财经法规与会计职业道德税务管理.pptx

1税收征收管理法律制度税收征收管理是税务机关代表国家行使征税权，指导纳税人和其他税务当事人正确履行纳税义务，依法对日常税收活动依法进行组织、管理、监督、检查的活动，是实现税收职能的必要手段，也是税务管理的重要组成部分。税收征收管理法律制度的基本规范是中华人民共和国税收征收管理法第1页/共119页2|根据国家规定，我国实行“统一领导、分级管理、划分税种、各自征收”的税收征收管理体制|税收征收管理工作由税务机关负责，全国的税收征收管理工作由国务院税务主管部门主管。第2页/共119页3第一节 税务管理一、税务登记管理二、发票管理三、纳税申报管理第3页/共119页4一、税务登记管理（一）开业登记（二）变更登记（三）停业、复业登记（四）注销登记（五）外出经营报验登记（六）税务登记证（七）银行账户管理第4页/共119页5一、税务管理税务管理是税务管理是税务机关税务机关在税收征收管理中对在税收征收管理中对征纳过程实施的基础性的管理制度和管理行征纳过程实施的基础性的管理制度和管理行为。包括：为。包括：税务登记管理税务登记管理发票管理发票管理纳税申报纳税申报税务管理税务管理第5页/共119页6一、税务登记管理税务登记又称税务登记又称纳税登记纳税登记，是，是税务机关税务机关依据税法规依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一种法定制度，也是一种法定制度，也是纳税人纳税人依法履行纳税义务的依法履行纳税义务的法定手续。法定手续。根据根据税务登记管理办法税务登记管理办法的规定：的规定：凡凡法律、法规规定法律、法规规定的的应税收入应税收入、应税财产应税财产或或应税行为应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记；（考点）的各类纳税人，均应当办理税务登记；（考点）扣缴义务人扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务机关申报应当在发生扣缴义务时，到税务机关申报登记，领取扣缴税款凭证。登记，领取扣缴税款凭证。第6页/共119页7选择题选择题纳税人应当依照税务登记管理办法的有关规定办理税务登记的是（）。A、法定应税收入B、法定应税财产C、法定应税行为D、各类纳税人解析：ABC。有些纳税人无须办理税务登记，如个人所得税。第7页/共119页8判断凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记。正确第8页/共119页9税务登记是整个税收征收管理的起点。税务登记的作用在于掌握纳税人的基本情况和税源分布情况。从税务登记开始，纳税人进入到税务管理的视野，纳税人的身份及征纳双方的法律关系得到了确认。纳税人是依照法律规定直接承担纳税义务的单位和个人。一、税务登记管理一、税务登记管理第9页/共119页10开业开业登记登记变更变更登记登记停业停业、复业复业登记登记注销注销登记登记外出经营报验外出经营报验登记等。登记等。税税务务登登记记包包括括第10页/共119页11选择题选择题 按照法定程序，纳税人的下列事项按照法定程序，纳税人的下列事项应该进行税务登记（应该进行税务登记（）A A、开业、开业 B B、外出经营报验、外出经营报验C C、停业、停业 D D、订立合同、订立合同解答：解答：ABCABC第11页/共119页121.开业登记的对象、时间、地点开业登记的纳税人分为以下两类：（1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人，均应办理税务登记。（2）除上述以外的其他纳税人。2.纳税人办理税务登记时应提供的证件、资料（一）开业登记-1-1第12页/共119页13企业；即从事生产经营的单位或组织；企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所；个体工商户；从事生产、经营的事业单位，（一）开业登记-1-1从从事事生生产产、经经营营的的纳纳税税人人第13页/共119页14纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营所在地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。第14页/共119页15例：31、根据我国税收征收管理法的规定，企业向税务机关申报办理税务登记的时间是（）。A、自领取营业执照之日起15日内B、自领取营业执照之日起30日内C、自申请营业执照之日起45日内D、自申请营业执照之日起60日内B第15页/共119页16选择题：从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，申报办理税务登记的时限要求是（）。A、自领取工商营业执照之日起30日内B、自有关部门批准设立之日起30日内C、自纳税义务发生之日起30日内D、自期满之日起30日内 解析：四个选项的共同点是：“之日起30日内”，领取工商营业执照的，应该是A项。第16页/共119页17（2）除上述以外的其他纳税人。指不从事生产、经营活动，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人，如事业单位、社会团体、民办非企业单位（不包括国家机关和个人），除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车般税的外外，都应按规定自负有纳税义务之日起30内持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。（一）开业登记-1-1第17页/共119页18选择题：纳税人无须办理税务登记的是（）。A、国家机关B、个人C、个体工商户D、事业单位解析：AB。C项个体工商户和D项事业单位均应办理税务登记。第18页/共119页19【例】下岗女工张某开办了一个24小时营业的便利店，按规定享有一定期限的免税优惠。她认为既然免税就不需要办理税务登记。分析张某的观点是否正确？【解析】张某的观点不正确。根据我国税法的有关规定，凡是从事生产经营的单位和个体工商户均应当办理税务登记。第19页/共119页20以下几种情况应比照开业登记办理：扣缴义务人应当自扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日扣缴义务发生之日起起日内日内，向所在地的主管税务机关申报办理向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件；税务机关领取扣缴税款登记证件；税务机关对已办理税务对已办理税务登记的扣缴义务人登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上，可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。跨地区非独立核算分支机构应当跨地区非独立核算分支机构应当自设立之日自设立之日起起3030日内日内，向所在地税务机关办理，向所在地税务机关办理注册税务登记注册税务登记。第20页/共119页21从事生产、经营的纳税人到外县（市）从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生临时从事生产、经营活动产、经营活动的，应当持税务登记证的，应当持税务登记证副本副本和所在地和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理税务机关填开的外出经营活动税收管理证明证明，向，向营营业地税务机关业地税务机关报验登记报验登记，接受税务管理。，接受税务管理。从事生产、经营的纳税人外出经营，在从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过同一地累计超过180180天天的，应当在的，应当在营业地营业地办理税务登记手续。办理税务登记手续。自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；以下几种情况应比照开业登记办理：第21页/共119页22（一）开业登记-22.纳税人办理税务登记时应提供的证件、资料（1）营业执照或其他核准执业证件及工商登记表，或其他核准执业登记表复印件；（2）有关机关、部门批准设立的文件（3）有关合同、章程、协议书（4）法定代表人和董事会成员名单（5）法定代表人（负责人）或业主居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件（6）组织机构统一代码证书（7）住所或经营场所证明（8）委托代理协议书复印件（9）属于享受税收优惠政策的企业，还应提供相应证明、资料。企业在外地设分支机构，应提供总机构所在地税务机关出具的在外地设立分支机构的证明。这是税务登记的前提；这是生产经营的标志；这是合法经营主体的证明。这是合法组织的证明；第22页/共119页23税务登记审核工作，既是税务机关税务登记工作的开始，也是税务登记管理工作的关键。审核：对纳税填报的税务登记表、提供的证件和资料，应当在收到之日起30日内审核完毕，符合规定的，予以登记；对不符合规定的，也应在30日内予以回复。税务登记证的审核第23页/共119页24税务登记证的核发审核完毕即发放税务登记证件（收到申报之日起30日内。）从事生产经营并领取工商营业执照的纳税人，核发税务登记证正、副本。对未取得营业执照或工商登记核发临时营业执照从事生产经营的纳税人暂核发税务登记证及其副本并在（税务登记证正副本右上角加盖“临时”章。第24页/共119页25对纳税人非独立核算的分支机构及非从事生产经营的纳税人（除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的外），核发注册税务登记证及其副本。外商投资企业、外国企业及外商投资企业分支机构，分别核发相应的税务登记证对既没有税收纳税义务又不需要领用收费（经营）票据的社会团体等，可以只登记不发证。税务登记证的核发税务登记证的核发第25页/共119页26（1）税务登记的申请：30日内填写税务登记表；（2）纳税人办理税务登记时应提供的证件、资料：（3）税务登记表的受理、审核（4）税务登记证的核发。开开业业登登记记程程序序第26页/共119页27判断题判断题A公司在法定期限内申报税务登记时，提供的证件和资料齐全且税务登记表的填写内容符合规定，税务机关答复：两个月后发放税务登记证件。这一决定符合法律规定。答案：错误，应：收到之日起30日内审核完毕，并及时发放。“两个月后”显然不及时。第27页/共119页28【例例】某税务所在2009年6月12日实施检查中，发现星星商店(个体)2009年5月20日领取营业执照后，未申请办理税务登记。据此，该税务所于2009年6月13日作出责令星星商店必须在2009年6月20日前办理税务登记。逾期不办理的，将按税收征管法有关规定处以罚款的决定。本处理决定是否正确?第28页/共119页29【解析解析】本处理决定不正确。根据我国税法的有关规定，从事生产、经营的纳税人应自领取营业执照之日起30日内，持有关证件向税务机关申报办理税务登记，税务机关审核后发给税务登记证。星星商店自2009年5月20日领取营业执照到2009年6月13日还不到30日，尚未违反上述规定，因此，税务所对其作出责令限期改正的处理决定是错误的。第29页/共119页30（二）变更登记（1）适用范围。发生下列情形之一，应当办理变更税务登记：名称法定代表人经济性质或者经济类型住所和经营地点生产经营或经营方式增减注册资本隶属关系生产经营期限银行账号生产经营权属等不涉及主管税务机关变动的第30页/共119页31问题：问题：税务变更和工商变更那个在先？答案：工商变更在先。纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关或其他机关变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记 不需工商变更的，从变化之日起30日内去办理税务变更登记。第31页/共119页32变更税务登记的程序、方法（1）申请。填写税务登记变更表（纳税人名称、变更项目、变更前内容、变更后内容、上缴的证件情况）（2）提供有关证件、资料（3）受理（符合要求及证件齐全的情况下）（4）审核（30日内）（5）发证。收回原税务登记证正副本，重新制发税务登记证正副本。第32页/共119页33判断题纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件。答案：正确。纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。第33页/共119页34案例：2008年7月16日，某区国税局稽查人员在对某加油站进行日常纳税检查时发现，该加油站于6月8日，根据城市规划的统一安排，由原经营地新华大街33号，搬迁到马路对面新华大街38号经营。由于加油站的经营地址中只是门牌号稍有不同，该加油站的财务人员就将税务登记证件中的地址33号直接改为38号。分析该加油站的财务人员的做法是否正确。第34页/共119页35解析：该加油站的财务人员的做法是错误的。根据我国税法的有关规定，纳税人办理设立税务登记后，因登记内容发生变化，需要对原有登记内容进行更改，向主管税务机关申请办理变更税务登记。而税务登记表的主要内容包括经营地点，因此，该加油站的财务人员的擅自涂改税务登记证件的做法是错误的。应接受税务机关相应的处理。第35页/共119页36（三）停业、复业登记实行定期定额征收方式的纳税人，其在营业执照核准的经营期限内需要停业的，说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并如实填写停业申请登记表，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人在申报办理停业登记时，并纳税人在申报办理停业登记时，并结清应纳税款、滞纳金、罚款。结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。或封存。纳税人的发票不便收回的,税务机关应当就地予以封存第36页/共119页37（三）停业、复业登记纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关申报办理复业登记，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。纳入正常管理。纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。如不申请延长，则要交税。纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。第37页/共119页38判断题纳税人在申报办理停业登记时，其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件应由税务机关收存。答案：正确。纳税人在停业期间无需申报缴纳税款。答案：错误，应：纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。第38页/共119页39【案例】如意美容厅(系有证个体户)，经税务机关核定实行定期定额税收征收方式，核定月均应纳税额580元。2008 年6月6日，因店面装修向税务机关提出自6月8日至7月30 日申请停业的报告，税务机关经审核后，在6月7日作出同意核准停业的批复，并下达了核准停业通知书，并在办税服务厅予以公示。7月1日，税务机关接到群众举报，称如意美容厅已经恢复营业。7月2日，税务机关派员实地检查，发现该美容厅确在营业，遂于7月3目送达复业通知书，并告知需按月定额纳税。分析税务机关的做法是否正确。第39页/共119页40解析：税务机关的做法是正确的。根据我国税法的有关规定，纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写停、复业报告书，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。因此，税务机关的做法是及时、正确的。第40页/共119页41（四）注销登记u注销税务登记是指纳税人在发生解散、破产、撤销以及依法终止履行纳税义务时，向原税务机关申请办理的登记。办理注销税务登记后，该当事人不再接受原税务机关的管理。第41页/共119页42以下情形应及时办理注销税务登记手续：纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形第42页/共119页43（四）注销登记纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记第43页/共119页44（四）注销登记纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。第44页/共119页45注销税务登记要提供的资料证件注销税务登记申请审批表（纳税人名称、注销的原因、批准机关名称、批准文号及日期）；主管部门批文或董事会、职代会决议及其他证明文件；营业执照被吊销的应提交工商机关发放的注销决定；主管税务机关原发放的税务登记证件（正副本及登记表）；其他。第45页/共119页46问题：注销税务登记和注销工商登记那个在先？答案：由工商行政管理机关或者其他机关登记的，注销税务登记在先。按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向员税务登记机关申报办理注销税务登记。第46页/共119页47【例例】李某在泉州市鲤城区设立了A个人独资企业，其住所即为其经营地点。后根据经营情况，李某将企业搬至泉州市丰泽区。分析李某要办理何种税务登记。解析：已办理税务登记的纳税人因税务登记内容发生变化。应办理变更税务登记；但若纳税人因住所、经营地点发生变动，涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。所以，李某应先到泉州市鲤城区税务局办理注销登记，再到泉州市丰泽区税务局办理设立税务登记。第47页/共119页48（五）外出经营报验登记u从事生产、经营的纳税人到外县(市)临时从事生产、经营活动的，应当向所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。按照一地一证原则，即纳税人每到一县(市)都要开具一份外出经营活动税收管理证明。纳税人应当在到达经营地进行生产、经营前向经营地税务机关申请报验登记。u外出经营活动结束后，纳税人应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表，并按规定结清税款、缴销未使用完的发票。第48页/共119页49（六）税务登记证u税务登记证是纳税人已履行税务登记义务的书面证明。u税务登记证件只限纳税人本人使用，不得转借、涂改、毁损、买卖或伪造。u若遗失，在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。同时，凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。u将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查；第49页/共119页501.1.税务登记证的作用纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件开立银行账户；申请减税、免税、退税申请办理延期申报、延期缴纳税款；领购发票；申请开具外出经营活动税收管理证明；办理停业、歇业；其他有关税务事项第50页/共119页512.定期验证和换证制度u税务机关对已核发的税务登记证件，实行定期验证和换证制度。纳税人应当在规定的期限内到税务机关办理验证或换证手续。u未按规定办理验证或换证手续的，由县级以上税务机关宣布其税务登记证件失效，并收回有关税务证件及发票。第51页/共119页52（七）银行账户管理n开立账户的，开立之日起开立账户的，开立之日起1515日内日内向向主管税务机关主管税务机关书面报告其书面报告其全部账号全部账号；n发生变化的，变化之日起发生变化的，变化之日起1515日内日内，向主管税务机，向主管税务机关关书面报告书面报告。n税务机关在依法查询时，有关银行和其他金额机税务机关在依法查询时，有关银行和其他金额机构应当予以协助。构应当予以协助。例：从事生产经营的纳税人开立存款账户后，应将从事生产经营的纳税人开立存款账户后，应将基本存款账户的账号向税务机关报告。基本存款账户的账号向税务机关报告。答案：错误，应：将其全部账号向税务机关报告。答案：错误，应：将其全部账号向税务机关报告。第52页/共119页53（一）发票的概念（二）发票的种类二、发票管理第53页/共119页54 发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。它是确定经营收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。（一）发票的概念第54页/共119页55与之相关的法律、法规1993年12月，国务院批准发布了中华人民共和国发票管理办法，同月，国家税务总局又制定了发布了中华人民共和国发票管理办法实施细则和增值税专用发票使用规定，1995年12月，国家税务总局又印发了增值税专用发票防伪税控系统业务管理暂行办法，逐步将发票管理纳入了法制化、现代化的轨道。第55页/共119页56发票具有以下几个方面的特征：1.发票具有合法性（法定的管理机关-税务机关）2.发票具有真实性3.发票具有时效性4.发票具有共享性5.发票具有传递性第56页/共119页57发票一般三个联次：存根联 发票联 记账联；增值税专用发票，还有抵扣联。判断题判断题 ：县：县(市市)以上税务机关根据需要可适当增以上税务机关根据需要可适当增减发票联次并确定其用途。减发票联次并确定其用途。答案：答案：错误，应：除增值税专用发票外，错误，应：除增值税专用发票外，县县(市市)以上税务机关以上税务机关根据需要可适当增减发票联次并根据需要可适当增减发票联次并确定其用途。确定其用途。存根联由开票方留存备查，发票联由收执方作为付款或收款原始凭证记账联由开票方作为记账原始凭证第57页/共119页58选择题选择题 发票的主管机关是（）。A、财政局 B、税务局 C、审计局 D、工商局 答案：B第58页/共119页59u根据中华人民共和国发票管理办法规定，发票分为：（1）专用发票，即为增值税专用发票。（2）普通发票 （3）专业发票（二）发票的种类第59页/共119页60根据中华人民共和国发票管理办法规定，发票分为：（1）专用发票，即为增值税专用发票。（2）普通发票行业发票，如工业企业产品销售统一发票专用发票，如广告费结算发票（3）专业发票，银行汇兑、邮电、铁路在全国范围内统一式样的发票，由国家税务总局确定，如增值税专用发票。在省、自治区、直辖市范围内统一式样的发票，由省级税务机关确定。如普通发票（二）发票的种类第60页/共119页61增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税。增值税专用发票是指专用于结算纳税人销售货物和提供增值税应税项目（即提供加工、修理、修配劳务）使用的一种发票。其式样和印制及管理规定均由国家税务总局制订。增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使不得领购使用用。1.1.增值税专用发票增值税专用发票是购货方据以抵扣税款的法定凭证是购货方据以抵扣税款的法定凭证第61页/共119页62增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，所以，增值税一般纳税人就可以领购使用增值税专用发票。答案：错误，应：法律有规定的一般纳税人就不得领购使用。判断题判断题第62页/共119页63多选题增值税专用发票用于结算（）。A、销售货物B、提供加工修理修配劳务C、外汇业务D、建筑安装答案：AB第63页/共119页64判断单位和个人只有在发生经营业务时才可开具发票。答案：正确小规模纳税人只有在发生经营业务时能开具增值税专用发票答案：错误第64页/共119页65（1 1）增值税小规模纳税人与增值税一般纳税人。uu增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人，是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。u 增值税一般纳税人，指年应征增值税销售额，超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额第65页/共119页66从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在100万元以下的；从事货物批发或零售货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。小规模纳税人的认定标准：小规模纳税人的认定标准：第66页/共119页67年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；个人（除个体经营者以外的其他个人）非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业。下列纳税人不属于一般纳税下列纳税人不属于一般纳税人：人：第67页/共119页68增值税专用发票仅限于增值税一般纳税人领购、使用，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购、使用。（2 2）增值税专用发票领购、使用规定）增值税专用发票领购、使用规定第68页/共119页69会计核算不健全；即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。不能准确的提供税务资料；（增值税销项税额、进项税额、应纳税额及其他有关增值税税务资料者。）有不当行为的（私自印制增值税专用发票的；向个人或税务机关以外的单位买取增值税专用发票的；借用他人增值税专用发票的；未按规定保管增值税专用发票的；未按规定申报增值税专用发票的购、用、存情况的；未按规定接受税务机关检查的；销售货物全部属于免税项目者；当月购买了专用发票，而未申报纳税的，不得向其发售增值税专用发票。一般纳税人有下列一般纳税人有下列情形之一情形之一的，不得领购；已领的，不得领购；已领购的，由税务机关收缴。购的，由税务机关收缴。第69页/共119页70（3 3）领购专用发票的相关要求一般纳税人领购专用发票，必须持有专用发票领购簿。办理专用发票领购簿，首次领购电脑版专用发票，还应当提供下列资料：电子计算机设备配置及有关专业电子计算机技术人员、操作人员情况；通过电子计算机开具的专用发票和按月填报专用发票使用、抵扣明细表的模拟样张。防伪税控企业领购税控用电脑版专用发票，还需要提供税控IC卡第70页/共119页71一般纳税人每次领购专用发票的最大数量和最高面额是根据其生产规模生产规模和经营情况经营情况核定的。限量限额每年核定或调整一次，并记录在专用发票领购簿上。（1）限量：即一般纳税人原则上每次只能领购12本万元版、千元版或百元版专用发票；1本十万元版专用发票；领购50份电脑版专用发票。（3）限额：即领购十万元版专用发票的一般纳税人，年销售额不得低于1200万元。领购万元版专用发票的一般纳税人，年销售额工业企业不得低于100万元；商业企业不得低于180万元。（3 3）领购专用发票的相关要求）领购专用发票的相关要求第71页/共119页72年销售额达不到上述标准的一般纳税人，只准领购千元版或百元版专用发票。（4）超限量限额的经地、市国税机关批准，但最多一次只能领购1个月的用量。（3 3）领购专用发票的相关要求）领购专用发票的相关要求第72页/共119页73一般纳税人向国税机关领购专用发票（首次领购除外），必须先交验已开具的专用发票存根联，申报专用票领、用、存和税款缴纳情况，经审核无误后，才能够领购新的专用发票。验旧，主要是审核是否按规定领购和使用专用发票；开具专用发票的情况，是否与纳税申报相符。（3 3）领购专用发票的相关要求）领购专用发票的相关要求第73页/共119页74一般纳税人领购专用发票（电脑版除外）时，必须当场在专用发票1至4联，即存根联、发票联、抵扣联、记账联的“销货单位”栏加盖专用发票销货单位栏戳记。一般纳税人不得手工填写专用发票“销货单位”栏。凡手工填写“销货单位”栏的，属于未按规定开具专用发票，购货方不得作为扣税凭证。（3 3）领购专用发票的相关要求）领购专用发票的相关要求第74页/共119页75以下必须向购买方开具增值税专用发票：一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内）应税劳务根据增值税暂行条例实施细则规定应当征收增值税的非应税劳务（4 4）增值税专用发票的开具范围）增值税专用发票的开具范围第75页/共119页76向消费者销售应税项目；销售免税项目；销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务；将货物用于非应税项目；将货物用于集体福利或个人消费；将货物无偿赠送他人（如受赠者为一般纳税人，可根据受赠者要求开具增值税专用发票）；下列情形不能开具增值税专用发票：下列情形不能开具增值税专用发票：第76页/共119页77提供非应税劳务，（应当征收增值税的除外），转让无形资产或销售不动产；商业企业零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分），化妆品等消费品；向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票；对工商企业销售的机械、机车、轮船、锅炉等大型机构电子设备，如购货方索取增值税专用发票。销货方可开具增值税专用发票。下列情形不能开具增值税专用发票：下列情形不能开具增值税专用发票：第77页/共119页78增值税专用发票必须按下列要求开具：字迹清楚。不得涂改。项目填写齐全。票物相符，票面金额与实际收取要相符；各项目内容正确无误全部联次一次填开，各联内容金额一致；发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章（红色印泥）；按照规定时限开具增值税专用发票（5 5）增值税专用发票的开具要求）增值税专用发票的开具要求第78页/共119页79不得开具仿造的增值税专用发票；不得拆本使用增值税专用发票；不得超面额开具增值税专用发票；用中文开具专用发票；销货单位不能手工填写。不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的增值税专用发票。开具的增值税专用发票有不符合上列要求者，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收。（5 5）增值税专用发票的开具要求）增值税专用发票的开具要求第79页/共119页80“单价”和“金额”为不含税单价和金额；如果纳税人是销售额增值税合并定价的，则要换算。对通过换算使单价、销售额和税额等项目发生尾数误差的，应按以下方法计算填开：销售额计算公式如下：销售额=含税总收入（1+税率或征收率）税额=含税总收入-销售额不含税单价计算公式：不含税单价=含税总收入-销售额开具增值税专用发票要注意以下问题：开具增值税专用发票要注意以下问题：第80页/共119页81例：26、某小规模纳税企业本期购进材料一批，支付的增值税款为30000元，本期销售产品销售价格总额（含税）为800000元，增值税征收率为6%，则该企业应缴增值税为（）。（假定计算时精确到元位数）A、48000元B、18000元C、45283元D、15283元解析：销售额=含税总收入（1+税率或征收率）=800000（1+6%）=754717税额=含税总收入-销售额=800000-754717=45283第81页/共119页82汇总开具的增值税专用发票，可以不填写名称、单位、数量、单价，但必须附有销售方开具并加加盖销售方的财务专用章或发票专用章的销货清单，两者金额必须一致。购货方应索取销货清单一式两份一式两份，分别附在记账联和抵扣联之后。增值税专用发票的开具方法增值税专用发票的开具方法销货清单应填写购销双方的单位名称、商品或劳务名称、销货清单应填写购销双方的单位名称、商品或劳务名称、计量单位、数量、单价、销售额，销货清单的汇总销售计量单位、数量、单价、销售额，销货清单的汇总销售额应与增值税专用发票额应与增值税专用发票“金额金额”栏的数字一致。购货方栏的数字一致。购货方应索取销货清单一式两份，分别附在发票联和抵扣联之应索取销货清单一式两份，分别附在发票联和抵扣联之后后第82页/共119页83合计数，小写（金额、税额、价税合计）用￥封顶；价税合计大写前用封顶；购货单位名称必须详细填写,不得简写；“开户银行及账号”栏和“电话号码”栏必须如实填写，不得简写。“税率”栏按适用的税率填写。一般纳税人销售货物按简易办法计算缴纳增值的货物，本栏填写征收率6%.增值税专用发票的开具方法增值税专用发票的开具方法第83页/共119页84采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出当天；采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天；赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期；代销的，收到代销清单的当天；投资或者分配给股东的，为货物移送的当天。要及时开具，不得提前或者滞后；凡开具专用发票，而未计入销售账户的，按偷税论。对代开、虚开增值税专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率全额补征税，并根据税收征管法规定按偷税给予处罚。（6 6）增值税专用发票的开具时限）增值税专用发票的开具时限第84页/共119页85例：增值税纳税人将货物委托他人代销，增值税专用发票的开具时间为（）的当天A、货物交付对方B、收到代销清单C、收到全部货款D、合同约定收款日期解答：B第85页/共119页86范围：只有向一般纳税人销售货物和提供劳务时才开具；申请先申请代开资格：去分局填写增值税小规模纳税人代开增值税专用发票审批表，经分局和市国税局征管科审批；再申请开具专用发票：提供业务证明，填写代开清单，交清税款，代开，盖代开增值税专用发票专用章和纳税人财务专用章或发票专用章。如作废或红冲；为小规模纳税人代开增值税专用发票的规定为小规模纳税人代开增值税专用发票的规定第86页/共119页87小规模纳税人有下列情形之一的，国税机关不得为其代开专用发票：不能认真履行纳税义务的；销售货源不真实的；销售免税货物的；将货物、应税劳务销售给消费者的；以及小额零星销售。第87页/共119页88单选题：17、根据增值税专用发票使用规定，一般纳税人的下列销售行为中，应开具增值税专用发票的是（）。A、向消费者个人销售应税货物B、向小规模纳税人转让专利权C、向一般纳税人销售房地产D、向一般纳税人销售应税货物答案：D第88页/共119页89（8 8）增值税专用发票的保管必须确定专人负责专用发票的领购、开具和保管工作；必须专柜存放；必须购置防盗保险柜等存储专用设备，有条件的单位还应当配置必要的安全报警设施；必须建立纳税人领购增值税专用发票台账，如实反映专用发票领购、注销、库存等情况。不准跨县（市）携带、邮寄、运输空白专用发票；禁止携带、邮寄、运输空白专用发票出入国境；严禁拆本使用专用发票；专用发票存根联、抵扣联应当保存5年，期满报经国税机关查验后，方可销毁。第89页/共119页90使用范围：营业税纳税人、小规模纳税人，及增值税一般纳税人不能开具专用发票的情况下；包括：行业发票：适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等；某一项目专用发票：仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。2.2.普通发票普通发票第90页/共119页91多选题下列属于普通发票的有（）。A、商业零售统一发票B、广告费用结算发票C、商品房销售发票D、工业企业销售统一发票解答：ABCD第91页/共119页92多选题商业批发统一发票属于（）。A、普通发票B、专用发票C、增值税专用发票D、专业发票解答：AB第92页/共119页93（1 1）纳税人领购普通发票的要求对象：依法办理税务登记的单位和个人申请：向主管税务机关提出购票申请，资料：提供税务登记证或其他有关证明、办税人员资格证、发票领购审批传递单、已开具使用的旧发票及发票使用情况明细表、普通发票领购卡以及财务印章或发票专用章的印模审核：主管税务机关发放：申请人按领购簿核准的种类、数量及购票方式领购发票。第93页/共119页94临时到本省、市、县以外从事经营活动的单位或个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。经营地税务机关可以要求其提供保证人或根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或退还保证金，未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。经营地主管国家税务机关收取发票保证金应当开具收据。（1 1）纳税人领购普通发票的要求第94页/共119页95选择题选择题以下属于行业发票的有（）。A、商业零售统一发票B、工业企业产品销售统一发票C、广告费用结算发票D、商品房销售发票解析：AB。“行业发票”与行业有关，“专用发票”则在于“专门的经营项目”。第95页/共119页96有固定生产经营场所，财务和发票管理制度健全，自觉依法纳税且年普通发票使用量在1000本以上的增值税一般纳税人，确需申请印有企业名称普通发票的，经主管国税机关同意，县（