资产减值课时.pptx

第九章 资产减值【本章教学重点】一.资产减值的含义及确认二.资产可回收金额的计量三.资产减值的会计处理四.资产组的认定及减值处理注：企业会计准则第8 8号-资产减值主要规范企业非流动资产减值损失的确认计量及会计处理。第1页/共29页 第一节 资产减值的含义及确认一.定义 P P228228 是指资产未来预计可回收金额低于其现有账面价值的事项。二.资产减值迹象的判断 资产负债表日，企业应当判断资产是否存在减值迹象,资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可回收金额。注：我国采用经济性标准为确认标准，具 体判断方法见教材P229-230 P229-230 第2页/共29页 我国会计准则规定，资产存在下列迹象之一，可能发生减值：第一、资产市价当期大幅下跌，跌幅明显高 于正常使用预计的下跌。第二、企业所处环境或市场发生重大变化，导致该资产对企业产生不利影响。第三、市场利率提高等原因导致资产可回收 金额大幅降低。第四、资产陈旧过时或实体已经损坏。第3页/共29页第五、资产已经或将被闲置、终止使用或 者计划提前处置。第六、有证据表明资产的经济绩效已经低 于或将低于预期。第七、存在其他表明资产减值的客观证据。注：资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但商誉和使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，都应当在每年末进行减值测试。第4页/共29页 第二节 资产可回收金额的计量一、资产可回收金额的含义 P230P230 是指资产公允价值减去处置费用后的“净额”与资产预计未来现金流量“现值”两者之中的较高者。二、估计资产可回收金额的几种情况 P230 P2301.1.净额”及“现值”均低于账面价值应按两者之中的较高者作为资产可回收金额。2.2.净额”或“现值”中某一项高于账面价值表明资产没有减值，不必计算资产可回收金额。第5页/共29页3.3.净额”无法可靠估计应当以“现值”作为资产可回收金额。4.4.没有确凿证据表明“现值”明显高于“净额”应当以“净额”作为资产可回收金额。注：企业持有的待售资产一般采用“净额”作为 可回收金额。三.公允价值减处置费用“净额”的估计方法 1.1.公允价值的含义 P231 P231 是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。第6页/共29页2.2.资产公允价值的确定方法 P231 P231（1 1）存在销售协议的待售资产 资产公允价值为销售协议约定的价格，如企业已签订销售合同的库存商品。（2 2）不存在销售协议其他资产A.A.该资产存在活跃市场 资产公允价值按市场价格确定，如企业库存的材料，正在使用的部分机器设备。B.B.该资产不存在活跃市场 资产公允价值可按类似资产最近交易价格估计确定，如企业的房屋、建筑物等。第7页/共29页注：如果企业无法采用上述方法确定资产公允价值，只能采用预计未来现金流量现值作为资产可回收金额。3.3.资产处置费用的估计 P231 P231 资产处置费用包括处置资产将要发生的法律费用、相关税金、运杂费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括相关的财务费用及所得税费用。注：资产可回收金额=资产公允价值-处置费用第8页/共29页【例1 1】A A公司20102010年3 3月1010日购买一项专利权，当月投入使用，买价及相关税费共600600万元。公司按1010年期限平均摊销，无净残值。20122012年末，公司判断该专利权存在减值迹象，预计出售专利权的市价为200200元，营业税率为5%5%，相关费用估计为6 6万元。月摊销额=6001012=5=6001012=5（万元）10-1210-12年累计摊销额=（10+12+1210+12+12）5=1705=1701212年末资产账面价值=600-170=4=600-170=43030第9页/共29页1212年末资产可回收金额=200-2005%-=200-2005%-6=1846=184资产减值额=4=430-184=24630-184=246借：资产减值损失 2 24646 贷：无形资产减值准备 2 24646四.资产未来现金流量现值的估计 P231-P231-2352351.1.估计现值应考虑的因素 P231 P231 估计资产未来现金流量现值，主要考虑的因素包括：资产的预计未来现金流量、资产预计使用寿命、折现率。2.2.资产未来现金流量的预计P231-233P231-233（了解）第10页/共29页（1 1）未来现金流量较为确定 P233P233企业应当按每期最可能产生的现金流量进行预计。（2 2）未来现金流量具有较大的不确定性 P233P233企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。注：期望现金流量=每种可能情况下资产的现金流量该情况发 生的概率第11页/共29页3.3.资产使用寿命的预计 P232P232 企业管理层应当对资产剩余使用寿命内的经济状况进行最佳估计，在此基础上估计未来现金流量。预计现金流量的期间最多涵盖5 5年，但企业管理层能够证明更长期间是合理的，预计现金流量可涵盖更长的期间。4.4.折现率的预计 P233-234 P233-234（了解）5.5.资产未来现金流量现值的预计 P234P234资产未来现金流量现值=资产各年度预计现金流量当年复利现值系数例：见教材P234-235P234-235第12页/共29页 第三节 资产减值损失确认与计量一.确认、计量的一般原则 P235P235 1.1.资产可回收金额低于账面价值，应当按两者 之间的差额确认资产减值损失，计提资产减 值准备。2.2.计提资产减值准备后，相关资产的折旧额 或摊销额应当在剩余期限内按扣除减值准 备后的金额重新计算。3.3.计提减值准备后，若资产继续发生减值，可 以继续计提减值准备。第13页/共29页 4.4.资产减值损失一经确认，以后会计期间不 得转回，资产减值准备要等相关资产处置 时予以注销。注：会计准则规定，企业计提的坏账准备、存货跌价准备、持有债务类金融工具计提的减值准备，以后会计期间可以转回。二.资产减值损失会计处理 P236-237P236-237 借：资产减值损失 贷：资产减值准备第14页/共29页【例2 2】A A公司为一般纳税人，发生以下业务：（1 1）20102010年2 2月5 5日购入生产用设备一套，不需安装，当月交付使用。支付价款110110万元，支付增值税18.718.7万元及运杂费1010万元。借：固定资产 120 120 应交税费-增值税（进项税额）18.718.7 贷：银行存款 138.7 138.7（2 2）预计使用5 5年，采用直线法折旧，不考虑 净残值。第15页/共29页20102010年折旧额=120510/12=20=120510/12=2020112011年折旧额=1205=24=1205=2420102010年借：制造费用 2020 贷：累计折旧 2020（3 3）20112011年末，上述设备存在减值迹象，预计可回收金额为4848万元，预计使用年限由5 5年调整为4 4年。资产账面价值=120-44=76=120-44=76资产可回收金额=48=48减值额=76-48=28=76-48=28第16页/共29页借：资产减值损失 28 28 贷：固定资产减值准备 28 28（4 4）20122012年8 8月3131日，上述设备提前报废，支付清理费用0.50.5万元，残料价值0.60.6万元。A.A.计算20122012年1-81-8月折旧额（120-44-28120-44-28）（412-22412-22）8=168=16 借：制造费用 16 16 贷：累计折旧 16 16B.B.将设备转入清理第17页/共29页借：固定资产清理 32 32 累计折旧 60 60 固定资产减值准备 28 28 贷：固定资产 120 120 C.C.支付清理费用 借：固定资产清理 0.5 0.5 贷：银行存款 0.5 0.5 D.D.计算残料价值 借：原材料-残料 0.6 0.6 贷：固定资产清理 0.6 0.6第18页/共29页E.E.结转清理损益借：营业外支出 31.9 31.9 贷：固定资产清理 31.9 31.9 第四节 资产组的认定及减值处理一.资产组的含义 P237 P237 是指由创造现金流入相关的资产组成，企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组。注：资产存在减值迹象时，应当按单项资产计算可回收金额。如果无法按单项资产计算，应当以该资产所属的资产组为基础计算可回收金额。第19页/共29页二.认定资产组应当考虑的因素 P237-238P237-2381.1.现金流入 资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。独立于其他资产或资产组的，应当认定为一个资产组。举例见教材P238P2382.2.企业对生产经营的管理方式和对资产使用或处置的决策方式 对于独立生产、管理和监控的，应当认定为一个资产组。注：资产组认定后不得随意变更。第20页/共29页三.资产组的减值测试1.1.资产组账面价值及可回收金额的确定基础（1 1）资产组账面价值确定基础应当与其可回收金额的确定方式相一致。（2 2）资产组的可回收金额，应当按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定。注：资产组的可回收金额确定方法与一项资产可回收金额确定方法基本相同。举例见教材P239P239第21页/共29页2.2.资产组减值的会计处理（1 1）资产组减值损失的分摊顺序 资产组预计可回收金额低于其账面价值，应当确认资产减值损失并计提资产减值准备。资产组发生的资产减值损失应当在资产组中的各项资产之间进行分摊。分摊时首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，然后按资产组中其他资产账面价值比重，按比例抵减其他各项资产账面价值。第22页/共29页 注意：各项资产抵减后的账面价值不得低于以下三者之中最高者：公允价值减去处置费用后的净额、预计未来现金流量现值和零。按此规定分摊导致的未能分摊的减值损失金额，应按资产组中其他各项资产账面价值所占比例再次分配。（2 2）资产组减值损失的会计分录借：资产减值损失 贷：资产减值准备-第23页/共29页【例1 1】某专用生产线20112011年末账面价值为800800万元，预计可回收金额为640640万元。该生产线中，厂房账面价值400400万元，机器设备账面价值300300万元，附属设施账面价值100100万元。厂房及机器设备无法单独产生现金流量，因此作为一个资产组。预计机器设备的公允价值减去处置费用后的净额为280280万元。厂房及附属设施无法确定公允价值及预计未来现金流量现值。生产线资产减值损失=800-640=160=800-640=160第24页/共29页第一次分摊计算如下：厂房分摊额=160400/800=80=160400/800=80机器设备应分摊额=160300/800=60=160300/800=60 注：由于分摊后资产账面价值不能低于资产“净值”，因此机器设备实际分摊额=300-280=20=300-280=20附属设施分摊额=160100/800=20=160100/800=20资产减值损失分摊合计数=80+20+20=120=80+20+20=120尚未分摊的资产减值损失=160-120=40=160-120=40第25页/共29页第二次分摊计算如下：厂房分摊额=40400/500=32=40400/500=32附属设施分摊额=40100/500=8=40100/500=8厂房分摊额合计数=80+32=112=80+32=112附属设施分摊额合计数=20+8=28=20+8=28借：资产减值损失 160 160 贷：固定资产减值准备-厂房 112 112 -机器设备 20 20 -附属设施 28 28第26页/共29页【例2 2】见教材P240-241P240-241四.总部资产的减值测试（略）注：总部资产减值测试可参照资产组减值测试进行会计处理。第五节 商誉减值测试及会计处理（略）见教材P244-246P244-246 注：商誉产生于企业合并，有关商誉的会计处理由高级财务会计课程讲解。第27页/共29页谢谢 谢谢第28页/共29页感谢您的观看！第29页/共29页