第四章存货1.ppt

第四章 存货Chapter 41 1存货的定义和确认条件2 2存货的初始计量主要内容3 3原材料按实际成本法核算5 5周转材料6 6存货的期末计量4 4原材料按计划成本法核算7 7存货的清查学习目标与要求通通过过本章的学本章的学习习，你，你应应当：当：1.1.掌握存掌握存货发货发出的出的计计量方法；量方法；2.2.掌握原材料按掌握原材料按实际实际成本法的成本法的账务处账务处理；理；3.3.掌握原材料按掌握原材料按计计划成本法的特点和原材料收划成本法的特点和原材料收发发的核算；的核算；4.4.掌握存掌握存货货的期末的期末计计量量成本与可成本与可变现净值变现净值孰孰低法；低法；5.5.熟悉存熟悉存货货的确的确认认和初始和初始计计量；量；6.6.熟悉委托加工物熟悉委托加工物资资、包装物、低、包装物、低值值易耗品和易耗品和库库存商品的核算；存商品的核算；7.7.熟悉存熟悉存货货的清的清查查；8.8.了解存了解存货货的范的范围围、特点。、特点。存货按计划成本计价的核算存货按计划成本计价的核算存货跌价准备的计提方法存货跌价准备的计提方法存货按实际成本计价和计划成本计价的核算存货按实际成本计价和计划成本计价的核算学习重点 学习难点一、存货的确认与分类 存货的概念企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 第一节第一节 存货概述存货概述包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等存货的分类原材料在产品半成品低值易耗品（1 1）在加工产品）在加工产品（2 2）已完工未验已完工未验收入库产品收入库产品验收入半成品库的验收入半成品库的中中间产品间产品验收入库的、验收入库的、外购或委托加工外购或委托加工完成验收入库的商品完成验收入库的商品不能作固定资产核不能作固定资产核算的各种用具物品算的各种用具物品特点：低值、易耗、特点：低值、易耗、按来源按来源：外购存货外购存货 自制存货自制存货 委托加工存货委托加工存货 按存放地点按存放地点：库存存货库存存货 在途存货在途存货 委托加工存货委托加工存货 委托代销存货委托代销存货二、存货确认条件 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2、该存货的成本能够可靠计量 三、存货范围 确认的标准：法定所有权 凡盘存日，法定产权属于企业的，不论存放何处，或处于何种状态都是企业的存货；凡法定产权不属于企业的，不论存放何处，或处于何种状态都不是企业的存货。1、下列项目中，属于企业存货的有（）A 在产品 B 原材料 C 工程物资 D 包装物 E 委托代销商品 例题例题-选择题选择题ABDE 2 2 下列各项中，不属于存货范围的是（下列各项中，不属于存货范围的是（）。）。A.尚在加工中的在产品B.委托加工存货C.购货单位已交款并已开出提货单，而尚未提走的货物D.款项已支付，而尚未运达企业的存货Cp采购成本 存货按照成本进行计量。存货成本包括：购买价款相关税费运输费装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用（如运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）。包括：进口关税 消费税 资源税 不得抵扣的增值税 小规模纳税人购货 向小规模纳税人购入存货存货的初始计价存货的初始计价p采购成本 存货按照成本进行计量。存货成本包括：p加工成本 p其他成本 直接人工制造费用除采购成本和加工成本以外的、使存货达到目前场所和形态所发生的其他支出。例如为特定客户设计产品所发生的设计费等。各种方式取得存货的入账价值外购存货购买价款相关税费运输费 装卸费保险费仓储费包装费合理损耗 挑选整理费自制存货直接材料 直接人工 制造费用委托加工存货实际耗用的原材料或半成品+加工费+相关税费其他劳务取得的存货直接人工其他直接费用间接费用投资者投入的存货合同或协议约定的价值盘盈的存货同类或类似存货的市场价格接受捐赠的存货发票金额相关税费；同类市场价格；预计未来现金流量现值下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成本的有（）。A.购入商品运输过程中的保险费用B.进口商品支付的关税C.采购人员差旅费 D.入库前的挑选整理费用E.支付的增值税 例题-选择题ABD某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺属销货方少发。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。A.87.75B.70C.100D.75 例题-选择题【解析解析】存货的成本存货的成本100（125%）75（万元）（万元）乙乙工工业业企企业业为为一一般般纳纳税税企企业业。本本月月购购进进原原材材料料200200公公斤斤，货货款款为为6 6 000000元元，增增值值税税为为1 1 020020元元；发发生生的的保保险险费费为为350350元元，入入库库前前的的挑挑选选整整理理费费用用为为130130元元；验验收收入入库库时时发发现现数数量量短短缺缺1010，经经查查属属于于运运输输途途中中合合理理损损耗耗。乙乙工工业业企企业业该该批批原原材材入入库库实实实实际际际际单单单单位位位位成本为成本为成本为成本为每公斤每公斤()()元。元。A A32.4 B32.4 B33.33 C33.33 C35.28 D35.28 D3636D解析：解析：实际单位成本为实际单位成本为实际单位成本为实际单位成本为(6000+350+130)/180=36(6000+350+130)/180=36(6000+350+130)/180=36(6000+350+130)/180=361 1、先、先进进先出法先出法 特点：能随特点：能随时计时计算每次算每次发发出存出存货货的成本和的成本和结结存存存存货货的价的价值值，但常会出，但常会出现现几个不同的几个不同的单单价，核价，核算工作量算工作量较较大；大；在物价波在物价波动动情况下，期末存情况下，期末存货货价价值较值较接近市接近市价，但价，但发发出存出存货货价价值值往往会偏离市价。往往会偏离市价。P64 P64 例例4 41 1存货发出的计量2 2、全月一次加、全月一次加权权平均法平均法 特点：特点：计计算方法算方法简单简单，发发出出单单价只在月末价只在月末计计算一次，但由于算一次，但由于无法随无法随时时掌握存掌握存货发货发出与出与结结存的成本，不利于存存的成本，不利于存货货的的日常管理和控制。日常管理和控制。P65 P65 例例4 42 23 3、移、移动动加加权权平均法平均法 特点：特点：每次收入存每次收入存货货都要重新都要重新计计算算单单价，能随价，能随时计时计算每次算每次发发存存货货的价的价值值，且只有一个，且只有一个单单价，但工作量价，但工作量较较大。大。P65 P65 例例4 43 3存货发出的计量4 4、个、个别认别认定法定法 特点：特点：存存货实货实物流物流转转和成本流和成本流转转次序一致，存次序一致，存货计货计价价较较准确，准确，但往往容易但往往容易导导致任意致任意选择选择批次，以此批次，以此调节调节利利润润。5 5、计计划成本法划成本法 计计划成本法是指企划成本法是指企业对业对每每项项存存货货以其以其实际实际成本成本为为依据，依据，预预先制定一个先制定一个计计划成本划成本单单价，并据以价，并据以对对存存货货的收入、的收入、发发出和出和结结存存进进行日常核算，同行日常核算，同时时另另设设有关成本差异有关成本差异帐帐户户，反映，反映实际实际成本与成本与计计划成本的差异以及差异分划成本的差异以及差异分摊摊情情况，在月末，将况，在月末，将发发出存出存货货和和结结存存存存货货的的计计划成本划成本调调整整为实际为实际成本的一种方法。成本的一种方法。存货发出的计量企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货规定：规定：企企业应业应当采用当采用先先进进先出法、加先出法、加权权平均法或者个平均法或者个别别计计价法价法确定确定发发出存出存货货的的实际实际成本。成本。对对于于性性质质和用途相似和用途相似的存的存货货，应应当当采用相同采用相同的成的成本本计计算方法确定算方法确定发发出存出存货货的成本。的成本。对对于于不能替代使用不能替代使用的存的存货货、为为特定特定项项目目专门购专门购入入或制造的存或制造的存货货以及提供以及提供劳务劳务的成本，通常的成本，通常应应当当采采用个用个别计别计价法价法确定确定发发出存出存货货的成本。的成本。存货发出的计价方法不同，会影响财务报表中存货发出的计价方法不同，会影响财务报表中资产的价值大小和利润的高低。资产的价值大小和利润的高低。企业应根据实际情况，选择适当的方法对存货企业应根据实际情况，选择适当的方法对存货发出进行计价，一旦选定某种方法，一般不能随意发出进行计价，一旦选定某种方法，一般不能随意变动。变动。第二节 原材料 原材料是指直接用于原材料是指直接用于产产品生品生产产并构成并构成产产品品实实体的物料，以及不构成体的物料，以及不构成产产品品实实体但有助于体但有助于产产品形品形成的成的辅辅助性物料。助性物料。包括各种原料及主要材料包括各种原料及主要材料、辅辅助材料、外助材料、外购购半成品、修理用半成品、修理用备备件、燃料等。件、燃料等。一、原材料收一、原材料收发发手手续续及核算流程及核算流程 原材料收原材料收发过发过程中的原始凭程中的原始凭证证包括：收料包括：收料单单、交交库单库单、领领料料单单、限、限额领额领料料单单、内部、内部转转移凭移凭证证、专专用用发发票等。票等。原材料收发手续及核算流程简图（计划成本）原材料收发手续及核算流程简图（计划成本）采购部门采购部门材料仓库材料仓库财务部门财务部门领料部门领料部门抵扣联抵扣联3 3银行结算凭证银行结算凭证核算材料采购成本，核算材料采购成本，编制分录编制分录入库单入库单原材料明细帐原材料明细帐出库单出库单1 1填制收发存汇总表填制收发存汇总表仓库登记计划成本仓库登记计划成本财务部门登记实际成本财务部门登记实际成本并计算成本差异率并计算成本差异率材料采购明细帐材料采购明细帐编制汇总收料、结转编制汇总收料、结转差异的分录差异的分录编制汇总发料及编制汇总发料及分摊差异的分录分摊差异的分录材料成本差异明细帐材料成本差异明细帐有关成本、费用明细帐有关成本、费用明细帐发票联发票联2 2留留存存留留存存原材料按实际成本法核算账户设置外购原材料按实际成本计价的核算自制存货的核算委托加工物资的核算实际成本法下原材料发出的核算账户名称反映内容在途物资核算企业采用实际成本进行材料核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。原材料核算企业库存的各种材料实际成本生产成本核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用委托加工物资核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本账户设置账户设置账户设置账户设置1在途物资在途物资购入物资的实购入物资的实际成本；际成本；所购材料物资所购材料物资到达验收入库到达验收入库的采购成本金额的采购成本金额在途物资的在途物资的实际成本实际成本 该账户属资产类该账户属资产类账户，账户，核算企业采用实际成本进行材料核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本，应按供应单位或物资品种设置明细账进行明细分类核算应按供应单位或物资品种设置明细账进行明细分类核算账户设置账户设置2 原材料原材料验收入库材验收入库材料的料的实际实际成成本本发出原材料发出原材料实际实际成本成本库存材料库存材料实实际际成本成本属资产类账户，在属资产类账户，在实际实际成本法下，该账户用来成本法下，该账户用来核算企业库存的各种原核算企业库存的各种原材料的材料的实际实际成本。成本。按采材料的类别、品种进行明细分类核算。按采材料的类别、品种进行明细分类核算。账户设置账户设置3 3委托加工物资委托加工物资1 1、发出原材料、发出原材料等等2 2、支付有关加、支付有关加工费、运杂费工费、运杂费3 3、支付有关税、支付有关税金金收回加工物资收回加工物资尚未加工完尚未加工完成物资成物资属资产类账户，核算企业委托外单位加工各种物资的实际成本账户设置账户设置4 4生产成本生产成本实际发生的各实际发生的各项生产费用项生产费用结转加工完成的结转加工完成的产品实际成本产品实际成本未完工在产品未完工在产品成本成本核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用单料均到(钱货两清)单到料未到(款付,料未到)料到单未到(料到,款未付)借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款、应付票据等科目贷：银行存款、应付票据等科目借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款、应付票据等科目贷：银行存款、应付票据等科目月底先暂估入账，下月初冲回，再月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。重新按正常程序入账。外购材料实际成本法核算外购材料实际成本法核算料到时料到时暂不作分录，若本月内能等到暂不作分录，若本月内能等到结算单据的到来，按照单料同结算单据的到来，按照单料同时到的情况处理。时到的情况处理。摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用月末暂估月末暂估借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款本月末单未到下月初下月初冲冲回上述分录，继续等结算单据回上述分录，继续等结算单据其余原理同上。其余原理同上。料到单未到单货同到(P68例4-4）借：原材料材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款等单到货未到(P68例4-5、6）1、付款 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款等2、验收入库 借：原材料 贷：在途物资货到单未到(P68例4-7）1、月末依据“收料单”：借：原材料（合同价或估价）贷：应付账款暂估应付款2、下月初用红字冲回借：原材料（合同价或估价，红字）贷：应付账款暂估应付款（红字）3、结算凭证、发票账单到达，按正常处理借：原材料材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或其他货币资金或应付票据实际成本法下发出原材料的核算 发出原材料的核算发出原材料的核算 发出原材料的计价方法发出原材料的计价方法 借：生产成本 (生产产品领用）制造费用 （生产车间领用）管理费用 （管理部门领用）在建工程 （专项工程领用）销售费用 （销售部门领用）委托加工物资 贷：原材料某原材料 P69P69例例4 48 8 实际成本下原材料的发出的核算实际成本下原材料的发出的核算根据发料凭证，按材料的领用单位和用途领用单位和用途登记入账。原材料按计划成本法核算账户设置外购原材料按计划成本计价的核算计划成本法下原材料发出的核算计划成本计价法计划成本计价法取得存货时实际成本转为计划成本发出存货时计划成本转为实际成本核算要点核算要点 企业存货的企业存货的收入、发出和节余收入、发出和节余均按预先制定的均按预先制定的计划成本计价计划成本计价，同时设置同时设置“材料成本差异材料成本差异”账户，登记实际成本与计划成本的差账户，登记实际成本与计划成本的差额。额。账户名称反映内容材料采购核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额（借方登记超支差额，贷方登记节约差额）账户设置账户设置账户设置账户设置1 材料采购材料采购购入物资的实购入物资的实际成本际成本验收入库物资验收入库物资的实际成本的实际成本在途物资的在途物资的实际成本实际成本 该账户属资产类该账户属资产类账户，用来核算企业账户，用来核算企业购入各种材料物资的购入各种材料物资的采购成本，考核采购采购成本，考核采购业务成果，应按供应业务成果，应按供应单位和物资品种设置单位和物资品种设置明细账进行明细分类明细账进行明细分类核算，也可按采购材核算，也可按采购材料的类别、品种进行料的类别、品种进行明细分类核算。明细分类核算。账户设置账户设置2 原材料原材料验收入库验收入库材料的计材料的计划成本划成本发出原材料发出原材料计划成本计划成本库存材料计库存材料计划成本划成本属资产类账户，在计划属资产类账户，在计划成本法下，该账户用来成本法下，该账户用来核算企业库存的各种原核算企业库存的各种原材料的计划成本。材料的计划成本。按采按采材料的类别、品种进行材料的类别、品种进行明细分类核算。明细分类核算。账户设置账户设置3材料成本差异材料成本差异1 1、购进超支差、购进超支差2 2、发出应承担、发出应承担的节约差异的节约差异1 1、购进节约差异、购进节约差异2 2、发出应分担的、发出应分担的超支差异超支差异超支差异超支差异属资产类账户，是“原材料”账户的调整账户，用来核算材料实际成本与计划成本的差异。节约差异节约差异在途材料的实际成本入库的计划成本购入的实际成本库存材料的计划成本 发出的计划成本入库的计划成本库存材料的节约差异库存材料的超支差异入库的节约差异入库的超支差异 计划成本材料采购材料采购 材料按计划成本核算的流程图原材料原材料 生产成本等生产成本等 材料成本差异材料成本差异 银行存款银行存款结转的节结转的节约差异约差异结转的超结转的超支差异支差异发出材料应发出材料应分摊的差异分摊的差异分摊的材料成分摊的材料成本差异本差异 超超蓝蓝节节红红分摊节约差分摊节约差异可以做反异可以做反分录分录材料采购材料采购原材料原材料材料成本差异材料成本差异采购时采购时（实际成本）（实际成本）入库时计划成本差异实际成本大于计划成本时，为超支差，实际成本大于计划成本时，为超支差，计入该账户的借方，期末，随着材料计入该账户的借方，期末，随着材料的领用，从该账户贷方结转。的领用，从该账户贷方结转。实际成本小于计划成本时，为节约实际成本小于计划成本时，为节约差，计入该账户的贷方，期末，随差，计入该账户的贷方，期末，随着材料的领用，从该账户着材料的领用，从该账户借方借方结转结转（实际成本）（实际成本）计划成本法的核算流程计划成本法的核算流程(差额法差额法)单料均到(P71例49）单到料未到(P72例410）料到单未到(料到,款未付)(P72例411）借：材料采购借：材料采购(实际成本实际成本)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款、应付票据等科目贷：银行存款、应付票据等科目借：原材料借：原材料(计划成本计划成本)材料成本差异材料成本差异原材料原材料 (超支差异超支差异 )贷：材料采购贷：材料采购(实际成本实际成本)月底先暂估入账，下月初冲回，再月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。重新按正常程序入账。计划成本法购进业务核算计划成本法购进业务核算只做第一笔分录只做第一笔分录超支差在借方，如果为节约差，则在的贷方。材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率=其中：材料成本差异实际成本计划成本 差异0正数表示超支差异 差异账面存货）（1）发现盘盈：借：原材料（库存商品）贷：待处理财产损溢（2）处理结果：借：待处理财产损溢 贷：管理费用（无法查明原因）相关科目（可以查明原因）盘亏（库存存货账面存货）（1）发现盘亏：借：待处理财产损溢 贷：原材料（库存商品）应交税费-应交增值税（进项税额转出）（2）处理结果：借：管理费用(自然损耗)其他应收款（由保险或过失人赔偿）营业外支出（自然灾害或意外事故）贷：待处理财产损溢P P8181【4 42 24 4、2 25 5】第五节 存货的期末计量成本与可变现净值孰低法账务处理 在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者作为其结存价值的计价方法。成本=存货的历史成本（实际成本）；可变现净值=估计售价-估计完工成本-估计销售费用及相关税费 可变现净值就是市价吗？可变现净值就是市价吗？存货期末计价原则确认可变现净值应考虑的主要因素:1、可变现净值应以取得的可靠证据为基础；2、应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用持有以备出售，如商品、产成品；（直接用于销售，没有加工费用）以备出售的可变现净值=估计售价-预计销售费用及税费 持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。生产加工材料的可变现净值=所生产产品估计售价-预计加工成本-预计销售费用及税费可变现净值的确定可变现净值的确定账户设置账户设置存货跌价准备存货跌价准备1 1、恢复存货、恢复存货跌价准备跌价准备2 2、发出存货、发出存货结转跌价准结转跌价准备备计提存货跌价准备计提存货跌价准备属资产类账户，是“原材料”“库存商品”等存货类账户的抵减账户，用来核算企业存货的跌价准备。按项目或类别明细核算已计提尚未转销的已计提尚未转销的跌价准备跌价准备n成本与可变现净值孰低的比较方法 成本与可变现净值之间有三种不同的比较方法：1个个别别比比较较法法3综综合合比比较较法法2分分类类比比较较法法一般性方法一般性方法数量较多、单价较低数量较多、单价较低难以与该系列的其他项目区别估价若应提大于计提前的余额应按差额补提跌价准备 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备如以后存货价值得以恢复应冲减跌价准备至零为限 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 结转存货销售成本时，对已计提的存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 或其他业务成本存货跌价的会计处理存货跌价的会计处理本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货国际会计准则国际会计准则 IAS2存货存货