变动成本法的优缺点及其他问题.ppt

管管 理理 会会 计计制作人：吴大军制作人：吴大军 牛彦秀牛彦秀 教授教授东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院第三章第三章 变动成本法变动成本法第一节第一节 成本计算分类概念简介成本计算分类概念简介第二节第二节 变动成本法概述变动成本法概述第三节第三节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别第四节第四节 两种成本法分期营业利润差额的两种成本法分期营业利润差额的变动规律变动规律第五节第五节 变变动动成本法的成本法的优优缺点及缺点及该该法在法在实实践中的践中的应应用用本章复习思考题本章复习思考题第五节第五节 变动成本法的优缺点及该变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用法在实践中的应用变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点变动成本法的应用变动成本法的应用一、变动成本法的优缺点一、变动成本法的优缺点优点优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作采用变动成本法可以简化成本核算工作变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点缺点缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 二、变动成本法的应用二、变动成本法的应用第一种观点是采用第一种观点是采用“双轨制双轨制”第二种观点是采用第二种观点是采用“单轨制单轨制”第三种观点是采用第三种观点是采用“结合制结合制”主张采用结主张采用结合制合制结合制结合制 用变动成本法组织日常核算，对产品用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。符合完全成本法的税前净利。结合制结合制期末调整公式：期末调整公式：【例【例311】按调整公式计算完全成本法的营】按调整公式计算完全成本法的营业利润和期末存货成本业利润和期末存货成本已知：例已知：例35和例和例310中的资料及结果。中的资料及结果。要求：要求：(1)按变动成本法确定第十一至十六期的营业利按变动成本法确定第十一至十六期的营业利润。润。(2)利用调整公式计算各期完全成本法的营业利利用调整公式计算各期完全成本法的营业利润。润。(3)计算各期变动成本法的期末存货成本。计算各期变动成本法的期末存货成本。(4)利用调整公式计算各期完全成本法的期末存利用调整公式计算各期完全成本法的期末存货成本。货成本。(5)试用本例的结果验证按完全成本法确定的利试用本例的结果验证按完全成本法确定的利润与销售量之间存在着不正常的关系。润与销售量之间存在着不正常的关系。解：解：(1)根据变动成本法下的利润与销售量之间的根据变动成本法下的利润与销售量之间的依存关系，结合表依存关系，结合表38，可直接断定，可直接断定:第十一和第十五期按变动成本法计算的营业第十一和第十五期按变动成本法计算的营业利润都是利润都是34 400万元万元(因为销售量与第六期因为销售量与第六期相同相同)；第十二、十三、十四期按变动成本法；第十二、十三、十四期按变动成本法计算的营业利润都是计算的营业利润都是24 700万元万元(因为销售因为销售量与第一期相同量与第一期相同)。第十六期按变动成本法计算的营业利润第十六期按变动成本法计算的营业利润20-(10+0.3)6 000-(10 000+4 100)44 100(万元万元)(2)利用调整公式计算的各期完全成本法营业利用调整公式计算的各期完全成本法营业利润如下利润如下:第十一期第十一期34 400+034 400(万元万元)第十二期第十二期24 700+2 00026 700(万元万元)第十三期第十三期24 700+50025 200(万元万元)第十四期第十四期24 700+4 50029 200(万元万元)第十五期第十五期34 400+5 00039 400(万元万元)第十六期第十六期44 100-12 00032 100(万元万元)(3)各期变动成本法期末存货成本的计算过程如下：各期变动成本法期末存货成本的计算过程如下：第十一期第十一期0(万元万元)第十二期第十二期101 00010 000(万元万元)第十三期第十三期101 00010 000(万元万元)第十四期第十四期107 00070 000(万元万元)第十五期第十五期104 00040 000(万元万元)第十六期第十六期0(万元万元)(4)利用调整公式计算的各期完全成本法期末利用调整公式计算的各期完全成本法期末存货成本如下：存货成本如下：第十一期第十一期0+00(万元万元)第十二期第十二期10 000+2 00012 000(万元万元)第十三期第十三期 10 000+2 50012 500(万元万元)第十四期第十四期70 000+7 00077 000(万元万元)第十五期第十五期40 000+12 00052 000(万元万元)第十六期第十六期0+00(万元万元)(5)由本例可见，按完全成本法计算的营由本例可见，按完全成本法计算的营业利润无法反映销售量水平的变化情况。业利润无法反映销售量水平的变化情况。如第十二、十三、十四期虽然销售量相如第十二、十三、十四期虽然销售量相同，但利润水平却有高有低；最令人不同，但利润水平却有高有低；最令人不解的是第十六期，该期产量与上期相同，解的是第十六期，该期产量与上期相同，销售量比上期多了销售量比上期多了1 000件，而利润反件，而利润反而下降了而下降了7 300万元。这表明按完全成万元。这表明按完全成本法计算的营业利润很有可能歪曲企业本法计算的营业利润很有可能歪曲企业的真实业绩。的真实业绩。