第四章 存货1.ppt

存货JIT存货制保持尽可能少的存货保持尽可能少的存货随着“适时”（JIT）存货制的引入和使用，以及良好供应关系的建立，很多企业进一步降低了它们的存货水平。存货（inventory）是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。工程物资是否属于存货二、存货的种类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包括包装物和低值易耗品）两种值得关注的存货（一）在途商品一般来讲，应按照销售合同、协议等所规定的交货方式进行确认。对于起运点交货的在途物资，应属于购货方的存货；对于目的地交货的在途物资，应属于销货方存货。思考：当企业收到所购买的存货，但是尚未收到销售方结算的发票等单据，应该如何处理？（二）代销商品代销商品是指一方委托另一方代其销售商品。代销方仅仅是代理买卖，并不拥有对其代销商品的所有权。因此，从所有权的归属上来讲，代销商品在正式售出前，属于托销方的存货，作为“委托销售商品”进行核算。但是为了加强代销方对代销商品的核算及管理，现行会计准则要求代销方将代销商品作为存货在资产负债表中进行反映，但是相应也要确认一项负债“代销商品款”。【例41】南强公司委托南光公司代为销售商品A100件。商品A的单位成本为600元，销售价格为每件1,000元。对于南强公司来说，委托代销商品的所有权尚未转移，因此其应当将这批商品仍然作为本公司存货进行核算。但是，应将该商品由“产成品”账户转入“委托代销商品”账户，以便于加强对存货的管理。借：委托代销商品60,000 贷：产成品60,000对于南光公司来说，只是代理销售南强公司的产品，对于这批产品并不享有所有权。但是如果南光公司仅仅将这批存货进行登记，在财务报表之外进行核算，则反映力度不够，不利于受托代销商品的核算与管理。因此，南光公司应将商品A视为自有存货进行核算，但是由于其并不对该商品享有所有权，这就需要同时确认一项负债，以消除对净资产的影响。借：受托代销商品100,000 贷：代销商品款100,000第二节第二节 存货的计量存货的计量存货应当按照历史成本历史成本进行初始计量，由于存货具有多种不同的取得方式，因此其初始成本所包含的内容亦有所不同。（一）以外购方式取得存货成本的确定包括购买价款、相关税费（不包括按照规定可以抵扣的增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用商业折扣的处理现金折扣的处理总价法中国企业会计准则净价法国际会计准则凌云公司为增值税一般纳税企业，其向丰庭公司购买商品B1,000万件，并取得增值税专用发票。该商品原定售价为11元/件，由于凌云公司一次性购买数量较大，丰庭公司决定对其进行折扣销售，每件商品的实际销售价格为10元，并且5/10，2/20，n/30。总价法会计处理购买商品时借：材料采购10,000 应交税金应交增值税（进项税额）1,700 贷：应付账款11,700若在购买后第9天付款借：应付账款11,700 贷：银行存款11,115 财务费用585若在购买后第12天付款借：应付账款11,700 贷：银行存款11,466 财务费用234若在购买后第22天付款借：应付账款11,700 贷：银行存款11,700净价法会计处理借：材料采购 9415 应交税费应交增值税 1700 贷：应付账款 11115借：应付账款 11115 贷：银行存款 11115借：应付账款 11115 财务费用 351 贷：银行存款 11466借：应付账款 11115 财务费用 585 贷：银行存款 11700其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本，分配方法通常包括按所购存货的数量或采购价格比例进行分配。对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为“待处理财产损益”进行核算，查明原因后再作处理。凌云公司为增值税一般纳税企业，其于2007年1月21日以每公斤200元的价格购买C材料100公斤，收到销货单位开具的增值税专用发票一张，其中买价为20,000元，增值税额为3,400元。该批材料的运输费用总计600元，以现金支付完毕。在材料C入库时，发现实际重量仅为85公斤，发生15公斤的损耗，其中的1属于材料C的合理损耗，其他损耗尚未查明原因。经调查得知，运输工人张某私自盗取材料C3公斤，其他部分则由保险公司负责理赔。购买材料C时，借：材料采购20,600 应交税费应交增值税（进项税额）3,400贷：应付账款23,400 库存现金600借：原材料C17,800 待处理财产损溢2,800 贷：材料采购20,600借：其他应收款张某600保险公司2,200 贷：待处理财产损溢2,800以其他方式取得的存货成本的确定1.以投资者投入方式取得存货的成本确定按照双方认定的价值确定存货的实际成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。凌云公司、南光公司及南强公司共同出资设定芙蓉公司，凌云公司出资800万元；南光公司提供一项专利技术，评估价值为600万元；南强公司提供原材料D100,000件，投资方与被投资方确定的存货价值为800万元。原材料D存在着活跃的交易市场，其市场价格为60元/件。芙蓉公司共发行400万股普通股，每股面值1元。凌云公司、南光公司及南强公司所占芙蓉公司的股份比例分别为40、30、30。借：银行存款8,000,000 无形资产6,000,000 原材料D材料6,000,000 贷：实收资本4,000,000 资本公积16,000,0002以债务重组方式取得存货的成本确定以非现金方式清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与所转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。以非现金方式清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。凌云公司应收自强公司100万元，自强公司由于资金吃紧，与凌云公司协商一致，允许其使用产成品E1,000吨清偿此笔款项。产成品E存在活跃的交易市场，其市场价格为1,100元/吨。产成品E目前的成本为1,020元/吨，该批产品共计提存货跌价准备8万元。凌云公司为该项应收账款计提了20,000元坏账准备。凌云公司应编制以下分录：借：库存商品E1,100,000 坏账准备自强公司20,000贷：应收账款自强公司 1,000,000 营业外收入债务重组利得120,000自强公司应编制以下分录：借：应付账款凌云公司1,000,000 营业外支出债务重组损失 28,700 贷：主营业务收入 1100,000 应交税费应交增值税费 18,700借：主营业务成本 1100,000贷：产成品E1020,000 存货跌价准备产成品E80,000 3以非货币性交易方式取得存货的成本确定 非货币性资产交易同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。当换出资产为存货的时候，应当视同为存货的销售，按照公允价值确定销售收入，同时结转销售成本，并计算缴纳增值税。销售收入与销售成本之间的差额应作为利润表中营业利润的组成部分加以反映。【例46】笃行公司是东苑公司的上游企业，其产成品F正是东苑公司生产产成品G所需的原材料。两公司达成协议，东苑公司以1,000件产成品G交换800吨笃行公司所生产的产成品F。笃行公司产成品F的市场价格为4,500元/吨，成本为3600元/吨。东苑公司产成品G市场价格为4,000元/件，成本为3,200元/件。4.以合并方式取得的存货同一控制和非同一控制5以接受捐赠方式取得存货的成本确定企业应当将接受捐赠所产生的利得计入营业外收入。6以盘盈方式取得存货的成本确定盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。（五）应计入存货成本的借款费用企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据发生额确认为费用，计入当期损益。二、存货的盘存制度实地盘存制实地盘存制，是指在会计期末对全部存货进行盘点，按照盘点结果确定存货的期末结存数，进而倒算出存货本期发出数的一种做法。以存定耗永续盘存制永续盘存制，是指对存货的每一笔收发业务都要进行登记，并随时核算出账面结存数额的一种方法。盘盈盘亏什么时候发生？原材料K为建文公司日常生产所必须的材料之一。本年初，库存原材料K1,000件，单位成本为50元/件，假设本期建文公司仅仅组织了一次对原材料K的采购，采购数量为3,500件，单位成本57元/件。假设本期也仅仅发生了一次对原材料K的领用，领用数量为2,800件，且采购过程中没有发生其他的支出。假设建文公司按照平均成本确定原材料的耗用成本。期末建文公司进行了资产盘点，发现原材料K的库存数量为1,650件。后经查实，该存货短缺是由于管理不善所造成的。在实地盘存制下，建文公司仅对日常存货的购买进行记录，借：原材料K 199,500贷：材料采购 199,500对于日常原材料的领用并不做任何会计记录，待期末进行盘点时，确定存货领用成本，原材料K的单位成本 55.44（元/件）本期耗用原材料K数量1,0003,5001,650=2,850（件）本期耗用原材料K成本55.442,850=158,004（元）期末原材料K的成本501,000573,500158,004=91,496（元）借：生产成本 158,004贷：原材料K 158,004在永续盘存制下，建文公司仅对日常存货的购买进行记录，借：原材料K199,500 贷：材料采购199,500耗用原材料K的成本55.442,800155,232（元）借：生产成本155,232 贷：原材料K155,232未耗用原材料K的数量1,0003,5002,8001,700（件）期末盘点确定原材料K的实际数量为1,650件，原材料K发生盘亏50（1,7001,650）件，其成本为2,772（55.4450）元。借：待处理财产损益2,772贷：原材料K2,772查明原因，待报经批准后，借：管理费用2,772贷：待处理财产损益2,772期末原材料K的成本501,000573,500155,2322,772=91,496（元）三、存货发出的计价（一）个别计价法对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。（二）月末一次加权平均法月末一次加权平均法，它是指以期初存货及本期收入存货的数量之和为权数，于月末一次计算存货的平均单价，据以计算当月发出存货及月末结存存货成本的一种方法。本期发出存货成本月末加权平均单位成本本期发出存货数量期末库存存货成本月末加权平均单位成本期末结存存货数量（三）移动加权平均法移动加权平均法，是指在每收入一批存货后，都要以每次收入前结存存货及本次收入存货的数量之和为权数，重新计算出一个新的平均单位成本，据以计算当月发出存货及月末结存存货成本的一种方法。（四）先进先出法先进先出法，是指假定先入库的存货先发出，并据此确定发出存货及结存存货成本的一种方法。其要求逐笔登记收入存货的数量、单价和金额，在存货发出的时候，按照最先收到存货的数量、单价和金额确定存货的发出成本及结存成本。（五）后进先出法与先进先出法相对应的是后进先出法。后进先出法，是指假定后入库的存货先发出，并据此确定发出存货及结存存货成本的一种方法。其要求逐笔登记收入存货的数量、单价和金额，在存货发出的时候，按照最后收到存货的数量、单价和金额确定存货的发出成本及结存成本。存货的核算实际成本法与计划成本法计划成本法，是指存货的收入、发出和结存均按照企业预先设定的单位计划成本计价，同时将存货的实际成本与计划成本的差额进行记录，期末计算出存货实际成本与计划成本的差异率，依据于此将发出存货及期末存货的计划成本调整为实际成本。账户设置及使用在按照计划成本进行存货核算的情况下，一般需要设置“材料采购”、“材料成本差异”及“原材料”等账户。企业应设置“材料采购”明细账，其中的记录可能有两种情况：一是借方有实际成本，贷方有计划成本，这表明采购物资已经验收入库；二是仅借方有实际成本，这表明材料尚在途中，未经验收入库。“材料成本差异”账户，反映的是入库存货实际成本与计划成本之间的差额，借方代表超支，贷方代表节约。当存货被耗用后，到了一定的期间，被耗用存货的材料成本差异将被结转至相应的成本、费用账户。“原材料”账户用于反映库存材料的收、发、存的情况，其一大特点就是无论借方、贷方还是余额，所反映的都是存货的计划成本。正是因为如此，我们在登记“原材料”明细账户时，往往只需要登记数量，而不需要登记单价与金额。存货的计划成本存货的计划单位成本存货数量存货的实际成本计划成本存货应承担的成本差异额应承担的差异额存货计划成本存货成本差异率差异率（期初差异额本期增加差异额）/（期初计划成本本期增加计划成本）成本差异额存货实际成本存货计划成本勤业公司采购原材料N1000千克，取得增值税专用发票一张，其中的价款为500,000元，税金为85,000万元，用银行存款支付该批材料的运杂费25,096元。验收入库时发现，该批材料短缺10千克，据查这10千克为定额内损耗。假设勤业公司本期仅购得这一批原材料N，且期初没有结存。本期耗用原材料N970千克，其中生产耗用800千克，车间耗用100千克，厂部耗用70千克。勤业公司对原材料N采用实际成本法进行核算。1记录采购借：材料采购525,096应交税金应交增值税（进项税额）85,000贷：应付账款585,000银行存款25,0962验收入库，同时确定材料成本差异借：原材料N525,096贷：材料采购525,0963进行成本结转借：生产成本 424,320制造费用 53,040管理费用 37,128贷：原材料N 514,488但是假设勤业公司对原材料N采用计划成本法进行核算，并且该批材料的单位计划成本为510元。1记录采购借：材料采购525,096应交税金应交增值税（进项税额）85,000贷：应付账款585,000银行存款25,0962验收入库，同时确定材料成本差异借：原材料N 504,900贷：材料采购 504,900借：材料成本差异 20,196贷：材料采购 20,1963按照计划成本进行结转，同时结转材料成本差异借：生产成本408,000制造费用51,000管理费用35,700贷：原材料N494,700借：生产成本16,320制造费用2,040管理费用1,428贷：材料成本差异19,788本期耗用原材料的各项总成本，生产成本408,00016,320424,320（元）制造费用51,0002,04053,040（元）管理费用35,7001,42837,128（元）这与实际成本法核算的结果一致。存货的期末计价存货的期末计价企业会计准则第1号存货第十五条规定：在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。假设勤业公司采用成本与可变现净值孰低法，按单项存货于期末计提存货跌价准备。2006年12月31日，Q产品成本24,000元，其中，50签订了销售合同，合同销售价格15,000元。由于该商品主要销售地的市场价格持续下跌，到2007年年末，未签订销售合同部分的Q产品售价下降到了10,000元。未签订销售合同部分的Q产品可变现净值10,000（元）签订销售合同部分的Q产品可变现净值15,000（元）应计提的减值准备24,0005010,0002,000（元）（三）存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本1该存货的市场价格持续下跌，并且在可遇见的未来无回升的希望。2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适合新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。4因企业所提供的商品或劳务过时或消费偏好改变而是市场的要求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情景。（四）存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零1已霉烂变质的存货。2已过期且无转让价值的存货。3生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。4其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。存货期末计价的账务处理资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。企业应设置“存货跌价准备”账户，以专门反映存货跌价准备的计提数。资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，将其与存货的成本相比较，确定出应计提的存货跌价准备。若应计提数大于“存货跌价准备”账户余额，则应补提。提取或补提存货跌价准备时，借记“资产减值损失计提的存货跌价准备”，贷记“存货跌价准备”。若以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，那么应将所计提的存货跌价准备予以转回，但是所转回的金额不得超过原已计提的存货跌价准备金额。其账务处理与计提存货跌价损失的账务处理相反。计提存货跌价准备的方法企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但是对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提存货跌价准备。而且对于与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，亦可以合并计提存货跌价准备。存货会计处理的其他相关问题存货会计处理的其他相关问题周转材料的核算企业会计准则第1号存货第二十条规定：企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，摊销金额应计入相关资产的成本或者当期损益。存货盘盈与盘亏在永续盘存制下，企业通常在年末对存货的实际库存情况进行盘点，编制“存货盘存报告单”，并以此确定存货的实际情况与账面记录是否相符。若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；若账面存货大于实际存货，为存货的盘亏。建发公司于2006年12月开始进行一年一度的资产盘点，在对原材料S进行盘点后，发现短缺100件，该存货的单位实际成本为7元/件。后经查明，管理员梁某私自盗用25件；由于自然损耗而损失17件，且无任何回收变卖价值；其他部分的损失则应由保险公司负责赔偿。借：待处理财产损溢700贷：原材料S700借：其他应收款梁某175保险公司406 管理费用119 贷：待处理财产损溢700