债务重组培训讲义(PPT 65页).pptx

第九章第九章债 务 重 组重点：重点：债务重组的基本原则与会计处理方法债务重组的基本原则与会计处理方法难点：难点：各种债务重组方式组合的会计处理方法各种债务重组方式组合的会计处理方法参考资料：参考资料：企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组本章主要内容本章主要内容债务重组的主要形式债务重组的主要形式债务重组会计处理的基本原则债务重组会计处理的基本原则债务重组的具体会计处理方法债务重组的具体会计处理方法第一节第一节 债务重组概述债务重组概述债务重组定义债务重组定义债务重组是指债务人发生财务困难的情债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。议或法院的裁定作出让步的事项。注意下列不属于债务重组：注意下列不属于债务重组：可转换债券在正常条件下转股、债务可转换债券在正常条件下转股、债务人破产清算时债务重组、债务人以借人破产清算时债务重组、债务人以借新债抵旧债。新债抵旧债。债权人作出让步的情形债权人作出让步的情形债权人减免债务人部分债务本金或者债权人减免债务人部分债务本金或者利息利息降低债务人应付债务的利率降低债务人应付债务的利率债务重组的方式债务重组的方式以资产清偿债务以资产清偿债务将债务转为资本将债务转为资本修改其他债务条件：减少债务本金、修改其他债务条件：减少债务本金、降低利率、减少债务利息等降低利率、减少债务利息等以上三种方式的组合等以上三种方式的组合等 19961996年年4 4月，郑百文公司月，郑百文公司（郑州百文股份有限公司）成功（郑州百文股份有限公司）成功上市；上市；郑百文从发行价郑百文从发行价2.52.5元元飙飙升至升至22.522.5元元；19981998年至年至20002000年年连续三连续三年巨额亏损年巨额亏损，被迫进行重组；，被迫进行重组；郑百文重组案例郑百文重组案例郑百文中国信达中国信达资产管理公司资产管理公司郑百文重组方案郑百文重组方案豁免豁免1.51.5亿亿山东三联山东三联集团集团以以3 3亿亿转让转让1515亿亿对郑百文的债权对郑百文的债权拥有拥有1515亿亿债权债权豁免豁免1515亿亿债权，债权，取得取得50%50%股权股权信达公司信达公司：收回6 6亿元债权亿元债权，包括从三联集团收回3亿元资金以及郑州市政府提供的3亿元债权担保；三联集团三联集团：成功借壳上市借壳上市，轻取大股东地位；股东股东：股票缩水一半缩水一半总比企业破产而颗粒无收强强；地方政府地方政府：可避免所辖企业开中国上市公司破产之先河的窘境窘境。经典的资本运作会会 计计 问问 题题债务人郑百文债务人郑百文公司如何处理获得的信达公公司如何处理获得的信达公司和山东三联对其的司和山东三联对其的债务豁免债务豁免？债权人山东三联集团债权人山东三联集团如何处理如何处理豁免豁免1515亿元亿元债权并获得郑百文债权并获得郑百文50%50%股权股权的经济交易？的经济交易？第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、以资产清偿债务的相关处理一、以资产清偿债务的相关处理1 1、债务人以低于应付债务的现金资产清、债务人以低于应付债务的现金资产清偿债务：偿债务：债务人：债务人：付现额债务账面额，付现额债务账面额，差额差额计入计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”债权人：债权人：收现额债权账面额，差额冲收现额债权账面额，差额冲减已提减值准备，不足冲减额计入减已提减值准备，不足冲减额计入“营营业外支出业外支出债务重组损失债务重组损失”案例分析一案例分析一20152015年年2 2月月1010日，深广公司销售一批材日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为料给红星公司，不含税价格为100000100000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%。当年。当年3 3月月2020日，日，红星公司财务发生困难，无法按合同红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意减免红星公司司同意减免红星公司2000020000元债务，余元债务，余额用现金立即偿清。深广公司对债权额用现金立即偿清。深广公司对债权按按5%5%计提了坏账准备。计提了坏账准备。解析：解析：红星公司（债务人）：红星公司（债务人）：债务重组日，重组债务的账面价值与应支付债务重组日，重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额的现金之间的差额=11700097000=20000账务处理账务处理借：应付账款借：应付账款 117000 贷：银行存款贷：银行存款 97000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 20000深广公司（债权人）：深广公司（债权人）：借：银行存款借：银行存款 97000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 14150 坏账准备坏账准备 5850 贷：应收账款贷：应收账款 1170002 2、以非现金资产清偿债务：、以非现金资产清偿债务：债务人：债务人：非现金资产公允价值（非现金资产公允价值（债权人支付债权人支付的增值税）的增值税）债务账面价，差额计入债务账面价，差额计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”转让资产过程中发生的相关税费，如转让资产过程中发生的相关税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益让资产损益以非现金资产清偿债务：以非现金资产清偿债务：债权人：债权人：接受的非现金资产入账价值接受的非现金资产入账价值=公允价公允价值值相关税费相关税费应收债权账面价应收债权账面价受让的非现金资产受让的非现金资产入账价值入账价值，差额冲减已提减值准备，差额冲减已提减值准备，不足部分计入不足部分计入“营业外支出营业外支出债务债务重组损失重组损失”，若冲减后减值准备仍有，若冲减后减值准备仍有余额的，则应予转回并抵减当期资产余额的，则应予转回并抵减当期资产减值损失减值损失2015年年1月月1日，深广公司销售一批材料日，深广公司销售一批材料给红星，含税价为给红星，含税价为105000元。元。207年年7月月1日，红星公司发生财务困难，无法按合日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品公允价值为该产品公允价值为80000元，增值税税率元，增值税税率为为17%，产品成本为，产品成本为70000元。深广公司元。深广公司为债权计提了坏账准备为债权计提了坏账准备5250元。假定深元。假定深广公司用现金支付了运费广公司用现金支付了运费100元。元。案例分析二案例分析二红星公司（债务人）：红星公司（债务人）：债务重组日，债务重组日，重组债务的账面价值重组债务的账面价值 105000减：所转让产品的公允价值减：所转让产品的公允价值 80000 增值税销项税额（增值税销项税额（8000017%）13600债务重组利得债务重组利得 11400账务处理账务处理 借：应付账款借：应付账款 105000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）13600 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 11400 借：主营业务成本借：主营业务成本 70000 贷：库存商品贷：库存商品 70000假定红星公司为该项商品计提了存货跌价准假定红星公司为该项商品计提了存货跌价准备备500元，其他资料保持不变。元，其他资料保持不变。账务处理账务处理借：应付账款借：应付账款 105000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）13600 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 11400借：主营业务成本借：主营业务成本 69500 存货跌价准备存货跌价准备 500 贷：库存商品贷：库存商品 70000 深广公司（债权人）：深广公司（债权人）：借：库存商品借：库存商品 80100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）13600 坏账准备坏账准备 5250 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 6150 贷：应收账款贷：应收账款 105000 库存现金库存现金 100案例分析三：案例分析三：2015年年2月月10日，深广公司销售一批材料给日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值一张面值103500元、期限为元、期限为6个月的商业汇个月的商业汇票。当年票。当年8月月10日，红星公司发生财务困难，日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。设备红星公司用一台设备抵偿该应收票据。设备的历史成本为的历史成本为120000元，累计折旧元，累计折旧30000元，元，计提了减值准备计提了减值准备8000元。设备公允价值为元。设备公允价值为82500元。用存款支付清理费用元。用存款支付清理费用1000元，深元，深广公司未对债权计提坏账准备。深广公司对广公司未对债权计提坏账准备。深广公司对取得的资产作为固定资产使用。取得的资产作为固定资产使用。红星公司（债务人）：红星公司（债务人）：借：固定资产清理借：固定资产清理 90000 累计折旧累计折旧 30000 贷：固定资产贷：固定资产 120000借：固定资产清理借：固定资产清理 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 8000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8000借：应付票据借：应付票据 103500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 82500 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 21000借：营业外支出借：营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失 500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 500假定红星公司用于偿债的设备的累假定红星公司用于偿债的设备的累计折旧为计折旧为50000元，其他资料保持不元，其他资料保持不变。变。红星公司：红星公司：借：固定资产清理借：固定资产清理 7100071000 累计折旧累计折旧 5000050000 贷：固定资产贷：固定资产 120000120000 银行存款银行存款 10001000借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 80008000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 80008000借：应付票据借：应付票据 103500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 82500 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 21000借：固定资产清理借：固定资产清理 19500 贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得 1919500深广公司（债权人）：深广公司（债权人）：借：固定资产借：固定资产 82500 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 21000 贷：应收票据贷：应收票据 103500案例分析四：案例分析四：广源公司于广源公司于20015年年7月月10日从深大公司购日从深大公司购得一批产品，价值得一批产品，价值200000元（含应付的增元（含应付的增值税），至值税），至2008年年1月尚未支付货款。经与月尚未支付货款。经与深大公司协商，深大公司同意广源公司以深大公司协商，深大公司同意广源公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为账面价值为200000元，已计提摊销额元，已计提摊销额10000元，其公允价值为元，其公允价值为195000元，应交营业税元，应交营业税为为9750元。广源公司未对转让的专利技术元。广源公司未对转让的专利技术计提减值准备，深大公司对该债权计提了计提减值准备，深大公司对该债权计提了坏账准备坏账准备5000元。假定不考虑其他相关税元。假定不考虑其他相关税费。费。广源公司（债务人）：广源公司（债务人）：借：应付账款借：应付账款 200000200000 营业外支出营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失 47504750 累计摊销累计摊销 1000010000 贷：无形资产贷：无形资产 200000200000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 97509750 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 50005000深大公司（债权人）：深大公司（债权人）：借：无形资产借：无形资产 195000195000 坏账准备坏账准备 50005000 贷：应收账款贷：应收账款 200000200000假定广源公司用于偿债的无形资产假定广源公司用于偿债的无形资产的公允价值为的公允价值为180000元，应交的营元，应交的营业税为业税为9000元，其他资料保持不变。元，其他资料保持不变。广源公司（债务人）：广源公司（债务人）：借：应付账款借：应付账款 200000200000 营业外支出营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失1900019000 累计摊销累计摊销 1000010000 贷：无形资产贷：无形资产 200000200000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 90009000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 2000020000深大公司（债权人）：深大公司（债权人）：借：无形资产借：无形资产 180000180000 坏账准备坏账准备 50005000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1500015000 贷：应收账款贷：应收账款 20000020000020152015年年1212月月3131日，日，A A公司销售一批材料给公司销售一批材料给B B公司，含税价为公司，含税价为468000468000元，元，208208年年5 5月月1 1日，日，B B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A A公司同意公司同意B B公司将其拥有的一项长期股权公司将其拥有的一项长期股权投资用于抵偿债务。该项长期股权投资的投资用于抵偿债务。该项长期股权投资的账面价值为账面价值为470000470000元，计提的相关减值准元，计提的相关减值准备为备为5170051700元，该投资的公允价值为元，该投资的公允价值为418000418000元。元。B B公司转让该项长期股权投资时发生相公司转让该项长期股权投资时发生相关费用关费用20002000元，元，A A公司对相关债权提取了公司对相关债权提取了7020070200元坏账准备。假定不考虑其他相关税元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。费。案例分析五：案例分析五：债务人：债务人：相关金融资产的公允价值与其账面价值相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损的差额，作为转让金融资产的利得或损失计入失计入“投资收益投资收益”。债务账面价相关金融资产的公允价值，债务账面价相关金融资产的公允价值，差额计入差额计入“营业外收入营业外收入债务重组利债务重组利得得”债权人：债权人：收到的相关金融资产按公允价值计量。收到的相关金融资产按公允价值计量。B B公司（债务人）：公司（债务人）：债务重组日债务重组日，重组债务的账面价值，重组债务的账面价值 468000468000 减：所转让投资的公允价值减：所转让投资的公允价值 418000418000 差额差额 5000050000账务处理账务处理借：应付账款借：应付账款 468000468000 长期投资减值准备长期投资减值准备 5170051700 投资收益投资收益 23002300 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 470000470000 银行存款银行存款 20002000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 50000 50000 A A公司（债权人）：公司（债权人）：借：长期股权投资借：长期股权投资 418000418000 坏账准备坏账准备 5000050000 贷：应收账款贷：应收账款 468000468000未冲减完的未冲减完的2020020200元（元（70200702005000050000）坏账准）坏账准备则于当期冲减资产减值损失：备则于当期冲减资产减值损失：借：坏账准备借：坏账准备 2020020200 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2020020200二、以债转本清偿债务的相关处理二、以债转本清偿债务的相关处理债务人债务人将债权人因放弃债权而享有股份的面值将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（实收资本）；总额确认为股本（实收资本）；股本的公允价值总额与股本之间的差额股本的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积；确认为资本公积；重组债务的账面价值与股份的公允价值重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得。总额之间的差额，确认为债务重组利得。债权人债权人将因放弃债权而享有的股权按公允价值计将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。量。发生的相关税费，分别按长期股权投资发生的相关税费，分别按长期股权投资（计入投资成本）（计入投资成本）或金融工具的确认和计或金融工具的确认和计量量（计入投资收益）（计入投资收益）的规定进行处理；的规定进行处理；将重组债权的账面价值与因放弃债权而享将重组债权的账面价值与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，不足冲减部分作为债已提取的减值准备，不足冲减部分作为债务重组损失。务重组损失。案例分析六：案例分析六：20152015年年2 2月月1010日，深广公司日，深广公司销销售一批材料售一批材料给给红红星公司（股份有限公司），同星公司（股份有限公司），同时时收到收到红红星公司星公司签发签发并承并承兑兑的一的一张张面面值值103500103500元、元、6 6个月期的票据。个月期的票据。8 8月月1010日，日，红红星公司与深广星公司与深广公司公司协协商，将其商，将其债务转换为红债务转换为红星公司的普星公司的普通股通股进进行行债务债务清清偿偿。红红星公司用于抵星公司用于抵债转债转换换的普通股的普通股为为1000010000股，每股面股，每股面值为值为1 1元，元，每股市价每股市价为为9.69.6元。假定印花税税率元。假定印花税税率为为4 4，不考，不考虑虑其他税其他税费费。红红星公司：星公司：债务债务重重组组日，重日，重组债务组债务的的账账面价面价值值103500103500 减：减：债权债权人享有股份的公允价人享有股份的公允价值值 9600096000债务债务重重组组利得利得 75007500账务处账务处理：理：借：借：应应付票据付票据 103500103500 贷贷：股本：股本 1000010000 银银行存款行存款 384384 资资本公本公积积股本溢价股本溢价 8561685616 营业营业外收入外收入债务债务重重组组利得利得 75007500深广公司：深广公司：借：借：长长期股期股权权投投资资成本成本 9638496384 营业营业外支出外支出债务债务重重组损组损失失 75007500 贷贷：应应收票据收票据 103500103500 银银行存款行存款 384384三、以修改其他债务条件进行债务重组三、以修改其他债务条件进行债务重组的相关处理的相关处理债务人：债务人：按修改其他债务条件后的债务公允价值按修改其他债务条件后的债务公允价值确认确认附或有条件的债务重组，存在或有应付附或有条件的债务重组，存在或有应付金额的，将符合或有事项的或有应付金金额的，将符合或有事项的或有应付金额确认为预计负债额确认为预计负债重组债务原账面价值重组后债务的入重组债务原账面价值重组后债务的入账价值（公允价值）和预计负债金额之账价值（公允价值）和预计负债金额之和，差额计入和，差额计入“营业外收入营业外收入债务重债务重组利得组利得”债权人：债权人：以修改其他债务条件后的债权的公允以修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值价值作为重组后债权的账面价值附或有条件的债务重组，存在或有应附或有条件的债务重组，存在或有应收金额的，或有应收金额不予确认。收金额的，或有应收金额不予确认。待实现收到时，才计入当期损益。待实现收到时，才计入当期损益。重组债权原账面余额重组后债权账重组债权原账面余额重组后债权账面价值，差额冲减已提的减值准备后，面价值，差额冲减已提的减值准备后，不足部分计入不足部分计入“营业外支出营业外支出债务债务重组损失重组损失”案例分析七：案例分析七：深广公司持有红星公司的带息应收票据深广公司持有红星公司的带息应收票据面值为面值为2000020000元，票据到期时，累计利息元，票据到期时，累计利息为为10001000元，红星公司支付了利息。由于元，红星公司支付了利息。由于红星公司账务陷入困境，深广公司同意红星公司账务陷入困境，深广公司同意将红星公司的票据期限延长二年，并减将红星公司的票据期限延长二年，并减少本金少本金50005000元；票据延长期间不计算利元；票据延长期间不计算利息。息。红星公司（债务人）：红星公司（债务人）：计算应付票据原账面价值和债务重组后债务公允计算应付票据原账面价值和债务重组后债务公允价值的差额：价值的差额：应付票据的账面价值应付票据的账面价值 2000020000 其中：面值其中：面值 2000020000 应计利息（已支付）应计利息（已支付）0 0债务重组后的公允价值（债务重组后的公允价值（20000-500020000-5000）1500015000差额（债务重组利得）差额（债务重组利得）50005000账务处理：账务处理：借：应付票据借：应付票据应计利息应计利息 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000借：应付票据借：应付票据面值面值 2000020000 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 1500015000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 50005000深广公司（债权人）：深广公司（债权人）：没有对应收票据计提坏账准备没有对应收票据计提坏账准备借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：应收票据贷：应收票据应计利息应计利息 10001000借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 1500015000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 50005000 贷；应收票据贷；应收票据面值面值 2000020000案例分析八：案例分析八：20132013年年6 6月月3030日，红星公司从某银行取得年利日，红星公司从某银行取得年利率率10%10%、三年期的贷款、三年期的贷款10000001000000元。现因红星元。现因红星公司财务困难，于公司财务困难，于20152015年年1212月月3131日进行债务日进行债务重组，银行同意延长到期日至重组，银行同意延长到期日至20192019年年1212月月3131日，利率降至日，利率降至7%7%，免除积欠利息，免除积欠利息250000250000元，元，本金减至本金减至800000800000元，但附有一条件：债务重元，但附有一条件：债务重组后，若红星公司自第二年起有盈利，则利组后，若红星公司自第二年起有盈利，则利率回复至率回复至10%10%，若无盈利，仍维持，若无盈利，仍维持7%7%。假定银。假定银行没有对该贷款计提损失准备。行没有对该贷款计提损失准备。红星公司（债务人）：红星公司（债务人）：债务重组日，计算重组债务的账面价值债务重组日，计算重组债务的账面价值 =本金本金+利息利息=1000000+100000010%2.5=1000000+100000010%2.5 =1250000 =1250000元元将来应付金额将来应付金额=本金本金+应计利息应计利息+或有支出或有支出=800000+800000=800000+8000007%7%4+8000004+800000（10%10%7%7%）3 3=1096000=1096000元元以上两者之差等于以上两者之差等于154000154000元，应在债务重组日确认为元，应在债务重组日确认为债务重组利得。债务重组利得。账务处理账务处理20152015年年1212月月3131日债务重组日日债务重组日借：长期借款借：长期借款 12500001250000 贷：长期借款贷：长期借款债务重组债务重组 10240001024000 预计负债预计负债 7200072000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 154000154000其中：其中：1024000=8000001024000=8000008000007%48000007%4 72000=800000 72000=800000（10%10%7%7%）3320162016年年1212月月3131日支付利息时日支付利息时借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组 5600056000 贷：银行存款贷：银行存款 5600056000其中：其中：56000=80000056000=8000007%7%假设红星公司自债务重组后的第二年起假设红星公司自债务重组后的第二年起盈利。盈利。20172017年年1212月月3131日至日至20102010年年1212月月3131日支付利息时，红星公司应按日支付利息时，红星公司应按10%10%的利率的利率支付利息，每年需支付的利息为支付利息，每年需支付的利息为8000080000（80000010%80000010%）元，其中含或有元，其中含或有支出支出2400024000800000800000（10%10%7%7%）元。元。假设债务重组协议协定，按每年盈利与假设债务重组协议协定，按每年盈利与否结算或有支出。否结算或有支出。借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组 5600056000 预计负债预计负债 2400024000 贷：银行存款贷：银行存款 800008000020192019年年1212月月3131日最后一次支付本金日最后一次支付本金800000800000元和利息元和利息8000080000元时元时 借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组 856000856000 预计负债预计负债 2400024000 贷：银行存款贷：银行存款 880000880000假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，按每年盈利与否结算或有支出。盈利，按每年盈利与否结算或有支出。20162016年年1212月月3131日至日至20192019年年1212月月3131日支付利息时：日支付利息时：借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组 5600056000 贷：银行存款贷：银行存款 5600056000 同时（同时（2017-20192017-2019年每年年末）：年每年年末）：借：预计负债借：预计负债 2400024000 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得 2400024000债权银行（债权人）：债权银行（债权人）：假设银行没有对该贷款计提损失准备。假设银行没有对该贷款计提损失准备。重组债权的账面价值重组债权的账面价值=面值面值+应计利息应计利息 =1000000+100000010%2.5=1000000+100000010%2.5 =1250000 =1250000（元）（元）将来应收金额将来应收金额=面值面值+应收利息应收利息 =800000+8000007%4=800000+8000007%4 =1024000 =1024000（元）（元）以上两者之差等于以上两者之差等于226000226000元。由于债权银行元。由于债权银行没有对该项贷款计提损失准备，因而应将该没有对该项贷款计提损失准备，因而应将该项差额在债务重组日确认为债务重组损失。项差额在债务重组日确认为债务重组损失。账务处理账务处理20152015年年1212月月3131日日借：中长期贷款借：中长期贷款债务重组债务重组 10240001024000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 226000226000 贷：中长期贷款贷：中长期贷款 1250000125000020162016年年1212月月3131日收取利息时日收取利息时 借：银行存款借：银行存款 5600056000 贷：中长期贷款贷：中长期贷款债务重组债务重组 5600056000 其中，其中，56000=8000007%56000=8000007%假设红星公司自债务重组后第二年起有盈利，假设红星公司自债务重组后第二年起有盈利，20172017年年1212月月3131日至日至20192019年年1212月月3131日收取利息日收取利息时时借：银行存款借：银行存款 8000080000 贷：中长期贷款贷：中长期贷款债务重组债务重组 5600056000 利息收入利息收入 240002400020192019年年1212月月3131日收取本息时日收取本息时 借：银行存款借：银行存款 880000880000 贷：中长期贷款贷：中长期贷款债务重组债务重组 856000856000 利息收入利息收入 2400024000四、采用混合重组方式四、采用混合重组方式 以现金、非现金资产方式的组合清偿以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务；某项债务；以现金、非现金资产、债务转为资本以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务；方式的组合清偿某项债务；以现金、非现金资产、债务转为资本以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。务条件进行债务重组。在混合重组方式下，债务人应分别在混合重组方式下，债务人应分别以下情况进行会计处理：以下情况进行会计处理：以现金、非现金资产方式的组合清偿以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债务人应以支付的现金某项债务的，债务人应以支付的现金和转让的非现金资产的公允价值之和和转让的非现金资产的公允价值之和与重组债务账面价值的差额，确认为与重组债务账面价值的差额，确认为债务重组利得；以非现金资产的公允债务重组利得；以非现金资产的公允价值与其账面价值的差额，作为资产价值与其账面价值的差额，作为资产转让损益。转让损益。以现金、非现金资产、债转本方式的以现金、非现金资产、债转本方式的组合清偿某项债务的，债务人应以支组合清偿某项债务的，债务人应以支付的现金、非现金资产的公允价值、付的现金、非现金资产的公允价值、放弃债务而享有的股权的公允价值之放弃债务而享有的股权的公允价值之和与重组债务账面价值的差额，确认和与重组债务账面价值的差额，确认为债务重组利得；按非现金资产的公为债务重组利得；按非现金资产的公允价值与其账面价值的差额，作为资允价值与其账面价值的差额，作为资产转让损益，股权的公允价值与股本产转让损益，股权的公允价值与股本的差额作为资本公积处理。的差额作为资本公积处理。在混合重组方式下，债权人应分别以下在混合重组方式下，债权人应分别以下情况进行会计处理：情况进行会计处理：以现金、非现金资产方式的组合清偿某项以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金、非现债务的，债权人应先以收到的现金、非现金资产的公允价值入账，按其与重组债权金资产的公允价值入账，按其与重组债权的账面价值的差额，确认为债务重组损失。的账面价值的差额，确认为债务重组损失。以现金、非现金资产、债转本方式的组合以现金、非现金资产、债转本方式的组合清偿某项债务的，债权人以收到的现金非清偿某项债务的，债权人以收到的现金非现金资产和股权的公允价值入账，将其与现金资产和股权的公允价值入账，将其与重组债权的账面价值的差额，冲减已提的重组债权的账面价值的差额，冲减已提的减值准备后，确认为债务重组损失。减值准备后，确认为债务重组损失。案例分析九：案例分析九：深广公司持有红星公司的应收票据为深广公司持有红星公司的应收票据为2100021000元，元，票据到期时，由于红星公司资金周转发生困票据到期时，由于红星公司资金周转发生困难，经与深广公司协商，同意红星公司支付难，经与深广公司协商，同意红星公司支付50005000元现金，同时转让一项无形资产以清偿元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值为该项债务。该项无形资产的账面价值为1200012000元，公允价值为元，公允价值为1400014000元，红星公司因转让无元，红星公司因转让无形资产应交纳的营业税为形资产应交纳的营业税为900900元。假定红星公元。假定红星公司没有对转让的无形资产计提减值准备，且司没有对转让的无形资产计提减值准备，且不考虑其他税费。不考虑其他税费。红星公司：红星公司：债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值21000 21000 减：支付的现金减：支付的现金 5000 5000 转让的无形资产公允价值转让的无形资产公允价值 1400014000债务重组利得债务重组利得 20002000账务处理账务处理借：应付票据借：应付票据 2100021000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000 无形资产无形资产 1200012000 应交税费应交税费营业税营业税 900900 营业外收入营业外收入债务重组得利债务重组得利 20002000 非流动资产处置收益非流动资产处置收益 11001100深广公司：深广公司：借：银行存款借：银行存款 50005000 无形资产无形资产 1400014000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 20002000 贷：应收票据贷：应收票据 2100021000第三节第三节 债务重组交易的披露债务重组交易的披露 债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：列信息：债务重组方式。债务重组方式。确认的债务重组利得总额。确认的债务重组利得总额。将债务转为资本所导致的股本（或者实收资将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。本）增加额。或有应付金额。或有应付金额。债务重组中转让的非现金资产的公允价值、债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。债权人应当在附注中披露与债务重组有关的债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：下列信息：债务重组方式。债务重组方式。确认的债务重组损失总额。确认的债务重组损失总额。债权转为股份所导致的投资增加额及该投债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。资占债务人股份总额的比例。或有应收金额。或有应收金额。债务重组中受让的非现金资产的公允价值、债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。依据。本章完本章完