物流成本管理5第五讲物流成本控制的基本方法(下).ppt

WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI第五讲 物流成本控制的基本方法(下)WULIUCHENGBENGUANLI第三节 责任成本法WULIUCHENGBENGUANLI责任成本是指责任单位能对其进责任成本是指责任单位能对其进行预测、计量和控制的各项可控行预测、计量和控制的各项可控成本之和。所反映的是责任单位成本之和。所反映的是责任单位与各种成本费用的关系。与各种成本费用的关系。WULIUCHENGBENGUANLI采用责任成本法，对于合理确定采用责任成本法，对于合理确定与划分各物流部门的责任成本，与划分各物流部门的责任成本，明确各物流部门的成本控制责任明确各物流部门的成本控制责任范围，进而从总体上有效地控制范围，进而从总体上有效地控制物流成本有着重要意义。物流成本有着重要意义。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI通常可按照物流活动过程中通常可按照物流活动过程中特定的经济任务来划分责任特定的经济任务来划分责任单位。单位。WULIUCHENGBENGUANLI质量管质量管理部门理部门计划计划部门部门销售销售部门部门设备管设备管理部门理部门技术技术部门部门劳资劳资部门部门设计设计部门部门生产生产部门部门供应供应部门部门横向责横向责任单位任单位WULIUCHENGBENGUANLI公司总部公司总部分公司分公司车队车队单车单车(司机司机)WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI责任成本的计算方法责任成本的计算方法直接计算法直接计算法间接计算法间接计算法WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI责任成本评价考核依据责任成本评价考核依据在实际工作中，对责任单位的责任成在实际工作中，对责任单位的责任成本的评价考核的依据是责任预算和本的评价考核的依据是责任预算和“业绩报告业绩报告”。业绩报告中的。业绩报告中的“差异差异”是按是按“实际实际”减去减去“预算预算”后的差额，后的差额，负值为负值为“节约节约”，也称为，也称为“有利差异有利差异”，正值为，正值为“超支超支”，也称为，也称为“不利不利差异差异”。WULIUCHENGBENGUANLI业绩报告应按责任单位层次进行业绩报告应按责任单位层次进行编报。在编制业绩报告时，其方编报。在编制业绩报告时，其方式是从最基层责任单位将责任成式是从最基层责任单位将责任成本实际数逐级向上汇总，直至企本实际数逐级向上汇总，直至企业最高管理层。业最高管理层。WULIUCHENGBENGUANLI每一级责任单位的责任预算和业每一级责任单位的责任预算和业绩报告，除最基层只编报本级的绩报告，除最基层只编报本级的责任成本之外，其余各级都应包责任成本之外，其余各级都应包括所属单位的责任成本和本级责括所属单位的责任成本和本级责任成本。任成本。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI纵向责任单位系统内各单位责任纵向责任单位系统内各单位责任成本的计算是从最基层逐级向上成本的计算是从最基层逐级向上进行的。以生产系统为例，其纵进行的。以生产系统为例，其纵向责任单位责任成本的计算是从向责任单位责任成本的计算是从班组开始逐级上报至企业总部。班组开始逐级上报至企业总部。WULIUCHENGBENGUANLI班组责任成本由班组长负责，各班班组责任成本由班组长负责，各班组应在每月月末编制班组责任成本组应在每月月末编制班组责任成本业绩报告送交车间。在业绩报告中，业绩报告送交车间。在业绩报告中，应列出该班组各项责任成本的实际应列出该班组各项责任成本的实际数、预算数和差异数，以便对比分数、预算数和差异数，以便对比分析。析。WULIUCHENGBENGUANLI例：甲生产车间下设、例：甲生产车间下设、三个生产班组，各班组均采用间三个生产班组，各班组均采用间接计算法来计算其责任成本业绩接计算法来计算其责任成本业绩报告。其中班组业绩报告如表报告。其中班组业绩报告如表4-7所示：所示：WULIUCHENGBENGUANLI项目项目实际实际预算预算差异差异生产成本生产成本直接材料：直接材料：原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料其他材料其他材料 1208011400115601450 1220011300115001460-120+100+60-10 小计小计3649036460+30直接人工：直接人工：生产工人工资生产工人工资生产工人福利费生产工人福利费 163002120 152002100+1100+20 小计小计1842017300+1120表表4-7 责任成本业绩报告责任成本业绩报告责任单位：甲车间班组责任单位：甲车间班组 年年月月 单位：元单位：元WULIUCHENGBENGUANLI制造费用制造费用管理人员工福费管理人员工福费折旧费折旧费水电费水电费其他制造费用其他制造费用11140114501680113501100010660200011500+140+790-320-150小计小计3562035160+460生产成本合计生产成本合计9053088920+1610减：折旧费减：折旧费废料损失废料损失11450+15010660-790+150加：修理费加：修理费53005000+300责任成本责任成本8423083260+970续续WULIUCHENGBENGUANLI表表4-7表明，甲车间班组本月归集的实表明，甲车间班组本月归集的实际生产成本（际生产成本（90530元）减去不应由该班元）减去不应由该班组承担的折旧费（组承担的折旧费（11450元），并减去废元），并减去废品损失（系因供应部门采购有质量问题品损失（系因供应部门采购有质量问题的材料而发生的工料损失的材料而发生的工料损失150元），再加元），再加上从修理车间转来的应由该班组承担的上从修理车间转来的应由该班组承担的修理费即为修理费即为A班组的责任成本（班组的责任成本（84230元）元）。WULIUCHENGBENGUANLI从总体上看，班组当月责任成本从总体上看，班组当月责任成本预算执行较差，超支预算执行较差，超支970元。但从各元。但从各成本项目来看成本项目来看“直接材料直接材料”中的中的“原料及主要材料原料及主要材料”和和“其他材料其他材料”共节约共节约130元；元；“制造费用制造费用”中的中的“水电费水电费”和和“其他制造费用其他制造费用”共节共节约约470元。元。WULIUCHENGBENGUANLI“直接人工直接人工”实际比预算超支实际比预算超支1120元，经查明原因主要是企业提高计元，经查明原因主要是企业提高计件工资单价所致；对于由企业机修件工资单价所致；对于由企业机修车间转来的修理费车间转来的修理费5300元（比预算元（比预算超支超支300元），还应进一步加以分析。元），还应进一步加以分析。WULIUCHENGBENGUANLI车间责任成本也是定期（一般以车间责任成本也是定期（一般以月为周期）以业绩报告形式汇总月为周期）以业绩报告形式汇总上报企业总部。上报企业总部。WULIUCHENGBENGUANLI以上例为例，甲车间在编制业绩以上例为例，甲车间在编制业绩报告时，除归集本车间的责任成报告时，除归集本车间的责任成本外，还应加上三个班组的责任本外，还应加上三个班组的责任成本。其业绩报告如表成本。其业绩报告如表4-8所示。所示。WULIUCHENGBENGUANLI项目项目 实际实际 预算预算差异差异班组责任成本班组责任成本班组责任成本班组责任成本班组责任成本班组责任成本 842306893076890 832606789077880+970+1040-990 合计合计 23005 22903+1020 表表4-8 责任成本业绩报告责任成本业绩报告责任单位：甲车间责任单位：甲车间年年月月 单位：元单位：元WULIUCHENGBENGUANLI甲车间可控成本：甲车间可控成本：管理人员工资管理人员工资设备折旧费设备折旧费设备维修费设备维修费水电费水电费办公费办公费低值易耗品摊销低值易耗品摊销 245002296022430560030006980 243002300022500520025006800+200-40-70+400+500+180 合计合计 85470 84300+1170 本车间责任成本合计本车间责任成本合计 315520 313330+2190 续续WULIUCHENGBENGUANLI从表从表4-8中可以看出，、两班组中可以看出，、两班组超支合计为超支合计为2010元元,即即970+1040是是成本控制的重点。对于甲车间可控成本控制的重点。对于甲车间可控成本中的超支项目还应进一步进行成本中的超支项目还应进一步进行详细分析，查找原因，采取措施，详细分析，查找原因，采取措施，加以控制。加以控制。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI横向责任单位责任成本的计横向责任单位责任成本的计算和考核与纵向责任单位基算和考核与纵向责任单位基本相同，即由各部门负责人本相同，即由各部门负责人负责按月编制部门业绩报告负责按月编制部门业绩报告报送企业总部。报送企业总部。WULIUCHENGBENGUANLI例如例如:企业的供应部门主要负责材料企业的供应部门主要负责材料的采购、保管与收发。对供应部门的采购、保管与收发。对供应部门的责任成本的考核主要包括：采购的责任成本的考核主要包括：采购费用、整理费用、仓库经费、办公费用、整理费用、仓库经费、办公费用、人员工资等。由于采购不当费用、人员工资等。由于采购不当造成的积压浪费、废品损失等也应造成的积压浪费、废品损失等也应加以反映与分析。加以反映与分析。WULIUCHENGBENGUANLI企业总部责任成本应包括所属各管企业总部责任成本应包括所属各管理部门的责任成本，所以当企业总理部门的责任成本，所以当企业总部（财会部门）收到所属各部门报部（财会部门）收到所属各部门报送的业绩报告后，应汇总编制公司送的业绩报告后，应汇总编制公司的责任成本业绩报告，其格式如表的责任成本业绩报告，其格式如表4-9所示。所示。WULIUCHENGBENGUANLI业绩报业绩报告告实际实际预预算算差异差异甲甲车间业绩报车间业绩报告告班班组责组责任成本任成本班班组责组责任成本任成本班班组责组责任成本任成本车间车间可控成本可控成本甲甲车间责车间责任成本合任成本合计计8423068930768908547031552083260678907788084300313330+970+1040-990+1170+2190表4-9 公司责任成本业绩汇总表年月 单位：元WULIUCHENGBENGUANLI乙乙车间业绩报车间业绩报告告供供应应科科业绩报业绩报告告总总部部责责任成本任成本报报告告131500132000-500责责任成本任成本总计总计12234501221400+2050销销售收入售收入总额总额14554501445300+10150盈利及盈利盈利及盈利净净增增额额232000223900+8100续续WULIUCHENGBENGUANLI表表4-9表明该公司销售收入实际数超表明该公司销售收入实际数超出预算数出预算数10150元，抵减责任成本超元，抵减责任成本超支数支数2050元后，其盈利额实际数比元后，其盈利额实际数比预算数净增预算数净增8100元。对销售收入增元。对销售收入增加数加数10150元的增收原因还需进一步元的增收原因还需进一步加以分析，比如看其是否与责任成加以分析，比如看其是否与责任成本增加有关等。本增加有关等。WULIUCHENGBENGUANLI第四节 成本差异的计算与分析 WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI日常的成本控制是通过采取计日常的成本控制是通过采取计算实际成本与标准成本之间的算实际成本与标准成本之间的成本差异，并对其差异产生的成本差异，并对其差异产生的原因进行因素分析和采取相应原因进行因素分析和采取相应的措施来实现的。的措施来实现的。WULIUCHENGBENGUANLI成本差异是可以计算出来的，并成本差异是可以计算出来的，并且可以对其进行因素分析，以确且可以对其进行因素分析，以确定各因素对差异的影响数额，进定各因素对差异的影响数额，进而有针对性地采取措施，对不利而有针对性地采取措施，对不利差异的影响因素进行必要的控制。差异的影响因素进行必要的控制。WULIUCHENGBENGUANLI实际成本实际成本标准成本标准成本其值其值00时为不利时为不利差异差异其值其值00时为有利时为有利差异差异WULIUCHENGBENGUANLI修订未来修订未来预算预算成本差异分析成本差异分析业绩评价与考核并业绩评价与考核并拟定改进措施拟定改进措施采取实际采取实际行动行动调节当前调节当前行动行动制订标准成本或制订标准成本或编制责任成本预算编制责任成本预算编制实绩报告并编制实绩报告并计算成本差异计算成本差异图图4 41 1成本差异的计算与分析在成本控制中的作用成本差异的计算与分析在成本控制中的作用WULIUCHENGBENGUANLI由于标准成本中一般由直接材料、直接人由于标准成本中一般由直接材料、直接人工和变动制造费用三个成本项目构成，这工和变动制造费用三个成本项目构成，这三大成本项目的成本差异都可概括为三大成本项目的成本差异都可概括为“标标准价格准价格标准数量标准数量”与与“实际价格实际价格实际实际数量数量”之差。其基本原理可由图之差。其基本原理可由图42和和图图43所示所示:WULIUCHENGBENGUANLI标准价格标准价格标准数量标准数量（4 4）材料用量差异）材料用量差异（5 5）人工效率差异）人工效率差异（6 6）变动制造费用）变动制造费用效率差异效率差异数量差异，数量差异，可按三个费用项目细可按三个费用项目细分出各自差异分出各自差异（1 1）+（2 2）+（3 3）+（4 4）+（5 5）+（6 6）=，即为实际成本即为实际成本与标准成本差与标准成本差异总额异总额标准价格标准价格实际数量实际数量实际价格实际价格实际数量实际数量价格差异，价格差异，可按三个费用项目细可按三个费用项目细分出各自差异分出各自差异（1 1）材料价格差异）材料价格差异（2 2）工资率差异）工资率差异（3 3）变动制造费用）变动制造费用支出差异支出差异图图4 42 2成本差异计算的基本原理成本差异计算的基本原理WULIUCHENGBENGUANLI价格差异=A-B用量差 异=B-C实际用量实际 价 格标准价 格标准用量图43价格差异与数量差异均为不利差异时的成本差异图解C=标准价格标准用量B=标准价格实际用量A实际价格实际数量WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI现以某物流企业的某加工车间甲工现以某物流企业的某加工车间甲工位的甲产品成本数据为例（如表位的甲产品成本数据为例（如表4-10与表与表4-11所示），说明变动成本所示），说明变动成本差异的计算方法。差异的计算方法。WULIUCHENGBENGUANLI成本项目成本项目用量标准用量标准价格标准价格标准标准成本标准成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用 4公斤公斤/件件2工时工时/件件2工时工时/件件 2元元/公斤公斤10元元/工时工时4元元/工时工时 8元元/件件20元元/件件8元元/件件 合计合计 36元元/件件 表4-10标准成本数据资料WULIUCHENGBENGUANLI摘要摘要实际实际数量数量实际实际价格价格实际实际成本成本耗用直接材料耗用直接材料耗用直接人工耗用直接人工支付支付变动变动制造制造费费用用245公斤公斤110工工时时110工工时时2.2元元/公斤公斤11元元/工工时时3.8元元/工工时时539元元1210元元418元元合合计计2167元元表4-11该车间某月实际成本数据资料（实际产量60件）WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI材料材料名称名称实际实际采采购购量量实际实际价格价格标标准准价格价格单单位位价差价差价格差价格差异异总额总额计计算算关系关系=-=甲材料甲材料 300公斤公斤2.2元元/公斤公斤2元元/公斤公斤0.20元元/公斤公斤+60元元表4-12WULIUCHENGBENGUANLI或或WULIUCHENGBENGUANLI工工资资等等级级实际实际工工时时实际实际工工资资率率标标准准工工资资率率单单位工位工资资率差异率差异工工资资率率差异差异总额总额计计算算关系关系=-=级级110工工时时11元元/工工时时10元元/工工时时+1元元/工工时时+110元元WULIUCHENGBENGUANLI或或WULIUCHENGBENGUANLI实际实际工工时时实际变实际变动动制造制造费费用比用比率率标标准准变变动动制造制造费费用比用比率率比率比率差异差异变动变动制制造造费费用用支出差支出差异异总额总额计计算算关系关系=-=该该工工位位110工工时时3.8元元/工工时时4元元/工工时时-0.2元元/工工时时-22元元WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI材料材料名称名称标标准准价格价格实际实际用量用量标标准准用量用量用量用量差异差异用量差用量差异异总额总额计计算算关系关系=-=甲材料甲材料2元元/公斤公斤245公斤公斤240公斤公斤-5公斤公斤-10元元WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI工工资资等等级级标标准工准工资资率率实际实际工工时时标标准准工工时时工工时时差异差异人工效人工效率差异率差异总额总额计计算算关系关系=-=级级10元元/工工时时110工工时时120工工时时-10工工时时-100元元WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI标标准准变变动动制造制造费费用比用比率率实际实际工工时时标标准准工工时时工工时时差异差异变动变动制造制造费费用效率用效率差异差异总额总额计计算算关系关系=-=该该工工位位4元元/工工时时110工工时时120工工时时-10工工时时-40元元WULIUCHENGBENGUANLI成本差异的汇总成本差异的汇总上述各项差异的上述各项差异的计算应通过汇总计算应通过汇总表的形式加以综表的形式加以综合反映。合反映。成本差异的汇总WULIUCHENGBENGUANLI成本差异成本差异差异差异额额差异差异属性属性可能的可能的责责任部任部门门1材料成本差异材料成本差异材料价格差异材料价格差异材料用量差异材料用量差异小小计计2人工成本差异人工成本差异工工资资率差异率差异人工效率差异人工效率差异小小计计3变动变动制造制造费费用差异用差异支出差异支出差异效率差异效率差异小小计计-+60-10+50-+110-100+10-22-40-62-价格价格用量用量-价格价格用量用量-价格价格用量用量-采采购购、企、企业业外部外部生生产产、采、采购购、维维修修-生生产产、人事、人事生生产产、维维修、采修、采购购-生生产产、供、供应应生生产产、维维修、采修、采购购-合合计计-2表4-18WULIUCHENGBENGUANLI从表从表4-18中可以看出材料价格差异对生中可以看出材料价格差异对生产部门（生产班组或工人）来说，是不产部门（生产班组或工人）来说，是不可控的。所以在计算生产部门的成本差可控的。所以在计算生产部门的成本差异额（成本业绩）时，不应包括材料价异额（成本业绩）时，不应包括材料价格差异。故此，该生产工位的可控成本格差异。故此，该生产工位的可控成本差异额（成本业绩）应为差异额（成本业绩）应为-2-（+60）=-62元。元。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI材料价格差异主要因材料实际采购材料价格差异主要因材料实际采购价格与其计划价格发生偏差而产生价格与其计划价格发生偏差而产生的，与采购部门的采购工作质量密的，与采购部门的采购工作质量密切相关。材料价格差异的责任部门切相关。材料价格差异的责任部门是企业的采购供应部门。当然，有是企业的采购供应部门。当然，有些因素也是采购部门无法控制或抉些因素也是采购部门无法控制或抉择的。择的。WULIUCHENGBENGUANLI本例的工资率差异常为不利差异，其原本例的工资率差异常为不利差异，其原因可能较复杂。在实际工作中，如果在因可能较复杂。在实际工作中，如果在技术等级低的工位上安排了技术等级高技术等级低的工位上安排了技术等级高（相应工资级别高）的工人，而且其工（相应工资级别高）的工人，而且其工资水平不变时，也会产生不利的工资率资水平不变时，也会产生不利的工资率差异，这应是工资费用控制的重点。差异，这应是工资费用控制的重点。WULIUCHENGBENGUANLI变动制造费用支出差异所反映的不仅是变动制造费用支出差异所反映的不仅是费用支付价格方面的节约或超支，同时费用支付价格方面的节约或超支，同时也包括各费用明细项目在用量方面的节也包括各费用明细项目在用量方面的节约或浪费。因此，对变动制造费用的各约或浪费。因此，对变动制造费用的各明细项目有必要加以详细分析，找出超明细项目有必要加以详细分析，找出超支的主要原因。支的主要原因。WULIUCHENGBENGUANLI导致材料用量差异的因素，主要有导致材料用量差异的因素，主要有包括生产工人的技术熟练程度和对包括生产工人的技术熟练程度和对工作的责任感、加工设备的完好程工作的责任感、加工设备的完好程度、材料的质量和规格是否符合规度、材料的质量和规格是否符合规定要求等因素。定要求等因素。WULIUCHENGBENGUANLI人工效率差异实质上是反映在实际生产人工效率差异实质上是反映在实际生产过程中工时的利用效率，实耗工时与实过程中工时的利用效率，实耗工时与实耗标准工时不一致，说明其生产效率耗标准工时不一致，说明其生产效率（以工时表示）利用的好差，实耗工时（以工时表示）利用的好差，实耗工时小于实耗标准工时，说明其生产效率高，小于实耗标准工时，说明其生产效率高，反之说明其生产效率低。反之说明其生产效率低。WULIUCHENGBENGUANLI变动制造费用效率差异也是反映在实际变动制造费用效率差异也是反映在实际生产过程中工时的利用效率情况，这项生产过程中工时的利用效率情况，这项差异应称为工时的效率差异，但人们已差异应称为工时的效率差异，但人们已习惯称之为变动制造费用效率差异。此习惯称之为变动制造费用效率差异。此项差异的因素分析方法基本与人工效率项差异的因素分析方法基本与人工效率差异的分析方法相同。差异的分析方法相同。WULIUCHENGBENGUANLI【练习题】答案WULIUCHENGBENGUANLI项项目目1000（件）（件）1500（件）（件）2000（件）（件）2500（件）（件）销销售收入售收入5000075000100000125000变动变动成本成本20000300004000050000边际贡边际贡献献30000450006000075000固定成本固定成本15000150001500015000利利润润15000300004500060000第一题第一题:表4-19 收入、成本和利润弹性预算表单位：元 WULIUCHENGBENGUANLI项项目目弹弹性性预预算算（1500）实际实际（1500）预预算算差异差异成本成本差异差异（2）（3）（4）=（2）-（1）（5）=（3）-（2）销销售收入售收入750007500025000变动变动成本成本300003200010000+2000边际贡边际贡献献4500043000-2000固定成本固定成本150001800015000+3000利利润润300002500015000-5000表4-20 收入、成本和利润弹性预算完成情况对照表单位：元WULIUCHENGBENGUANLI第二题第二题:盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量2000（106）500（件）（件）盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额2000（1610）2000405000（元）（元）以上计算结果表明，该企业的销售量要达到以上计算结果表明，该企业的销售量要达到500件，或者销售收入要达到件，或者销售收入要达到5000元才能不盈元才能不盈不亏。不亏。序号序号零件零件名称名称功能功能评评价系数价系数成本成本系数系数价价值值系数系数零件当前零件当前成本（元成本（元/件）件）零件目零件目标标成成本本（元（元/件）件）零件成本零件成本应应降低降低额额（元（元/件）件）（1）（2）（3）（4）=（2）（3）（5）（6）=目目标标成本成本（2）（7）=（5）-（6）12345678ABCDEFGH0.200.220.080.160.070.090.140.040.250.220.080.020.050.200.140.040.801.001.008.001.400.451.001.0015.009.803.201.802.409.006.002.809.6010.563.847.683.364.326.721.92+5.40-0.76-0.64-5.88-0.96+4.68-0.72+0.88合合计计1.001.00-5048（产产品目品目标标成本）成本）+2第三题第三题:WULIUCHENGBENGUANLI