高级财务会计控股权取得日后的合并财务报表.ppt

第三章控股权取得日后的合并财务报表3.1长期股权投资的处理 成本法核算方法 在编制合并财务报 权益法 表时调整为权益法 第三章控股权取得日后的合并财务报表成本法长期股权投资按投资或追加投资时的历史成本长期股权投资按投资或追加投资时的历史成本计价，一般不对账面价值进行调整。初始或追计价，一般不对账面价值进行调整。初始或追加投资时，按投资成本增加长期股权投资，对加投资时，按投资成本增加长期股权投资，对被投资单位的盈亏不调整被投资单位的盈亏不调整“长期股权投资长期股权投资”的的账面价值；只有在被投资企业宣告分派利润或账面价值；只有在被投资企业宣告分派利润或现金股利时现金股利时,才按应享部分确认当期投资收益；才按应享部分确认当期投资收益；当被投资企业累计发放的股利超过累计获取的当被投资企业累计发放的股利超过累计获取的净利润时，其差额视为投资收回，投资企业按净利润时，其差额视为投资收回，投资企业按持股比例冲减持股比例冲减“长期股权投资长期股权投资”的帐面价值。的帐面价值。第三章控股权取得日后的合并财务报表 投资企业对被投资企业对被投资企业具有投资企业具有控制权控制权投资企业对被投资企业没有投资企业对被投资企业没有共同控制，也无重大影响，共同控制，也无重大影响，其权益在活跃市场中无报价，其权益在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量;成本法适用的企业类型：成本法适用的企业类型：投资企业对被投资企业没有投资企业对被投资企业没有共同控制，也无重大影响，共同控制，也无重大影响，其权益在活跃市场中无报价，其权益在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量;投资企业对被投资企业没有投资企业对被投资企业没有共同控制，也无重大影响，共同控制，也无重大影响，其权益在活跃市场中无报价，其权益在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量;投资企业对被投资企业没有投资企业对被投资企业没有共同控制，也无重大影响，共同控制，也无重大影响，其权益在活跃市场中无报价，其权益在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量;投资企业对被投资企业对被投资企业具有投资企业具有控制权控制权 投资企业对被投资企业对被投资企业具有投资企业具有控制权控制权 投资企业对被投资企业对被投资企业具有投资企业具有控制权控制权第三章控股权取得日后的合并财务报表成本法优劣之处：成本法优劣之处：优势，优势，投资与被投资企投资与被投资企业均为独立会计主体，被投资企业只有在业均为独立会计主体，被投资企业只有在宣告发放股利时，投资企业才会产生宣告发放股利时，投资企业才会产生“投投资收益资收益”。核算简便，对投资收益的确认。核算简便，对投资收益的确认与税法的有关规定一致。与税法的有关规定一致。劣势：劣势：“长期股权投资长期股权投资”帐户余额只停留帐户余额只停留在初始或追加投资的成本上，不能完全反在初始或追加投资的成本上，不能完全反映投资企业在被投资企业的直接权益。映投资企业在被投资企业的直接权益。第三章控股权取得日后的合并财务报表3.1.2 权益法权益法定义定义：长期股权投资最初以初始投资成本：长期股权投资最初以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资者享有计量后，在投资持有期间根据投资者享有被投资企业所有者权益金额的变动对投资被投资企业所有者权益金额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。的帐面价值进行调整的方法。第三章控股权取得日后的合并财务报表3.1.2 权益法权益法初始或追加投资：初始或追加投资：借借:长期股权投资长期股权投资 贷贷:银行存款（或其它投资等价物价值）银行存款（或其它投资等价物价值）被投资者获利：被投资者获利：借借:长期股权投资长期股权投资(按持股比例计按持股比例计)贷贷:投资收益投资收益亏损：亏损：借借:投资收益投资收益(按持股比例计按持股比例计)贷贷:长期股权投资长期股权投资被投资者被投资者发放股利：发放股利：借借:银行存款银行存款 贷贷:长期股权投资长期股权投资第三章控股权取得日后的合并财务报表3.1.2 权益法权益法权益法适用企业类型权益法适用企业类型对被投资企业实对被投资企业实施共同控制的长施共同控制的长期股权投资期股权投资对被投资企业具对被投资企业具重大影响的长期重大影响的长期股权投资股权投资对被投资企业实对被投资企业实施共同控制的长施共同控制的长期股权投资期股权投资对被投资企业实对被投资企业实施共同控制的长施共同控制的长期股权投资期股权投资对被投资企业实对被投资企业实施共同控制的长施共同控制的长期股权投资期股权投资对被投资企业实对被投资企业实施共同控制的长施共同控制的长期股权投资期股权投资对被投资企业具对被投资企业具重大影响的长期重大影响的长期股权投资股权投资对被投资企业具对被投资企业具重大影响的长期重大影响的长期股权投资股权投资对被投资企业具对被投资企业具重大影响的长期重大影响的长期股权投资股权投资对被投资企业具对被投资企业具重大影响的长期重大影响的长期股权投资股权投资第三章控股权取得日后的合并财务报表3.1.2 权益法权益法权益法优劣：权益法优劣：优势优势:可较准确反映投资者在被投资企业中可较准确反映投资者在被投资企业中的权益，不受股利分配政策影响。的权益，不受股利分配政策影响。劣势劣势:忽视被投资企业的相对独立性；投资忽视被投资企业的相对独立性；投资收益的确认与现金流入时间上有差距。收益的确认与现金流入时间上有差距。第三章控股权取得日后的合并财务报表第三章控股权取得日后的合并财务报表3.1.3 将将成本成本法调整为权益法法调整为权益法(在编制合并财务报表时调整在编制合并财务报表时调整)包括包括:(1)确认被投资企业实现的净利润中应享份额确认被投资企业实现的净利润中应享份额 借借:长期股权投资长期股权投资 贷贷:投资收益投资收益 (2)对被投资企业分派的股利做出相应的调整对被投资企业分派的股利做出相应的调整 借借:投资收益投资收益 贷贷:长期股权投资长期股权投资 (3)调整其他所有者权益变动项目调整其他所有者权益变动项目 借借:长期股权投资长期股权投资 贷贷:资本公积资本公积第三章控股权取得日后的合并财务报表成本法成本法初始或追加投资：初始或追加投资：借借:长期股权投资长期股权投资(历史成本历史成本)贷贷:银行存款银行存款被投资者获利或亏损：被投资者获利或亏损：(不不做账务处理做账务处理)被投资者宣告被投资者宣告发放股利：发放股利：借借:应收股利应收股利 贷贷:投资收益投资收益被投资者被投资者发放股利：发放股利：借借:银行存款银行存款 贷贷:应收股利应收股利权益法权益法初始或追加投资：初始或追加投资：借借:长期股权投资长期股权投资 贷贷:银行存款银行存款被投资者获利：被投资者获利：借借:长期股权投资长期股权投资 贷贷:投资收益投资收益亏损：亏损：借借:投资收益投资收益 贷贷:长期股权投资长期股权投资被投资者被投资者发放股利：发放股利：借借:银行存款银行存款 贷贷:长期股权投资长期股权投资第三章控股权取得日后的合并财务报表第三章控股权取得日后的合并财务报表3.2控股权取得日后合并财务报表的编制控股权取得日后合并财务报表的编制母公司在年末既提供个别表，又提供集团合并报表，长期投资日常以成本法核算，编制合并财务报表时在权益法下进行。其步骤：（1）将成本法调整为权益法 a.调整评估差额；b.摊销因评估而产生的资产升值成本费用差额，将其计入有关成本费用；c.按权益法调整母公司应确认的净利润；d.按权益法确认母公司应得的股利；e.调整其他所有者权益的变动。（2 2）抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益；抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益；（3）抵消子公司利润的变动；（4）抵消内部往来项目；（5）抵消内部交易产生的未实现利润。第三章控股权取得日后的合并财务报表第三章控股权取得日后的合并财务报表3.2控股权取得日后合并财务报表的编制控股权取得日后合并财务报表的编制全资子公司全资子公司1.首期首期见教材第40-43页2.连续各期连续各期见教材第43-45页作业(以教材40-45页所给资料为依据，编制A公司2010年12月31日合并工作底稿。）非全资子公司非全资子公司1.首期首期见教材第45-47页2.连续各期连续各期见教材第47-48页注意问题注意问题:1.子公司利润抵消问题子公司利润抵消问题;2.合并后持续第二年成合并后持续第二年成本法向权益法的调整问本法向权益法的调整问题。题。