第二章_资产存货.ppt

第二章第二章 资产：存货资产：存货教学目标：教学目标：1.熟悉存货的计价熟悉存货的计价2.掌握存货的核算方法掌握存货的核算方法3.掌握发出存货的计算方法掌握发出存货的计算方法教学重点：教学重点：存货及其核算方法存货及其核算方法教学难点：教学难点：计划成本的核算计划成本的核算 一、存货概述一、存货概述 （一）存货的概念（一）存货的概念 企业会计制度企业会计制度规定：规定：存货是存货是指企业在日常生指企业在日常生产经营过程中持有以备出售产经营过程中持有以备出售的产品或商品的产品或商品，或者，或者为了为了出售仍然出售仍然处在生产过程处在生产过程中的在产品中的在产品，或者，或者将将在生产在生产过过程程或提供劳务过程中消耗的材料或提供劳务过程中消耗的材料、物料等物料等。存货属于企业的存货属于企业的流动资产流动资产。具体来讲，存货包括。具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。装物、低值易耗品、委托代销商品等。（二）（二）存货的内容存货的内容 具体来讲，存货包括各类材料、在产品、半成品、具体来讲，存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（1 1）原材料。是指企业在生产过程中经加工改变其形态）原材料。是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装材料和外购半成品等。材料、燃料、修理用备件、包装材料和外购半成品等。（2 2）在产品。是指企业正在制造尚未完工的生产物，包）在产品。是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。或已检验但尚未办理入库手续的产品。（3 3）半成品。）半成品。（4 4）产成品。）产成品。（5 5）包装物）包装物 是指为包装本企业的商品而储备的各种包装是指为包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。（6 6）低值易耗品。它指不作为固定资产核算的各种用具、）低值易耗品。它指不作为固定资产核算的各种用具、物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。及在经营过程中周转使用的容器等。（7 7）委托代销商品）委托代销商品 是企业委托其他单位代销的商品。是企业委托其他单位代销的商品。（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量 存货的初始计量应以成本为基础，即存货应按存货的初始计量应以成本为基础，即存货应按成本成本入账。入账。存货成本包括存货成本包括采购成本采购成本、加工成本加工成本和和其他成本其他成本，但，但并不是每项存货的成本都包括这三部分内容。原材料、并不是每项存货的成本都包括这三部分内容。原材料、商品、包装物、低值易耗品等通过购买而取得的存货，商品、包装物、低值易耗品等通过购买而取得的存货，其成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委其成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货其成本由采托加工物资等通过进一步加工而取得的存货其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。生的其他成本构成。存货入账价值的确定存货入账价值的确定 一般包括：一般包括：购买价款、相关税购买价款、相关税费、运输费、保险费、运输费、保险费以及其他可归属费以及其他可归属于存货采购成本的于存货采购成本的费用费用.(.(如途中合理如途中合理损耗、入库前的挑损耗、入库前的挑选整理费用等选整理费用等)。应以制造应以制造过程中实际发过程中实际发生的支出作为生的支出作为其入账价值。其入账价值。应以实际耗用应以实际耗用的材料物资，支付的材料物资，支付的加工费、运输费、的加工费、运输费、装卸费以及按规定装卸费以及按规定应计入成本的税金应计入成本的税金作为入账价值。作为入账价值。按照合同或协按照合同或协议约定价值确定议约定价值确定,但但合同或协议约定价合同或协议约定价值不公允的除外。值不公允的除外。应以债权的账应以债权的账面价值扣除可抵扣面价值扣除可抵扣的增值税进项税额的增值税进项税额后的余额加上应支后的余额加上应支付的相关税费作为付的相关税费作为其入账价值。其入账价值。应以换出资产应以换出资产的账面价值扣除可的账面价值扣除可抵扣的增值税进项抵扣的增值税进项税额加上应支付的税额加上应支付的相关税费作为其入相关税费作为其入账价值。账价值。按照同按照同类存货的市类存货的市场价格作为场价格作为其入账价值。其入账价值。二、原材料二、原材料原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本实际成本核核算，也可以采用算，也可以采用计划成本计划成本核算。核算。（一）采用实际成本核算（一）采用实际成本核算 在实际成本法下，材料的收发及结存，均按照实际在实际成本法下，材料的收发及结存，均按照实际成本计价。成本计价。使用的会计科目有使用的会计科目有“原材料原材料”和和“在途物资在途物资”。“原材料原材料”科目。在原材料按实际成本核算时，借科目。在原材料按实际成本核算时，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本。成本。“在途物资在途物资”科目。在实际成本法下，用于核算货科目。在实际成本法下，用于核算货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方成本。借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记企业验收入库的在途物资的实际成本。登记企业验收入库的在途物资的实际成本。例例11 3 3月月2 2日，甲公司从乙公司购入日，甲公司从乙公司购入A A材料材料一批，价款一批，价款1000010000元，增值税款元，增值税款 17001700元。元。A A材料已运抵企业并验收入库，甲公司已用材料已运抵企业并验收入库，甲公司已用银行存款支付。银行存款支付。1000010000117001170017001700 银行存款银行存款 原材料原材料应交税费应交税费材料与账单同时到达材料与账单同时到达借：原材料借：原材料A A材料材料 1000010000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 1700 贷：银行存款贷：银行存款 1170011700 例例11 3 3月月2 2日，甲公司从乙公司购入日，甲公司从乙公司购入A A材材料一批，价款料一批，价款1000010000元，增值税款元，增值税款17001700元。元。A A材料已运抵企业并验收入库，甲公司已用材料已运抵企业并验收入库，甲公司已用银行存款支付。银行存款支付。例例22 3 3月月5 5日，甲公司从乙公司购入日，甲公司从乙公司购入B B材料，材料，价款价款2000020000元，增值税款元，增值税款34003400元。甲公司已元。甲公司已开出商业汇票，开出商业汇票，B B 材料尚未到达企业。材料尚未到达企业。材料未到而账单先材料未到而账单先 到到20000234003400 应付票据应付票据 在途物资在途物资应交税费应交税费借：在途物资借：在途物资乙公司乙公司 2000020000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 3400 贷：应付票据贷：应付票据 乙公司乙公司 2340023400 例例22 3 3月月5 5日，甲公司从乙公司购入日，甲公司从乙公司购入B B材料，材料，价款价款2000020000元，增值税款元，增值税款34003400元。甲公司已元。甲公司已用开出商业汇票，用开出商业汇票，B B 材料尚未到达企业。材料尚未到达企业。借：原材料借：原材料B B材料材料 20000 20000 贷：在途物资贷：在途物资乙公司乙公司 20000200002000020000 原材料原材料 在途物资在途物资 例例33 接上例接上例3 3月月1010日，甲公司购入日，甲公司购入的的 B B材料价款材料价款2000020000元已到达企业并验元已到达企业并验收入库。收入库。例例44 3 3月月2828日，甲公司从乙公司购日，甲公司从乙公司购入入A A材料一批已到货，该批材料估计材料一批已到货，该批材料估计成本成本1000010000元，月末账单未到。元，月末账单未到。材料已到而账单未到材料已到而账单未到 1000010000100001000010000100001000010000 原材料原材料应付账款应付账款月末暂估入账月末暂估入账借：原材料借：原材料A A材料材料 10000 10000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 1000010000下月初用红字冲回：下月初用红字冲回：借：原材料借：原材料A A材料材料 1000010000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 1000010000 例例44 3 3月月2828日，甲公司从乙公司购日，甲公司从乙公司购入入A A材料一批已到货，该批材料估计材料一批已到货，该批材料估计成本成本1000010000元，月末账单未到。元，月末账单未到。例例55 A A企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为2000020000元，元，增值税额为增值税额为34003400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转帐支付，原材料已验收入库。有关帐务处理如下：行转帐支付，原材料已验收入库。有关帐务处理如下：借：借：原材料原材料 2000020000应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）34003400贷：银行存款贷：银行存款 23400 23400 假设上例购入材料的业务，发票等结算凭证已到，货款己假设上例购入材料的业务，发票等结算凭证已到，货款己支付，但材料尚未到达，企业应于收到发票等结算凭证时作账支付，但材料尚未到达，企业应于收到发票等结算凭证时作账务处理如下：务处理如下：借：在途物资借：在途物资 20000 20000 应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额）34003400 贷：银行存款贷：银行存款 2340023400 上述材料到达验收入库时，再作账务处理如下：上述材料到达验收入库时，再作账务处理如下：借：原材料借：原材料 2000020000 贷：在途物资贷：在途物资 2000020000 如果所购材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未如果所购材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入帐，假设其暂估价为月末，按照暂估价入帐，假设其暂估价为1800018000元，有关帐务处元，有关帐务处理如下：理如下：借：原材料借：原材料 18000 18000 贷：应付账款一暂估应付账款贷：应付账款一暂估应付账款 1800018000 下月初用红字将上述分录原账冲回：下月初用红字将上述分录原账冲回：借：原材科借：原材科 贷：应付账款一暂估应付账款贷：应付账款一暂估应付账款 收到有关结算凭证，并支付款项时收到有关结算凭证，并支付款项时借：原材料借：原材料 2000020000 应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额）34003400 贷：银行存款贷：银行存款 23400 23400 1800018000领用材料领用材料 例例66甲公司根据甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，的记录，1 1月份基本生月份基本生产车间领用产车间领用K K材料材料500000500000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用K K材料材料4000040000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用K K材料材料50005000元，企业行政管理部门领元，企业行政管理部门领用用K K材料材料40004000元，计元，计549000549000元。元。借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 500000500000 -辅助生产成本辅助生产成本 4000040000 制造费用制造费用 50005000 管理费用管理费用 40004000 贷：原材料贷：原材料-K-K材料材料 549000549000企业生产经营领用原材料时，借记企业生产经营领用原材料时，借记“生产成本生产成本”、“制造制造费用费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“原材料原材料”科目。科目。（二）采用计划成本核算（二）采用计划成本核算 计划成本法是指材料的收入、发出和结存都按企业制订计划成本法是指材料的收入、发出和结存都按企业制订的计划成本计算，同时将实际成本与计划成本之间的差额，的计划成本计算，同时将实际成本与计划成本之间的差额，单独设置单独设置“材料成本差异材料成本差异”会计科目反映，月末，计算本月会计科目反映，月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，从而将发出材料的发出材料应负担的成本差异并进行分摊，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。计划成本调整为实际成本。存货的计划成本与实际成本之间的差异，即存货的计划成本与实际成本之间的差异，即“材料成本材料成本差异差异”。如果该批存货的实际成本大于计划成本，这一差额。如果该批存货的实际成本大于计划成本，这一差额称为称为超支差异超支差异；如果该批存货的实际成本小于计划成本，这；如果该批存货的实际成本小于计划成本，这一差额称为一差额称为节约差异节约差异。材料成本差异的计算公式为：。材料成本差异的计算公式为：材料成本差异材料成本差异=该批存货的实际成本计划成本该批存货的实际成本计划成本在计划成本法下，取得的原材料先要通过在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过通过“材料成本差异材料成本差异”科目进行核算。科目进行核算。“原材料原材料”科目。在材料采用计划成本核算时，本科科目。在材料采用计划成本核算时，本科目的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材目的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本。料的计划成本。“材料成本差异材料成本差异”账户借方登记入库材料实际成本大账户借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支额，贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的超支额，贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约额。该帐户的期末余额表示库存材于计划成本的节约额。该帐户的期末余额表示库存材料的成本差异，料的成本差异，借方余额为成本超支额，贷方余额为借方余额为成本超支额，贷方余额为成本节约额。成本节约额。材料采购材料采购 购买材料的购买材料的实际成本实际成本验收入库材料验收入库材料的计划成本的计划成本未入库数额未入库数额 原材料原材料 取得材料的取得材料的计划成本计划成本结转发出材料结转发出材料计划成本计划成本 结存数结存数 材料成本差异材料成本差异 超支差异超支差异节约差异节约差异余额余额余额余额基本核算程序基本核算程序（1 1）采购时，按实际成本付款，记入）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购材料采购”账户借方。账户借方。（2 2）验收入库时，按计划成本记入）验收入库时，按计划成本记入“原材料原材料”的借的借方，方，“材料采购材料采购”账户贷方。账户贷方。（3 3）期末结转验收入库材料形成的材料成本差异。）期末结转验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入超支差记入“材料成本差异材料成本差异”的借方，节约差记入的借方，节约差记入“材料成本差异材料成本差异”的贷方。的贷方。原材料实际成本原材料实际成本=“=“原材料原材料”科目借方余额科目借方余额+“+“材料成材料成本差异本差异”科目借方余额科目借方余额-“-“材料成本差异材料成本差异”贷方余额贷方余额 例例77某公司购入原材料一批，增值税专某公司购入原材料一批，增值税专用发票注明价款用发票注明价款3030万元，增值税款万元，增值税款5.15.1万元，万元，款项已用银行存款支付，材料已验收入库，款项已用银行存款支付，材料已验收入库，材料的计划成本材料的计划成本29.829.8万元。万元。货款已经支付，同时材料验收入库货款已经支付，同时材料验收入库办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记“材料采购材料采购”“应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，贷记，贷记“银行存款银行存款”或或”应付票据应付票据“等。材料验收入库后，等。材料验收入库后，再根据收料单材料的计划成本，借记再根据收料单材料的计划成本，借记“原材料原材料”，贷记，贷记“材料采购材料采购”；结转实际成本大于计划成本的超支额时，借；结转实际成本大于计划成本的超支额时，借记记“材料成本差异材料成本差异”，贷记，贷记“材料采购材料采购”；结转实际成；结转实际成本小于计划成本的节约额时，借记本小于计划成本的节约额时，借记“材料采购材料采购”，贷记，贷记“材料成本差异材料成本差异”。根据发票账单等结算凭证根据发票账单等结算凭证借：材料采购借：材料采购300000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款贷：银行存款351000根据收料单，按计划成本验收入库根据收料单，按计划成本验收入库借：原材料借：原材料298000材料成本差异材料成本差异2000贷：材料采购贷：材料采购300000 例例88甲公司从乙公司购入甲公司从乙公司购入A A材料一批，价材料一批，价款款50005000 元，增值税款元，增值税款850850元，款项已用银元，款项已用银行存款支付。支付运费行存款支付。支付运费 200200元。元。A A 材料尚材料尚未运达企业，未运达企业，A A 材料的计划成本材料的计划成本50005000元。元。款项已付或款项已付或开出商业汇票开出商业汇票，材料未到，材料未到办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记“材料采购材料采购”“应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，贷记，贷记“银行存款银行存款”或或”应付票据应付票据“等。等。材料验收入库后材料验收入库后，再根据收料单按计划成本，借记再根据收料单按计划成本，借记“原材料原材料”，贷记，贷记“材料材料采购采购”；结转实际成本大于计划成本的超支额时，借记；结转实际成本大于计划成本的超支额时，借记“材料成本差异材料成本差异”，贷记，贷记“材料采购材料采购”；结转实际成本小；结转实际成本小于计划成本的节约额时，借记于计划成本的节约额时，借记“材料采购材料采购”，贷记，贷记“材料材料成本差异成本差异”。借：材料采购借：材料采购乙公司乙公司 52005200 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850 850 贷：银行存款贷：银行存款 605060505200520060506050850850 银行存款银行存款 材料采购材料采购应交税费应交税费付款结算后付款结算后借：原材料借：原材料A A材料材料 50005000 材料成本差异材料成本差异 200200 贷：材料采购贷：材料采购 200200 50005000 200 材料采购材料采购 原材料原材料材料成本差异材料成本差异材料入库后材料入库后 材料采购材料采购200发票账单未到而材料已到发票账单未到而材料已到 例例99甲公司从丙公司购入甲公司从丙公司购入B B材料一材料一批，材料已验收入库，月末账单未批，材料已验收入库，月末账单未到，到，B B材料的计划成本材料的计划成本30003000元。元。月末暂估入账：月末暂估入账：借：原材料借：原材料B B材料材料 3000 3000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 30003000下月初用红字冲回：下月初用红字冲回：借：原材料借：原材料B B材料材料 3000 3000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 30003000 原材料原材料 应付账款应付账款3000300030003000 例例1010 某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料采购业务如下：采购业务如下：（1 1）2 2日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为80008000元，增值税额为元，增值税额为13601360元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批此材料的计划成本为账支付。材料已验收入库。该批此材料的计划成本为70007000元。有关会计元。有关会计分录如下：分录如下：借：材料采购借：材料采购 80008000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13601360 贷：银行存款贷：银行存款 93609360（2 2）5 5日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为40004000元，增值税额为元，增值税额为680680元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转 账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为36003600元。有关会计分元。有关会计分录如下：录如下：借：材料采购借：材料采购 40004000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）680680 贷：银行存款贷：银行存款 46804680（3 3）9 9日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为50005000元。企业元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关会计分录如下：应于月末按计划成本估价入账。有关会计分录如下：借：原材料借：原材料 5000 5000 贷：应付账款一暂估应付账款贷：应付账款一暂估应付账款 50005000 下月初用红字将上述分录原账冲回：下月初用红字将上述分录原账冲回：借：原材料借：原材料贷：应付账款一暂估应付账款贷：应付账款一暂估应付账款 收到有关结算凭证，并支付款项时，按正常程序记账。取得的增值收到有关结算凭证，并支付款项时，按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明的价款为税专用发票上注明的价款为60006000元，增值税额为元，增值税额为10201020元。有关会计分录元。有关会计分录如下：如下：借：材料采购借：材料采购 60006000 应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额）10201020 贷：银行存款贷：银行存款 7020 7020 50005000（4 4）1313日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为1000010000元，增值税额为元，增值税额为17001700元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月。材料已经到达并验收入库，已开出、承兑商货款，付款期限为三个月。材料已经到达并验收入库，已开出、承兑商业汇票。该批材料的计划成本为业汇票。该批材料的计划成本为90009000元。有关会计分录如下：元。有关会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 1000010000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：应付票据贷：应付票据 1170011700（5 5）月末，汇总）月末，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票的入库材料本月已付款或已开出、承兑商业汇票的入库材料的计划的计划成本为成本为1960019600元，有关会计分录如下：元，有关会计分录如下：借：原材料借：原材料 1960019600 贷：材料采购贷：材料采购 1960019600 月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的材料成月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的材料成本差异，其实际成本为本差异，其实际成本为2200022000元，材料成本差异额为元，材料成本差异额为24002400元（元（22000-22000-1960019600）（超支额），有关会计分录如下：）（超支额），有关会计分录如下：借：材料成本差异借：材料成本差异 24002400 贷：材料采购贷：材料采购 24002400练习练习A A公司为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算，该公司公司为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算，该公司20052005年年4 4月份有关资料如下：月份有关资料如下：（1 1）4 4月月5 5日，购入甲材料一批，货款日，购入甲材料一批，货款200000200000元，增值税元，增值税3400034000元，发票账单已收到，计划成本为元，发票账单已收到，计划成本为220000220000元，已验收入库，全元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。部款项以银行存款支付。（2 2）4 4月月1010日购入乙材料一批，货款日购入乙材料一批，货款3200032000元，增值税元，增值税54405440元，元，发票账单已收到，款项已经支付，计划成本发票账单已收到，款项已经支付，计划成本3500035000元，材料尚未元，材料尚未入库。入库。（3 3）4 4月月1818日，采用商业承兑汇票支付方式购入乙材料一批，日，采用商业承兑汇票支付方式购入乙材料一批，货款货款6000060000元，增值税元，增值税1020010200元，发票账单已收到，计划成本元，发票账单已收到，计划成本6100061000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。（4 4）4 4月月2525日，采用托收承付结算方式购入甲材料一批，材料日，采用托收承付结算方式购入甲材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，计划成本为已验收入库，发票账单未到，计划成本为5500055000元。元。要求，根据相关业务，编制相关的会计分录。要求，根据相关业务，编制相关的会计分录。三、发出存货的计量三、发出存货的计量企业会计准则企业会计准则存货存货 规定的可以采用的发出规定的可以采用的发出存货的计价方法，包括：存货的计价方法，包括：先进先出法、加权平均先进先出法、加权平均法、个别计价法等。法、个别计价法等。（一）发出存货的计价方法（一）发出存货的计价方法1.1.先进先出法先进先出法先进先出法先进先出法是假定先收到的存货先发出，或先收到的是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价。存货和期末存货进行计价。具体做法是，接收有关存货时，逐笔登记每一批存货具体做法是，接收有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。见下例：原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。见下例：日期收入发出结存数量单价成本数量单价成本数量单价成本12.16002120012.84002.28806004002.02.2120088012.1460020022.216402002.244012.206002.313802006002.22.3440138012.282002002.22.39004002.392012.314002.510004004002.32.59201000合计14003260120025404004002.32.59201000 2.2.加权平均法加权平均法 加加权权平平均均法法是是以以期期初初结结存存存存货货和和本本期期收收入入存存货货的的数数量量作作为为权权数数，以以求求得得本本期期发发出出存存货货成成本本和和结结存存存存货货成成本本的的一种方法一种方法 加加权权平平均均单单价价=（期期初初结结存存存存货货的的实实际际成成本本+本本期期收收入入存存货货的的实实际际成成本本）（期期初初结结存存存存货货的的数数量量+本本期期收收入入存货的数量）存货的数量）如上例中如上例中:加权平均单价加权平均单价=(1200+3260)=(1200+3260)(600+1400)=2.23(600+1400)=2.23 本期发出存货成本本期发出存货成本=2.23=2.231200=26761200=2676元元 本期结存存货成本本期结存存货成本=2.23=2.23 800=1784 800=1784元元评评价价：加加权权平平均均法法每每月月只只算算一一次次，简简化化了了存存货货的的计计价价工工作作，但但平平时时无无法法从从帐帐上上提提供供发发出出和和结结存存存存货货的的单单价价及及金金额额，不不利于加强对存货的管理。利于加强对存货的管理。3.3.个别计价法个别计价法 个个别别计计价价法法是是指指每每次次发发出出存存货货的的成成本本按按其其购购入入时时的的实际成本分别计价的方法。实际成本分别计价的方法。评评价价：适适用用于于容容易易识识别别、存存货货品品种种数数量量不不多多、单单价价成成本本较较高高的的存存货货计计价价，如如房房产产、船船舶舶、飞飞机机、重重型型设设备备、珠宝、名画等贵重物品。珠宝、名画等贵重物品。4.4.移动加权平均法移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。本依据的一种方法。（二）发出材料的核算（二）发出材料的核算1.1.企业生产经营领用原材料企业生产经营领用原材料借借记记“生生产产成成本本”“”“制制造造费费用用”“”“销销售售费费用用”“”“管管理理费用费用”等科目，贷记等科目，贷记“原材料原材料”；2.2.企业发出委托外单位加工的原材料企业发出委托外单位加工的原材料借记借记“委托加工物资委托加工物资”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”。3.3.基建工程、福利等部门领用的原材料基建工程、福利等部门领用的原材料按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建在建工程工程”“”“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目，按实际成本贷记等科目，按实际成本贷记“原材原材料料”，按不予抵扣的增值税额，贷记，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税费一应交增应交税费一应交增值税（进项税额转出）值税（进项税额转出）”等科目。等科目。例例1111某某企企业业采采用用实实际际成成本本法法，某某月月份份A A材材科科的的“发发料料凭凭证证汇汇总总表表”列列明明，基基本本生生产产车车间间生生产产产产品品领领用用2800028000元元，辅辅助助生生产产车车间间领领用用56005600元元，管管理理部部门门领领用用12001200元元。据据此此编编制有关会计分录如下：制有关会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 2800028000 辅助生产成本辅助生产成本 56005600 管理费用管理费用 1200 1200 贷：原材料一贷：原材料一A A材料材料 3480034800(三三)计划成本法下发出存货的核算计划成本法下发出存货的核算 在企业采用计划成本作为存货的入账价值的情况下，在企业采用计划成本作为存货的入账价值的情况下，发出存货的成本也应按计划成本来确定。发出存货的成本也应按计划成本来确定。由于材料成本差异因存货入库而形成，所以，材料成由于材料成本差异因存货入库而形成，所以，材料成本差异应随存货的发出而转出，按照所发出存货的用途，本差异应随存货的发出而转出，按照所发出存货的用途，分别记入分别记入“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目。等科目。期初和当期形成的材料成本差异应当在期初和当期形成的材料成本差异应当在当期发出存货当期发出存货和和期末库存存货期末库存存货间加以分摊，属于发出存货应负担的成本间加以分摊，属于发出存货应负担的成本差异从差异从“材料成本差异材料成本差异”会计科目转入有关会计科目；属会计科目转入有关会计科目；属于期末库存存货应负担的成本差异，应仍留在于期末库存存货应负担的成本差异，应仍留在“材料成本材料成本差异差异”会计科目，作为存货的调整项目，以库存存货的计会计科目，作为存货的调整项目，以库存存货的计划成本加上或减去成本差异，即为期末库存存货的实际成划成本加上或减去成本差异，即为期末库存存货的实际成本。本。材料成本差异率的计算公式如下：材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（月初库存存货的成本差异（月初库存存货的成本差异+本本月购入存货的成本差异）月购入存货的成本差异）/（月初库存存货的计划成本（月初库存存货的计划成本+本本月购入存货的计划成本）月购入存货的计划成本）100%100%本月发出存货应负担的成本差异可计算如下：本月发出存货应负担的成本差异可计算如下：发出存货应负担的成本差异发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本发出存货的计划成本材料成本差异率材料成本差异率 期初材料成本差异率期初材料成本差异率=期初库存存货的成本差异期初库存存货的成本差异/期期初库存存货的计划成本初库存存货的计划成本100%100%企业必须按月分摊材料成本差异，不得在季末或年末企业必须按月分摊材料成本差异，不得在季末或年末一次计算。一次计算。企业发出存货时按计划成本结转，并将已发出企业发出存货时按计划成本结转，并将已发出存货的计划成本调整为实际成本。存货的计划成本调整为实际成本。例例1212 某企业月初结存材料的计划成本为某企业月初结存材料的计划成本为100000100000元，成本差异元，成本差异为超支为超支30003000元；本月入库材料的计划成本为元；本月入库材料的计划成本为281000281000元，成本差元，成本差异为节约异为节约2100021000元，该企业当月生产车间领用材料元，该企业当月生产车间领用材料200000200000元，辅元，辅助生产车间领用材料助生产车间领用材料3000030000元，车间管理部门领用材料元，车间管理部门领用材料50005000元，元，企业行政管理部门领用材料企业行政管理部门领用材料20002000元，试计算该企业材料成本差元，试计算该企业材料成本差异率并编制相关会计分录。异率并编制相关会计分录。借：生产成本借：生产成本