成本会计学第五章分步骤成本计算方法.ppt

成本会计课程快速导读图成本会计课程快速导读图第一章总论第一章总论第四章第四章单步骤成本单步骤成本计算方法计算方法第五章第五章分步骤成本分步骤成本计算方法计算方法第六章第六章分类法分类法第七章第七章作业成本计算作业成本计算第八章第八章质量成本质量成本第十章第十章成本控制体系成本控制体系第十二章第十二章成本计划成本计划第十三章第十三章标准成本法标准成本法第十六章第十六章报表与分析报表与分析第三章第三章成本汇集与分配成本汇集与分配第二章第二章成本核算成本核算方法体系方法体系第九章第九章其他行业成本计算其他行业成本计算第第十一十一章章第十四第十四十五章十五章第五章第五章 分步骤成本计算方法分步骤成本计算方法 学习目的与要求：学习目的与要求：本章的学习目的是了解分步骤成本计算方法的本章的学习目的是了解分步骤成本计算方法的原理。原理。通过本章学习，要求掌握的内容有：通过本章学习，要求掌握的内容有：（1）分步法的特点、计算程序和体系。）分步法的特点、计算程序和体系。（2）逐步结转分步法。）逐步结转分步法。（3）平行结转分步法。）平行结转分步法。（4）分步分批法。）分步分批法。本章的重点和难点是逐步结转分步法和本章的重点和难点是逐步结转分步法和 平行结转分步法。平行结转分步法。第一节第一节 分步法的特点及计算程序分步法的特点及计算程序 第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法 第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法 第四节第四节 分步分批法分步分批法第一节第一节 分步法的特点及计算程序分步法的特点及计算程序 一、分步法的概念和适用范围一、分步法的概念和适用范围 1.分步法的概念分步法的概念 2.适用范围适用范围 管理上要求分步骤计算半成品管理上要求分步骤计算半成品成本的大量大批多步骤生产。成本的大量大批多步骤生产。如：纺织、冶金生产和机械制如：纺织、冶金生产和机械制造等。造等。二、特点二、特点 1.成本计算对象决定的特点成本计算对象决定的特点 （1）计算半成品和产成品成本。）计算半成品和产成品成本。（2）按日历月份计算产品成本。）按日历月份计算产品成本。（3）分步骤计算产品成本（完全成本）分步骤计算产品成本（完全成本或本步骤成本）。或本步骤成本）。2.计算和结转各步骤半成品成本或应计计算和结转各步骤半成品成本或应计入产成品成本的费用份额，累积或汇总入产成品成本的费用份额，累积或汇总计算产成品成本。计算产成品成本。三、计算程序三、计算程序 1.按各生产步骤的半成品和产成品设置成按各生产步骤的半成品和产成品设置成本计算单。本计算单。2.将生产费用直接或间接分配记入各步骤将生产费用直接或间接分配记入各步骤各产品成本计算单。各产品成本计算单。3.计算半成品完全成本或应计入产成品成计算半成品完全成本或应计入产成品成本的费用份额。本的费用份额。4.逐步结转半成品完全成本，最后累积计逐步结转半成品完全成本，最后累积计算出产成品总成本和单位成本；或平行算出产成品总成本和单位成本；或平行结转应计入产成品成本的费用份额，汇结转应计入产成品成本的费用份额，汇总计算产成品总成本和单位成本。总计算产成品总成本和单位成本。一步骤一步骤 二步骤二步骤 三步骤三步骤 逐步结转分步法逐步结转分步法 平行结转分步法平行结转分步法 一步骤一步骤 二步骤二步骤 三步骤三步骤 产成品成本产成品成本份额份额 半成品成本半成品成本 产成品成本产成品成本 采用分步法应注意：采用分步法应注意：分步法不一定是分车间计算产品成本。分步法不一定是分车间计算产品成本。分步法的步骤与产品的生产车间有时相分步法的步骤与产品的生产车间有时相同，有时不相同。同，有时不相同。一般来说，分步骤计算产品成本也就是一般来说，分步骤计算产品成本也就是分车间计算成本，但根据管理需要，有时分车间计算成本，但根据管理需要，有时可将几个车间并为一个步骤，有时将一个可将几个车间并为一个步骤，有时将一个车间又分为几个步骤。车间又分为几个步骤。四、分步法的体系四、分步法的体系 按各步骤半成品成本或按各步骤半成品成本或“份额份额”结转方结转方式的不同，分步法分为逐步结转分步法式的不同，分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法。和平行结转分步法。对于逐步结转分步法，按半成品成本结对于逐步结转分步法，按半成品成本结转方式（按一个成本项目综合结转还是转方式（按一个成本项目综合结转还是按若干个成本项目分项结转）的不同，按若干个成本项目分项结转）的不同，分为半成品成本综合逐步结转和分项逐分为半成品成本综合逐步结转和分项逐步结转两种方式。步结转两种方式。分分 步步 法法 逐步结转分步法逐步结转分步法 平行结转分步法平行结转分步法 综合结转综合结转 分项结转分项结转 按实际成本结转按实际成本结转 按计划成本结转按计划成本结转 分步法的体系图第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法一、概念和特点一、概念和特点（一）概念（一）概念（P165）逐步结转分步法，亦称顺序结转法，逐步结转分步法，亦称顺序结转法，是按产品工艺加工的先后顺序，将逐步计是按产品工艺加工的先后顺序，将逐步计算的半成品成本结转到下一生产步骤，直算的半成品成本结转到下一生产步骤，直到最后步骤累积计算出产成品成本的方法。到最后步骤累积计算出产成品成本的方法。为什么要采用逐步结转分步法？为什么要采用逐步结转分步法？（1）半成品对外销售。）半成品对外销售。（2）半成品虽不对外销售，但要进行同行业成）半成品虽不对外销售，但要进行同行业成 本评比。本评比。（3）有些半成品为本企业几种产品所耗用。）有些半成品为本企业几种产品所耗用。（4）实行内部经济核算的需要。）实行内部经济核算的需要。烧结烧结炼铁炼铁炼钢炼钢轧钢轧钢钢铁厂的生产工艺过程钢铁厂的生产工艺过程四个基本生产车间四个基本生产车间大量、连续式复杂生产大量、连续式复杂生产生铁和钢锭（钢坯）部分生铁和钢锭（钢坯）部分对外销售对外销售采用逐步结转分步法计算产品成本采用逐步结转分步法计算产品成本 （二）特点（二）特点 1.计算各步骤半成品的完全成本。半成品成本计算各步骤半成品的完全成本。半成品成本包括上步骤转入的半成品成本和本步骤的加工包括上步骤转入的半成品成本和本步骤的加工成本。成本。2.逐步结转半成品成本。逐步结转半成品成本。（1）半成品由上一步骤直接转入下一步骤，）半成品由上一步骤直接转入下一步骤，其成本随实物的转移而结转到下一步骤。其成本随实物的转移而结转到下一步骤。（2）半成品通过半成品库转入下步骤：增设）半成品通过半成品库转入下步骤：增设“自制半成品自制半成品”账户，发出自制半成品成本核账户，发出自制半成品成本核算采用先进先出法和加权平均法等计价。算采用先进先出法和加权平均法等计价。半成品成本可以按一个半成品成本可以按一个成本项目（自制成本项目（自制半成品）综合结转半成品）综合结转和和按几个成本项目分按几个成本项目分项结转项结转，由此形成了半成品成本综合逐，由此形成了半成品成本综合逐步结转和分项逐步结转两种方式。步结转和分项逐步结转两种方式。在每一种方式下，半成品成本可以按实在每一种方式下，半成品成本可以按实际成本结转或按计划成本结转。际成本结转或按计划成本结转。逐步结转分步法的成本计算程序如图所逐步结转分步法的成本计算程序如图所示：示：逐步结转分步法计算程序图逐步结转分步法计算程序图第三步骤第三步骤第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用在产品成本在产品成本本步直接人工本步直接人工本步制造费用本步制造费用在产品成本在产品成本本步直接人工本步直接人工本步制造费用本步制造费用产成品成本产成品成本在产品成本在产品成本上步转入上步转入半成品成本半成品成本上步转入上步转入半成品成本半成品成本“自制半成品自制半成品”账账 户户“自制半成品自制半成品”账账 户户半成品成本半成品成本半成品成本半成品成本二、半成品成本综合逐步结转二、半成品成本综合逐步结转 （一）半成品成本按实际成本（一）半成品成本按实际成本 综合逐步结转综合逐步结转 概念：概念：将上一步骤半成品实际成本以综合项目结将上一步骤半成品实际成本以综合项目结转到下一步骤成本计算单的转到下一步骤成本计算单的“自制半成品自制半成品”成本项目中的一种结转方式。成本项目中的一种结转方式。除第一步骤外，以后各步骤成本计算除第一步骤外，以后各步骤成本计算单中要单中要增设增设“自制半成品自制半成品”成本项目。成本项目。各步骤采用约当产量比例法分配时，各步骤采用约当产量比例法分配时，按完工产品数量与期末在产品实际数量比按完工产品数量与期末在产品实际数量比例分配例分配“自制半成品自制半成品”项目的成本（因为项目的成本（因为由上一步骤转入的半成品成本是一次投入由上一步骤转入的半成品成本是一次投入成本）。成本）。几个品种法的连接应用几个品种法的连接应用、“滚雪球滚雪球”例例 1：（：（P167169）某企业大量生产某企业大量生产A产品，依次经过三产品，依次经过三个生产车间生产完成。第二车间在第一个生产车间生产完成。第二车间在第一车间生产的甲半成品的基础上生产出乙车间生产的甲半成品的基础上生产出乙半成品，第三车间将乙半成品加工成半成品，第三车间将乙半成品加工成A产成品。直接材料在第一车间一次投入。产成品。直接材料在第一车间一次投入。半成品在各生产车间之间直接结转。各半成品在各生产车间之间直接结转。各车间采用约当产量比例法在完工产品与车间采用约当产量比例法在完工产品与期末在产品之间分配成本。采用逐步综期末在产品之间分配成本。采用逐步综合结转分步法计算成本。合结转分步法计算成本。9月份有关成本月份有关成本计算资料如表计算资料如表5-1、表、表5-2所示。所示。表表5-1 5-1 产产 量量 资资 料料 单位：件单位：件项目项目第一车间第一车间第二车间第二车间第三车间第三车间月初在产品月初在产品709030本月投产本月投产180150200本月完工本月完工150200180期末在产品期末在产品1004050在产品完工率在产品完工率30%50%60%表表5-2 5-2 成成 本本 资资 料料单位：元单位：元项目项目直接材料（第二、三直接材料（第二、三车间为自制半成品）车间为自制半成品）直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计1.期初资料期初资料 第一车间第一车间35014060550 第二车间第二车间6601801601000 第三车间第三车间710120508802.本月发生本月发生 第一车间第一车间9004003001600 第二车间第二车间7005001200 第三车间第三车间300160460 成本计算：成本计算：1.设置成本计算单：一车间甲产品，二车设置成本计算单：一车间甲产品，二车间乙产品，三车间间乙产品，三车间A产品成本计算单（产品成本计算单（P168169）2.将各步骤费用记入成本计算单（要素费将各步骤费用记入成本计算单（要素费用、制造费用）。用、制造费用）。3.计算和结转半成品成本，累积计算产成计算和结转半成品成本，累积计算产成品成本。采用约当产量比例法。品成本。采用约当产量比例法。第一车间甲第一车间甲 成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月生产本月生产成本成本 合计合计月末月末在产在产完工完工成本成本单位单位成本成本直接材料直接材料3509001250直接人工直接人工140400540制造费用制造费用60300360合计合计55016002150第二车间乙第二车间乙 成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月生产本月生产成本成本 合计合计月末月末在产在产完工完工成本成本单位单位成本成本自制半成品自制半成品660直接人工直接人工180700880制造费用制造费用160500660合计合计1000第三车间第三车间A 成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月生产本月生产成本成本 合计合计月末月末在产在产完工完工成本成本单位单位成本成本自制半成品自制半成品710直接人工直接人工120300420制造费用制造费用50160210合计合计880分配率分配率完工产品成本（完工产品成本（150）在产品成本在产品成本料料:1250150+100=5 150 5=750 1250750=500工工:540150+10030%=345090费费:360 150+10030%=230060150065010转入下车间转入下车间第一车间：表表5-1 产产 量量 资资 料料 项目项目一车间一车间二车间二车间三车间三车间月初在产月初在产709030本月投产本月投产180150200本月完工本月完工150200180期末在产期末在产1004050转入第二车间甲半成品成本转入第二车间甲半成品成本=150 10=第二车间第二车间:分配率分配率 完工产品成本完工产品成本 在产品成本在产品成本半半:660+200+40=1800360工工:880 200+40 50%9=4800 80费费:660 200+40 50%=3 600 6016 3200 50015001500 转入第三车间乙半成品成本转入第三车间乙半成品成本=200 16=3200 第三车间：成本计算原理与第二车间相同，最后计成本计算原理与第二车间相同，最后计算出产成品成本算出产成品成本 3600 元。元。将计算结果记入三个车间成本计算单上将计算结果记入三个车间成本计算单上（P168169）。）。第一车间甲第一车间甲 成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月成本本月成本 合计合计月末月末在产在产完工完工成本成本单位单位成本成本直接材料直接材料35090012505007505直接人工直接人工140400540904503制造费用制造费用60300360603002合计合计55016002150650150010第二车间乙第二车间乙 成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月成本本月成本 合计合计月末月末在产在产完工完工成本成本单位单位成本成本自制半成品自制半成品6601500216036018009直接人工直接人工180700880808004制造费用制造费用160500660606003合计合计100027003700500320016第三车间第三车间A 成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月成本本月成本 合计合计月末月末在产在产完工完工成本成本单位单位成本成本自制半成品自制半成品71032003910850306017直接人工直接人工120300420603602制造费用制造费用50160210301801合计合计88036604540940360020综合成本项目综合成本项目逐步综合结转分步法逐步综合结转分步法程序图（全）程序图（全）（二）成本还原（二）成本还原 为什么要进行成本还原？为什么要进行成本还原？成本还原的概念。成本还原的概念。还原的方法有顺还原法和逆还原法。还原的方法有顺还原法和逆还原法。逆还原法的原理：逆还原法的原理：将本步骤成本中将本步骤成本中“自制半成品自制半成品”项目项目的数额按上步骤半成品成本项目比重（结的数额按上步骤半成品成本项目比重（结构比例），逐步分解为原始成本项目；然构比例），逐步分解为原始成本项目；然后将各步骤中项目相同的成本数额相加，后将各步骤中项目相同的成本数额相加，计算出按原始成本项目反映的产成品成本。计算出按原始成本项目反映的产成品成本。逆还原法分为成本项目比重还原法和成本还逆还原法分为成本项目比重还原法和成本还原分配率法。原分配率法。1.成本项目比重还原法成本项目比重还原法 其计算公式为：其计算公式为：（1）上步骤半成品成本上步骤半成品成本 中某成本项目比重中某成本项目比重=上步骤半成品成本中该项目数额上步骤半成品成本中该项目数额a上步骤半成品成本上步骤半成品成本 b（2）本步半成品成本还原本步半成品成本还原 为上步骤某项目数额为上步骤某项目数额=本步骤成本中本步骤成本中“自制自制 半成品半成品项目数额项目数额 C（1）=C ab2.成本还原分配率法成本还原分配率法 其计算公式为：其计算公式为：（1）某步骤成本某步骤成本 还原分配率还原分配率=本步骤成本中本步骤成本中 自制半成品自制半成品 项目数额项目数额 c上步骤半成品成本上步骤半成品成本 b（2）本步半成品成本还原本步半成品成本还原 为上步骤某项目数额为上步骤某项目数额=上步骤半成品成本上步骤半成品成本中该项目的数额中该项目的数额a（1）=aCb因为因为 C ab=aCb，所以采用两种方法计算的结果相同。，所以采用两种方法计算的结果相同。例例 2（P171-174）：利用例）：利用例 1 资料进行成资料进行成本还原见本还原见 P169 成本计算单，产成品成本成本计算单，产成品成本中中 自制半成品自制半成品 项目数额为项目数额为 3060 元。元。方法一：成本项目比重还原法方法一：成本项目比重还原法半成品成本比重：半成品成本比重：二车间：二车间：18003200=0.56258003200=0.256003200=0.1875一车间一车间:7501500=0.54501500=0.33001500=0.2表表 5-6 产成品成本还原计算表产成品成本还原计算表 （成本项目比重还原法）（成本项目比重还原法）项项 目目乙半乙半成品成品甲半成甲半成品品直接直接材料材料直接人直接人工工制造费制造费用用 合计合计（1）还原前产成品成本）还原前产成品成本30603601803600（2）本期生产乙）本期生产乙 半成品成本半成品成本成本成本18008006003200比重比重0.56250.250.18751（3）产成品中的乙半成）产成品中的乙半成 品成本还原品成本还原-3060(比重比重)1721.25765573.75（4）本期生产甲）本期生产甲 半成品成本半成品成本成本成本7504503001500比重比重0.50.30.21（5）产成品中甲半成品）产成品中甲半成品 成本还原成本还原-1721.25(比重比重)860.62516.38344.25（6）还原后产成品成本）还原后产成品成本（1）+（3）+（5）860.621641.3810983600表表 5-6 产成品成本还原计算表产成品成本还原计算表（成本项目比重还原法）（成本项目比重还原法）项项 目目乙半乙半成品成品甲半成甲半成品品直接直接材料材料直接人直接人工工制造费制造费用用 合合计计1.还原前产成品成本还原前产成品成本306036018036002.本期生产乙半本期生产乙半成品成本成品成本成本成本18008006003200比重比重0.56250.250.18751 3.产成品中的乙半成产成品中的乙半成 品成本还原品成本还原-30601721.25765573.754.本期生产甲本期生产甲 半成品成本半成品成本成本成本7504503001500比重比重0.50.30.215.产成品中甲半成品产成品中甲半成品 成本还原成本还原-1721.25860.62516.38344.256 还原后产成品成本还原后产成品成本1+3+5860.621641.3810983600第一车间甲第一车间甲 成本计算单成本计算单 合计合计月末月末完工完工单单料料12505007505工工540904503费费3606030022150650150010第二车间乙第二车间乙 成本计算单成本计算单 合计合计月末月末完工完工单单半半216036018009工工880808004费费6606060033700500320016第三车间第三车间A 成本计算单成本计算单 合计合计月末月末完工完工单单半半3910850306017工工420603602费费2103018014540940360020=30603200=0.95625一车间成本一车间成本还原分配率还原分配率(2)二车间成本二车间成本还原分配率还原分配率(1)=1721.251500=1.1475注意注意:P173 的表有错误的表有错误方法二：成本还原分配率法方法二：成本还原分配率法表表 5-7 产成品成本还原计算表产成品成本还原计算表 （成本还原分配率法）（成本还原分配率法）项项 目目还原分还原分配率配率乙半成乙半成品成本品成本甲半产品甲半产品成本成本直接材直接材料料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计（1）还原前产）还原前产 成品成本成品成本30603601803600(2)本期生产乙本期生产乙产产 品半成品成本品半成品成本18008006003200(3)产成品中的产成品中的乙半成品成本还乙半成品成本还原原0.95625-30601721.25765573.75(4)本期生产甲本期生产甲半半 成品成本成品成本7504503001500(5)本期生产甲本期生产甲半半 成品成本还原成品成本还原1.1475-1721.25860.62516.38344.25(6)还原后产成还原后产成品成本品成本(1)+(3)+(5)860.621641.3810983600教材此处往右移一格教材此处往右移一格306032001721.251500表表 5-7 产成品成本还原计算表（成本还原分配率法）产成品成本还原计算表（成本还原分配率法）项项 目目还原分还原分配率配率乙半乙半成品成品甲半成甲半成品品直接直接材料材料直接人直接人工工制造制造费用费用 合计合计1 还原前产成还原前产成品成本品成本306036018036002 本期生产乙本期生产乙半成品成本半成品成本180080060032003 产成品中的产成品中的乙半成品成本乙半成品成本还原还原-0.95625-30601721.25765573.754 本期生产甲本期生产甲半成品成本半成品成本75045030015005 产成品中甲产成品中甲半成品成本还半成品成本还原原1.14751721.25860.62516.38344.256 还原后产成还原后产成品成本品成本 1+3+5860.621641.3810983600第一车间甲第一车间甲 成本计算单成本计算单 合计合计月末月末完工完工单单料料12505007505工工540904503费费3606030022150650150010第二车间乙第二车间乙 成本计算单成本计算单 合计合计月末月末完工完工单单半半216036018009工工880808004费费6606060033700500320016第三车间第三车间A 成本计算单成本计算单 合计合计月末月末完工完工单单半半3910850306017工工420603602费费2103018014540940360020=30603200=0.95625一车间成本一车间成本还原分配率还原分配率(2)二车间成本二车间成本还原分配率还原分配率(1)1721.251500=1.1475=（三）半成品成本按计划（定额）成本（三）半成品成本按计划（定额）成本 综合逐步结转综合逐步结转 半成品成本按实际成本综合逐步结转对下步骤成半成品成本按实际成本综合逐步结转对下步骤成本及计算产生的两个方面的影响。本及计算产生的两个方面的影响。解决办法：半成品成本按计划成本结转。解决办法：半成品成本按计划成本结转。半成品实际成本与计划成本之间的差异可采用两半成品实际成本与计划成本之间的差异可采用两种处理方式。种处理方式。1.半成品成本差异全部计入产成品成本（将各步半成品成本差异全部计入产成品成本（将各步骤差异计入产成品成本）骤差异计入产成品成本）优点：直接反映各步骤成本业绩和简化成本计算。优点：直接反映各步骤成本业绩和简化成本计算。材料成本差异也结转到产成品成本中。材料成本差异也结转到产成品成本中。产成品产成品实际成本实际成本=产成品产成品计划成本计划成本+材料成本材料成本差异差异+各步完工产品各步完工产品成本差异之和成本差异之和例例 3（P174177）：仍用例）：仍用例 1 的资料。的资料。一车间本期发生的直接材料计划成本为一车间本期发生的直接材料计划成本为 900 元，元，成本差异率为成本差异率为 2%，则：，则：材料成本差异材料成本差异=900 2%=18（元）（元）三个车间完工产品计划单位成本分别为三个车间完工产品计划单位成本分别为11.2元、元、17.8元和元和22元。元。一车间：一车间：分分 配配 率率完工完工成本成本计划计划成本成本成本成本差异差异 单位单位 成本成本在产品在产品 成成 本本料料:750 (略略)500工：工：450 90费：费：300 60 1500 1680180 10 650350+900150+100=5140+400150+100 30%=360+300150+100 30%=2(150 11.2)二车间：二车间：分配率分配率完工完工成本成本计划计划成本成本 成本成本 差异差异 单位单位 成本成本在产品在产品成成 本本半半成成品品 1950(略略)390工工 800 80费费 600 60 3350 356021016.75 530660+1680200+40=9.75180+700200+40 50%=4 160+500 200+40 50%=3(200 17.8)三车间三车间:分配率分配率完工完工成本成本计划计划成本成本 成本成本 差异差异 单位单位 成本成本在产品在产品成成 本本半半成成品品 3342 (略略)928工工 360 60费费 180 30 3882 3960 7821.57 1018710+3560180+50=18.57120+300180+50 60%=250+160180+50 60%=1(180 22)产成品实际成本产成品实际成本 =计划成本计划成本+材料成本差异材料成本差异+完工产品成本差异完工产品成本差异 =180 22+18+（180 210 78）=3960+18+（468）=3510教材上的处理：教材上的处理：实际成本实际成本=3882+18 180 210 =35103960 78=38822.各步骤半成品成本差异逐步结转各步骤半成品成本差异逐步结转 转到下步骤的半成品成本：计划成本、转到下步骤的半成品成本：计划成本、成本差异、实际成本成本差异、实际成本 将转入的上步骤半成品成本差异计入将转入的上步骤半成品成本差异计入半成品成本半成品成本 例：仍用例例：仍用例 1 的资料（见的资料（见 P178180 的三的三个车间成本计算单）个车间成本计算单）一车间一车间 分配率分配率完工产品完工产品成本成本（150）单位单位成本成本 计划计划 成本成本总差异总差异 在产品在产品 成本成本料料1250/250=5 750 500 18 18 1268 768 500工工540/180=3 450 90费费360/180=2 300 60 151810.12 1680 162 650分配率分配率完工产品完工产品成本（成本（200）单位单位成本成本 计划计划 成本成本总差异总差异 在产品在产品 成本成本半半成成品品 1950 390 162 162 660+1518 1788 390工工 880/220=4 800 80费费 660/220=3 600 60 318815.94 3560 372 530二车间二车间660+1680240=9.75分配率分配率完工产品完工产品成本（成本（180）单位单位成本成本 计划计划 成本成本总差异总差异 在产品在产品 成本成本半半成成品品 3342 928 372 372 710+3188 2970 928工工 420/210=2 360 60费费 210/210=1 180 30 351019.5 3960 450 1018三车间三车间710+3560230=18.57与第一种方法计算的结果相同与第一种方法计算的结果相同(3510)三、半成品成本分项结转三、半成品成本分项结转 1.半成品成本分项结转方式半成品成本分项结转方式 2.与综合结转方式的比较与综合结转方式的比较 优点是能够提供按原始成本项目反映的优点是能够提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，产成品成本资料，不必进行成本还原，但结转半成品成本的工作比较复杂。但结转半成品成本的工作比较复杂。3.特点特点（1）除第一步骤外，在以后各步骤成本计）除第一步骤外，在以后各步骤成本计算单各成本项目中要分设算单各成本项目中要分设 半成品成本半成品成本 与与 本步骤成本本步骤成本 项目，不再设项目，不再设 自制半自制半成品成品 综合项目（见综合项目（见P185-186）。）。（2）上步骤半成品成本分开转、分开列和）上步骤半成品成本分开转、分开列和分开分配。分开分配。采用约当产量比例法分配时，要将上步骤采用约当产量比例法分配时，要将上步骤转入成本与本步骤加工成本分开分配。转入成本与本步骤加工成本分开分配。对上一步骤成本的分配用在产品实际数量，对上一步骤成本的分配用在产品实际数量，因为半成品成本是一次投入成本。因为半成品成本是一次投入成本。（3）在半成品通过半成品库时，半成品成）在半成品通过半成品库时，半成品成本仍需按原始成本项目在自制半成品明细本仍需按原始成本项目在自制半成品明细账上登记。账上登记。例例 4：（：（P181）仍用例）仍用例 1 的资料，产品的资料，产品分三步骤生产。分三步骤生产。表表5-15 5-15 产产 量量 资资 料料 单位：件单位：件项目项目第一车间第一车间第二车间第二车间第三车间第三车间月初在产品月初在产品709030本月投产本月投产180150200本月完工本月完工150200180期末在产品期末在产品1004050在产品完工率在产品完工率30%50%60%表表5-16 5-16 成成 本本 资资 料料单位：元单位：元项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计1.期初资料期初资料 第一车间：第一车间：550 所耗半成品所耗半成品 本步骤成本本步骤成本35014060550 第二车间：第二车间：1000 所耗半成品所耗半成品45015060660 本步骤成本本步骤成本180160340 第三车间：第三车间：880 所耗半成品所耗半成品150310250710 本步骤成本本步骤成本120501702.本月本步骤发生成本本月本步骤发生成本 第一车间第一车间9004003001600 第二车间第二车间7005001200 第三车间第三车间300160460 期初在产品成本为已知数，各步骤本期费期初在产品成本为已知数，各步骤本期费用已记入各步骤成本计算单。用已记入各步骤成本计算单。1.设置成本计算单（三个车间甲、乙、设置成本计算单（三个车间甲、乙、A产产品）品）2.将费用记入成本计算单（期初成本、本月将费用记入成本计算单（期初成本、本月费用）费用）3.计算和结转半成品成本，计算产成品成本计算和结转半成品成本，计算产成品成本一车间：计算出的半成品成本为一车间：计算出的半成品成本为15001500元，将元，将半成品成本数额分成本项目半成品成本数额分成本项目 (750+450+300)(750+450+300)转入二车间成本计算单。转入二车间成本计算单。第一车间甲第一车间甲 成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月成本本月成本 合计合计月末月末在产在产完工完工成本成本单位单位成本成本直接材料直接材料35090012505007505直接人工直接人工140400540904503制造费用制造费用60300360603002合计合计55016002150650150010第二车间乙第二车间乙 成本计算单成本计算单 项目项目期初在产期初在产本期成本本期成本合计合计期末在产期末在产总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料 半成品成本半成品成本4507501200 本步骤成本本步骤成本直接人工直接人工 半成品成本半成品成本150450600 本步骤成本本步骤成本180700880制造费用制造费用 半成品成本半成品成本60300360 本步骤成本本步骤成本160500660合计合计100027003700 半成品成本半成品成本66015002160 本步骤成本本步骤成本34012001540半成品成本分项逐步半成品成本分项逐步结转（由第一车间结转（由第一车间到第二车间）到第二车间）成本项目成本项目 分配率分配率完工成本完工成本 (200)在产品在产品成本成本料料 半成品半成品(450+750)/(200+40)=5 1000 200本步本步工工 半成品半成品(150+450)/(200+40)=2.5 500 100本步本步(180+700)/(200+40 50%)=4 800 80费费 半成品半成品(60+300)/(200+40)=1.5 300 60本步本步(160+500)/(200+40 50%)=3 600 60合合计计 16 3200 500半成品半成品 1800 360本步本步 1400 140二车间二车间:书书上上有有错错三车间：三车间：由二车间转入半成品成本由二车间转入半成品成本 3200 元元（分成本项目转入）在成本计算原（分成本项目转入）在成本计算原理上与第二车间相同。见理上与第二车间相同。见 P186 第三第三车间成本计算单。车间成本计算单。第一车间甲第一车间甲 成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月成本本月成本 合计合计月末月末在产在产完工完工成本成本单位单位成本成本直接材料直接材料35090012505007505直接人工直接人工140400540904503制造费用制造费用60300360603002合计合计55016002150650150010第二车间乙第二车间乙 成本计算单成本计算单 项目项目期初在产期初在产本期成本本期成本合计合计期末在产期末在产总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料10005 半成品成本半成品成本450750120020010005 本步骤成本本步骤成本直接人工直接人工13006.5 半成品成本半成品成本1504506001005002.5 本步骤成本本步骤成本180700880808004制造费用制造费用9004.5 半成品成本半成品成本60300360603001.5 本步骤成本本步骤成本160500660606003合计合计100027003700500320016 半成品成本半成品成本6601500216036018009 本步骤成本本步骤成本3401200154014014007第三车间成本计算单第三车间成本计算单（略）（略）半成品成本分项逐步半成品成本分项逐步结转分步法程序全图结转分步法程序全图第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法 一、概念和特点一、概念和特点 1.概念概念 它是各步骤不计算所耗用上一步骤半成品成本，它是各步骤不计算所耗用上一步骤半成品成本，只汇集本步骤费用，期末计算应计入产成品成本只汇集本步骤费用，期末计算应计入产成品成本的的“份额份额”，将各步骤，将各步骤“份额份额”平行结转，汇总平行结转，汇总计算产成品成本的方法。计算产成品成本的方法。也称也称“非累积分步法非累积分步法”简化的分步法。简化的分步法。2.适用范围适用范围 半成品只提供给下一步骤加工，但不对外销售，半成品只提供给下一步骤加工，但不对外销售，不需要提供半成品完全成本资料的企业，如某些不需要提供半成品完全成本资料的企业，如某些机械制造企业。机械制造企业。3.特点特点（1）各步骤只汇集本步骤成本，不汇集所耗上步骤）各步骤只汇集本步骤成本，不汇集所耗上步骤半成品的成本。半成品成本不随半成品实物的转移半成品的成本。半成品成本不随半成品实物的转移而在各步骤之间逐步结转。而在各步骤之间逐步结转。（2）各步骤计算应计入产成品成本的份额（产成品）各步骤计算应计入产成品成本的份额（产成品所消耗各步骤半成品的步骤成本）。所消耗各步骤半成品的步骤成本）。（3）将各步骤）将各步骤“份额份额”平行结转，汇总计算产成品平行结转，汇总计算产成品成本。成本。（4）各步骤在产品成本包括在本步骤加工