“”为节约为节约差差存货成本差异的分配：月份终了，将发出存存货成本差异的分配：月份终了，将发出存货的计划成本分配一定的货的计划成本分配一定的“存货成本差异存货成本差异”调整为实际成本调整为实际成本。4/22/202383经管学院中级财务会计课题组发出存货的实际成本发出存货的实际成本=发出存货的计划成本发出存货的计划成本 土发出存货应负担的差异土发出存货应负担的差异期末存货的实际成本期末存货的实际成本=期末存货的计划成本期末存货的计划成本 土期末存货应负担的差异土期末存货应负担的差异可可见见，计计划划成成本本法法并并未未偏偏离离实实际际成成本本的的计计价价基基础础。在在计计划划成成本本法法下下，资资产产负负债债表表中中的的存存货货项项目目及及利利润润表表中中的的销销货货成成本本项项目目列示的仍是实际成本。列示的仍是实际成本。4/22/202384经管学院中级财务会计课题组 “存货成本差异存货成本差异”的分配会直接影响到的分配会直接影响到本期销货成本与期末存货成本，因此极本期销货成本与期末存货成本，因此极易被管理者用来操纵利润。如管理者可易被管理者用来操纵利润。如管理者可通过少分摊发出材料应负担的超支差和通过少分摊发出材料应负担的超支差和多分摊节约差以达到虚增利润；或者通多分摊节约差以达到虚增利润；或者通过多分摊发出存货应负担的超支差和少过多分摊发出存货应负担的超支差和少分摊节约差以达到虚减利润分摊节约差以达到虚减利润。4/22/202385经管学院中级财务会计课题组计划成本法下外购存货业务的账务处理流程如图计划成本法下外购存货业务的账务处理流程如图4-7-1所示。所示。材料采购材料采购 原材料原材料生产成本等生产成本等材料成本差异材料成本差异银行存款银行存款实际成本实际成本 计划成本计划成本转出节约差转出节约差节约差节约差超支差超支差应负担的超支差应负担的超支差计划成本计划成本 计划成本计划成本计划成本计划成本转出超支差转出超支差（1）（3）（4）（5）（7）（6）（2）（1）记录外购材料所发生的实际成本）记录外购材料所发生的实际成本（2）结转入库材料的计划成本）结转入库材料的计划成本（3）实际成本大于计划成本时的结转）实际成本大于计划成本时的结转（4）实际成本小于计划成本时的结转）实际成本小于计划成本时的结转（5）记录发出材料的计划成本）记录发出材料的计划成本（6）结转发出存货应负担的超支差异数）结转发出存货应负担的超支差异数 （采购）（采购）（入库）（入库）（发出）（发出）应负担的节约差应负担的节约差（7）结转发出存货应负担的超支差异数）结转发出存货应负担的超支差异数 4/22/202386经管学院中级财务会计课题组存货成本差异率的计算有两种方法：存货成本差异率的计算有两种方法：计算本期存货成本差异计算本期存货成本差异率率(%)期初结存存货的成本差异期初结存存货的成本差异+本期收入存货的成本差异本期收入存货的成本差异以上方法只有到期末才可确定，不利于随时了解存以上方法只有到期末才可确定，不利于随时了解存货的实际消耗成本，而且使期末会计工作过于集中。货的实际消耗成本，而且使期末会计工作过于集中。期初结存存货的计划成本期初结存存货的计划成本+本期收入存货的计划成本本期收入存货的计划成本发出存货应负担的成本发出存货应负担的成本差异差异=发出存货的计划成本发出存货的计划成本本期存货成本差异率本期存货成本差异率4/22/202387经管学院中级财务会计课题组计算期初存货成本差异率计算期初存货成本差异率(%)=期初结存存货的成本差异期初结存存货的成本差异期初结存存货的计划成本期初结存存货的计划成本发出存货应负担的成本差异发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本发出存货的计划成本期初存货成本差异率期初存货成本差异率4/22/202388经管学院中级财务会计课题组【例例27】星光股份有限公司为增值税一般纳税星光股份有限公司为增值税一般纳税人，人，2005年年4月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：（1）4月月15日购入原材料一批，取得的增值税专日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为用发票上注明的原材料价款为100000元，增值元，增值税进项税额为税进项税额为17000元，发票结算凭证己到，元，发票结算凭证己到，并已验收入库。款项已通过银行转账支付。该并已验收入库。款项已通过银行转账支付。该批原材料的计划成本为批原材料的计划成本为110000元。元。借：材料采购借：材料采购 100000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）17000贷：银行存款贷：银行存款 117000其账务处理如下：其账务处理如下：4/22/202389经管学院中级财务会计课题组（2）4月月18日购入原材料一批，取得的增值税专日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为用发票上注明的原材料价款为200000元，增值元，增值税进项税额为税进项税额为34000元，发票结算凭证己到，元，发票结算凭证己到，款项已通过银行转账支付，但原材料尚未运到。款项已通过银行转账支付，但原材料尚未运到。该批原材料的计划成本为该批原材料的计划成本为180000元。元。借：材料采购借：材料采购 200000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）34000贷：银行存款贷：银行存款 234000其账务处理如下：其账务处理如下：4/22/202390经管学院中级财务会计课题组（3）4月月23日购入原材料一批，取得的增值税专日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为用发票上注明的原材