审计准则变迁.ppt

小组成员：小组成员：王沛婉王沛婉01 陆雯静陆雯静02 黄美娟黄美娟04马文璇马文璇05 李李 丽丽06 符金萍符金萍07之之独立审计报告准则目录一、三次重大变迁二、独立审计报告准则变迁解析三、改革对注会师行业的影响一、三次重大变迁（1）、）、1996第第7号审计具体准则审计报告号审计具体准则审计报告 开始施行开始施行（2）、）、2003经财政部修订后的审计报告经财政部修订后的审计报告准则和指南中国注册会计师执业规范指准则和指南中国注册会计师执业规范指南第南第5号一审计报告号一审计报告(试行试行)在在2003年年7月月1日开始施行日开始施行（3）、）、2006年年2 月月15日颁布新的审计报日颁布新的审计报告准则，从告准则，从2007年年1月月1日开始施行日开始施行二、独立审计报告准则变迁解析（1）、一贯性要求）、一贯性要求 1996年的审计报告准则要求注册年的审计报告准则要求注册会计师对被审计单位会计报表的会计师对被审计单位会计报表的“合法性、合法性、公允性和一贯性公允性和一贯性”发表审计意见；发表审计意见；2003年和年和2006年的审计报告准则年的审计报告准则删除了删除了“一贯性一贯性”要求，要求注册会计师对要求，要求注册会计师对被审计单位会计报表的被审计单位会计报表的“合法性、公允性合法性、公允性”发表审计意见。发表审计意见。(2)、管理当局的责任进一步明确化、管理当局的责任进一步明确化1996年和年和2003年施行的审计报告准则年施行的审计报告准则中被审计单位管理当局责任简要地表述为：中被审计单位管理当局责任简要地表述为：“会计报表由被审计单位管理当局负责会计报表由被审计单位管理当局负责”，并没具体说明。并没具体说明。2006年颁布的新审计报告准则将被审年颁布的新审计报告准则将被审计单位管理当局责任单独列示为计单位管理当局责任单独列示为“管理层对管理层对财务报表的责任财务报表的责任”段。段。（3）审计范围逐渐扩大化）审计范围逐渐扩大化1996年和年和2003年实施的审计报告准则年实施的审计报告准则中明确的审计范围为中明确的审计范围为“资产负债表、损益表资产负债表、损益表和现金流量表和现金流量表2006年颁布的审计报告准则在原来的年颁布的审计报告准则在原来的范围上增加了范围上增加了“股东权益变动表股东权益变动表”和和“财务报财务报表附注表附注”。（4）、审计程序逐渐具体化）、审计程序逐渐具体化1996年实施的审计报告准则简单指出审计工年实施的审计报告准则简单指出审计工作为作为“在审计过程中，注册会计师结合被审计单位在审计过程中，注册会计师结合被审计单位的实际情况，实施包括抽查会计记录等注册会计的实际情况，实施包括抽查会计记录等注册会计师认为必要的审计程序师认为必要的审计程序”。2003年施行的审计报告准则将审计工作明确年施行的审计报告准则将审计工作明确为：为：“在测试的基础上检查支持会计报表金额和披在测试的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体表达会计报表的整体表达”。2006年颁布的新审计报告准则对审计工作做年颁布的新审计报告准则对审计工作做了更为详细的说明：审计工作涉及实施审计程序，了更为详细的说明：审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。（5）职业道德规扩大和加强）职业道德规扩大和加强1996和和2003施行的审计报告准则只要施行的审计报告准则只要求注册会计师在审计报告中说明：求注册会计师在审计报告中说明：“注册会注册会计师的审计是依据中国注册会计师独立计师的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的审计准则进行的”。2006颁布的新的审计报告准则要求说颁布的新的审计报告准则要求说明：明：“注册会计师审计是按照注册会计师审计是按照中国注册会计中国注册会计师审计准则师审计准则的规定执行了审计工作。中国的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保财务报表是否不存在重大错报获取合理保证证”。(6)职业判断能力的要求加强职业判断能力的要求加强1996年施行的审计报告准则明确为：年施行的审计报告准则明确为：“审计审计报告的日期为完成外勤审计工作的日期报告的日期为完成外勤审计工作的日期”；2003年施行的审计报告准则明确为：年施行的审计报告准则明确为：“审计审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告的日期不应早于被审计单日期。审计报告的日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。位管理当局签署会计报表的日期。”2006年颁布的新审计报告准则明确指出选年颁布的新审计报告准则明确指出选择的审计程序取决于注册会计师的判断，择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估，这对注册会计师的职大错报风险的评估，这对注册会计师的职业判断首次作了明确的要求。业判断首次作了明确的要求。(7)审计意见的可操纵性在减少审计意见的可操纵性在减少1996年的审计报告准则中明确可以在六种情年的审计报告准则中明确可以在六种情况下出具解释段或强调事项段：存在可能导致对况下出具解释段或强调事项段：存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；重大持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；重大不确定事项；注册会计师同意偏离已颁布的审计不确定事项；注册会计师同意偏离已颁布的审计准则；强调某一事项；涉及其他注册会计师的工准则；强调某一事项；涉及其他注册会计师的工作；对外披露信息的重大差异等。作；对外披露信息的重大差异等。2003年和年和2006年颁布的审计报告准则只保留年颁布的审计报告准则只保留了前两项了前两项,即当存在可能导致对持续经营能力产生即当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况重大疑虑的事项或情况,或者当存在可能对财务报或者当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外持续经营问题除外)，除以上两种情形以及其他审计准则定的增加强，除以上两种情形以及其他审计准则定的增加强调事项段的情形外，注册会计师不应在审计报告调事项段的情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。段落，以免财务报表使用者产生误解。三、独立审计报告准则的改变对注会师三、独立审计报告准则的改变对注会师行业的影响行业的影响(2006)(一一)现代风险导向审计将成为新的占主导地位的审现代风险导向审计将成为新的占主导地位的审计模式计模式 国际审计和鉴证准则委员会（国际审计和鉴证准则委员会（IAASB）发布了）发布了一系列新的审计风险准则，对审计风险模型重新一系列新的审计风险准则，对审计风险模型重新描述如下：描述如下：审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险 检查风险。检查风险。2006 年颁布的审计报告准则要求注册会计师对财年颁布的审计报告准则要求注册会计师对财务报表重大错报风险进行评估，而且这种重大错务报表重大错报风险进行评估，而且这种重大错报风险包括由于舞弊和错误两种情况导致的。这报风险包括由于舞弊和错误两种情况导致的。这种变化与国际审计准则的变化保持了一致，体现种变化与国际审计准则的变化保持了一致，体现了新准则的国际化的意愿，将会推进风险基础审了新准则的国际化的意愿，将会推进风险基础审计模式由理论探讨走向实务操作。计模式由理论探讨走向实务操作。（二）舞弊审计将成为未来的发展趋势（二）舞弊审计将成为未来的发展趋势2006 年颁布的审计报告准则要求注册会年颁布的审计报告准则要求注册会计师要对由于舞弊或错误导致的财务报表计师要对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险进行评估。这里涉及到舞弊重大错报风险进行评估。这里涉及到舞弊导致的财务报表重大错报，注册会计师也导致的财务报表重大错报，注册会计师也有责任去审计，全面扩大了注册会计师的有责任去审计，全面扩大了注册会计师的审计责任，也体现了注册会计师从财务报审计责任，也体现了注册会计师从财务报表审计向舞弊审计转化的趋势表审计向舞弊审计转化的趋势（三）注册会计师行业将进入高职业（三）注册会计师行业将进入高职业 压力的风险时代压力的风险时代 注册会计师的审计范围由主表“资产负债表、损益表资产负债表、损益表和现金流量表和现金流量表”扩大到附表“股东权益变动表股东权益变动表”和财和财务报表附注务报表附注，审计对象由财务信息财务信息向主观的非财务信非财务信息息扩大；审计工作和审计程序进一步明确和具体，特别是增加了“对由于舞弊或错误导致的财务报表重大对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估错报风险的评估”和和“设计恰当的审计程序对与财务设计恰当的审计程序对与财务报表编制相关的内部控制的有效性进行评估报表编制相关的内部控制的有效性进行评估”。审计。审计工作从对会计政策和会计数据的检查与鉴证扩大到内工作从对会计政策和会计数据的检查与鉴证扩大到内部控制的评估和重大错报风险的评估部控制的评估和重大错报风险的评估；2006 年颁布的新准则不仅从技术方面技术方面对注册会计师提出要求，特别强调了注册会计师要遵守职业道德要求遵守职业道德要求；对财务报表重大错报风险的评估和审计报告日期的确定都体现了对注册会计师的职业判断要求的增强。2006 年新审计报告准则的这些变化都将加大加大注册会计师的职业职业风险风险（四）分析程序将成为重要的审计技（四）分析程序将成为重要的审计技术方法术方法 现代审计风险模型注重运用分析程序，既包现代审计风险模型注重运用分析程序，既包括财务数据分析，也包括非财务数据的分析，且括财务数据分析，也包括非财务数据的分析，且分析工具多样化，如战略分析、绩效分析等。分析工具多样化，如战略分析、绩效分析等。我国我国2006 年年2 月月15 日颁布的中国注册会日颁布的中国注册会计师审计准则第计师审计准则第1313 号分析程序要求注册会号分析程序要求注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。注册会计师也可程序对财务报表进行总体复核。注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。将分析程序用作实质性程序。（五）注册会计师将由单一型的专业人才向复（五）注册会计师将由单一型的专业人才向复合型的高级人才转化合型的高级人才转化 新准则对注册会计师的职业素质提出了更高新准则对注册会计师的职业素质提出了更高的要求，新准则对注册会计师的职业道德和职业的要求，新准则对注册会计师的职业道德和职业判断能力的要求都大大增强；判断能力的要求都大大增强；新准则倡导风险基础审计模式，要求注册会新准则倡导风险基础审计模式，要求注册会计师的专业素质更加宽广，注册会计师的知识结计师的专业素质更加宽广，注册会计师的知识结构在会计、审计的基础上，向业务经营、企业管构在会计、审计的基础上，向业务经营、企业管理、风量等方面扩展，注册会计师将由单一型的理、风量等方面扩展，注册会计师将由单一型的专业人才向复合型的高级人才转化。专业人才向复合型的高级人才转化。我国注册会计师行业起步晚，大多数注册会计我国注册会计师行业起步晚，大多数注册会计师是会计、审计专业背景，再加上注册会计师行师是会计、审计专业背景，再加上注册会计师行业不重视后续教育，造成我国注册会计师专业知业不重视后续教育，造成我国注册会计师专业知识面窄、职业道德观念弱。因此，加强注册会计识面窄、职业道德观念弱。因此，加强注册会计师行业人才培养是应提到日程的大事。师行业人才培养是应提到日程的大事。