教学课件：第五章-材料核算.ppt

会会 计计 学学主讲：李相波财会学院第五章第五章 材料的核算材料的核算 第五章第五章 材料核算材料核算一、在途物资和入库概述一、在途物资和入库概述 采购部门采购部门售货单位售货单位 仓仓 库库 运输单位运输单位 财会部门财会部门 办理托运办理托运 验收入库验收入库 采采购购提供发票账单提供发票账单 支付货款支付货款(结算结算)提提供供运运费费收收据据 支支付付运运费费 验收单验收单 财会部门根据供应单位、运输单位及本单位的运输部门、仓库财会部门根据供应单位、运输单位及本单位的运输部门、仓库提供的发票账单、运费收据、验收入库单等凭证进行在途物资的材提供的发票账单、运费收据、验收入库单等凭证进行在途物资的材料价款结算、结转入库在途物资成本的核算。料价款结算、结转入库在途物资成本的核算。第五章第五章 材料核算材料核算二、在途物资和入库概述二、在途物资和入库概述(一一)应设置的主要账户应设置的主要账户 1“在途物资在途物资”属于资产类账户。核算企业采用实际成本（或进属于资产类账户。核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。账户结构如下：在途物资的采购成本。账户结构如下：借借 在途物资在途物资 贷贷 期初余额：在途材料的买价和运杂费期初余额：在途材料的买价和运杂费登记：支付的物资价款、各项费用登记：支付的物资价款、各项费用 登记：验收入材料的实际成登记：验收入材料的实际成本本 期末余额：在途材料的买价和运杂费期末余额：在途材料的买价和运杂费 第五章第五章 材料核算材料核算二、在途物资和入库概述二、在途物资和入库概述(一一)应设置的主要账户应设置的主要账户 2“原材料原材料”属于资产类账户。用来核算库存的各种原属于资产类账户。用来核算库存的各种原材料的计划成本或实际成本。账户结构如下：材料的计划成本或实际成本。账户结构如下：借借 原材料原材料 贷贷 期初余额：结存材料的实际成本或计划成本期初余额：结存材料的实际成本或计划成本登记验收入库原材料的实际成本或计划成本登记验收入库原材料的实际成本或计划成本 登记：发出原材料的登记：发出原材料的实际成本或计划成本实际成本或计划成本 期末余额：结存材料的实际成本或计划成本期末余额：结存材料的实际成本或计划成本 注：原材料采用实际成本计价时，本账户借贷方只按实际成本入注：原材料采用实际成本计价时，本账户借贷方只按实际成本入账；采用计划成本计价时，本账户借贷方只按计划成本入账。账；采用计划成本计价时，本账户借贷方只按计划成本入账。第五章第五章 材料核算材料核算二、在途物资和入库概述二、在途物资和入库概述(一一)应设置的主要账户应设置的主要账户 3“应付票据应付票据”属于负债类账户。用来核算企业购买材料、商品属于负债类账户。用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票形成的应付货款的票据。和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票形成的应付货款的票据。借借 应付票据应付票据 贷贷 登记：到期付款金额或无款支登记：到期付款金额或无款支付转入应付账款账户的金额付转入应付账款账户的金额 期初余额：尚未到期的应付票据金额期初余额：尚未到期的应付票据金额登记：开出、承兑的商业汇票金额登记：开出、承兑的商业汇票金额 期末余额：尚未到期的应付票据金额期末余额：尚未到期的应付票据金额 第五章第五章 材料核算材料核算二、在途物资和入库概述二、在途物资和入库概述(一一)应设置的主要账户应设置的主要账户 4“应付账款应付账款”属于负债类账户。用来核算企业因购买材料、商属于负债类账户。用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。借借 应付账款应付账款 贷贷 登记：归还数登记：归还数 期初余额：应付未付数期初余额：应付未付数登记：因采购未付款形成的应付款登记：因采购未付款形成的应付款期末余额：应付未付数期末余额：应付未付数 第五章第五章 材料核算材料核算二、在途物资和入库概述二、在途物资和入库概述(一一)应设置的主要账户应设置的主要账户 5“应交税费应交税费”属于负债类账户。用来核算企业按照税法等规定属于负债类账户。用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。借借 应交税费应交税费 贷贷 登记：已交金额登记：已交金额 期初余额：尚未上交金额期初余额：尚未上交金额登记应交金额期初余额：应付未付数登记应交金额期初余额：应付未付数登记：因采购未付款形成的应付款登记：因采购未付款形成的应付款期末余额：尚未上交金额期末余额：尚未上交金额 第五章第五章 材料核算材料核算二、在途物资和入库概述二、在途物资和入库概述(一一)应设置的主要账户应设置的主要账户“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账户，专门用于核算企业在购销商明细账户，专门用于核算企业在购销商品时所涉及到的增值税。品时所涉及到的增值税。借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷贷 登记：进项税额登记：进项税额 34 已交税金已交税金 20 登记：销项税额登记：销项税额 54 出口退税出口退税 进项税额转出进项税额转出 期末余额：尚未上交金额期末余额：尚未上交金额 企业应在企业应在“应交增值税应交增值税”明细账内，设置明细账内，设置“进项税额进项税额”、“销销项税额项税额”、“已交税金已交税金”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、等专栏，并按规定进行核算。等专栏，并按规定进行核算。小规模纳税人只需设置小规模纳税人只需设置“应交增值税应交增值税”明细科目，不需要在明细科目，不需要在“应交增值税应交增值税”明细科目中设置上述专栏。明细科目中设置上述专栏。2008年10月17日07税务(二二)核算方法核算方法 借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷贷 借借 在途物资在途物资 贷贷银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据买价买价800800运费运费9090增值税增值税(进项进项)136136借借 原材料原材料 贷贷890结转入库材结转入库材料实际成本料实际成本890生产成本生产成本600600结转发结转发出材料出材料银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据借：在途物资借：在途物资 800 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)136 贷：银行存款贷：银行存款 936借：生产成本借：生产成本600 贷：原材料贷：原材料 600借：原材料借：原材料 890 贷：在途物资贷：在途物资 890借：在途物资借：在途物资 90 贷：银行存款贷：银行存款 90 业务业务7：向鸿安公司和华源公司购入甲材料共计：向鸿安公司和华源公司购入甲材料共计3000千克，千克，其中向鸿安公司购入其中向鸿安公司购入2000千克千克48元，增值税率元，增值税率17%元，对方代垫元，对方代垫运输费运输费3600元；向华源公司购入元；向华源公司购入1000千克千克48元，增值税率元，增值税率17%，对方代垫运输费对方代垫运输费1800元，分别开出二个月和三个月期的商业汇票。元，分别开出二个月和三个月期的商业汇票。会计分录如下：会计分录如下：借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 149400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）24480 贷：应付票据贷：应付票据鸿安鸿安 115920 华源华源 57960在途物资在途物资甲材料甲材料 149400业务业务8：上述甲材料同时到达，支付装卸费现金：上述甲材料同时到达，支付装卸费现金600元。元。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 600 贷：库存现金贷：库存现金 600在途物资在途物资甲材料甲材料 149400600(装卸费装卸费)业务业务9：甲材料经仓库验收以后，以实际成本转账。：甲材料经仓库验收以后，以实际成本转账。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 150000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 150000 原材料原材料甲材料甲材料 150000600149400(买价买价)=150000(采购实际成本采购实际成本)150000 业务业务10：公司收到向外地某公司购入的乙种材料：公司收到向外地某公司购入的乙种材料2000千克，千克，59.5元，丙种材料元，丙种材料3000千克千克,69.5元，丁种材料元，丁种材料4000千克，千克，44.5元，增值税额元，增值税额85,935元，款项以银行存款元，款项以银行存款591435元付讫。编制如下元付讫。编制如下会计分录：会计分录：在途物资在途物资乙材料乙材料 119000借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 119000 丙材料丙材料 208500 丁材料丁材料 178000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85935 贷：银行存款贷：银行存款 591435 在途物资在途物资丙材料丙材料 208500在途物资在途物资丁材料丁材料 178000 业务业务11：以银行存款支付运费和装卸费：以银行存款支付运费和装卸费94500元，运费和装卸元，运费和装卸费按重量比例分摊。费按重量比例分摊。在途物资在途物资乙材料乙材料 21000借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 21000 丙材料丙材料 31500 丁材料丁材料 42000 贷：银行存款贷：银行存款 94500 在途物资在途物资丙材料丙材料 31500在途物资在途物资丁材料丁材料 42000材料种类材料种类分配标准分配标准分配率分配率运费和装卸费运费和装卸费乙材料乙材料2000丙材料丙材料3000丁材料丁材料4000合合 计计900094500在途物资费用分配计算表在途物资费用分配计算表 10.521000 31500 42000 94500-21000-31500200010.5945009000119000208500178000 业务业务12：三种材料均已验收入库：三种材料均已验收入库,按实际成本转账。按实际成本转账。在途物资在途物资乙材料乙材料 21000原材料原材料乙材料乙材料 119000在途物资在途物资丙材料丙材料 31500208500在途物资在途物资丁材料丁材料 31500208500原材料原材料丙材料丙材料 原材料原材料丁材料丁材料 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 140000 丙材料丙材料 240000 丁材料丁材料 220000 贷贷:在途物资在途物资乙材料乙材料 140000 丙材料丙材料 240000 丁材料丁材料 220000 1400001400002400002400002200002200002008年10月21日07会计(二二)核算方法核算方法 第五章第五章 材料核算材料核算二、在途物资和入库概述二、在途物资和入库概述 材料明细账、账户之间勾结关系详见教材材料明细账、账户之间勾结关系详见教材P142144作业会计学学习指导、习题与训练作业会计学学习指导、习题与训练P3032实务题一、实务题四实务题一、实务题四1.先进先出法先进先出法 它是指以先购入的存货先发出为假设条件，按照货它是指以先购入的存货先发出为假设条件，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。具体方法是，收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、法。具体方法是，收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结余金额。存货的发出成本和结余金额。业务业务1：某企业：某企业2000年年6月月1日结存甲种材料日结存甲种材料100公斤，公斤，每公斤实际成本为每公斤实际成本为10元；元；6月月5日和日和6月月20日分别购入该材料日分别购入该材料300公斤和公斤和200公斤，每公斤实际成本分别为公斤，每公斤实际成本分别为11元和元和12元；元；6月月10日和日和6月月25日分别发出该材料日分别发出该材料350公斤和公斤和200公斤。公斤。三、发出存货的计价方法三、发出存货的计价方法原材料明细账2000年年凭凭证证号号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 余余月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61略略期初结存期初结存1001010005购进购进10发出发出20购进购进25发出发出30月月 结结材料名称：甲种材料材料名称：甲种材料数量单位：千克数量单位：千克金额单位：元金额单位：元先先进进先先出出法法3001133001001010003001133002501127501250115504100101000200122400350250余余50115502001224005011550150121800501260050126005506100200余余15050057001先进先出法特点：先进先出法特点：可以随时结转存货发出成本，但本方法可以随时结转存货发出成本，但本方法较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，利润偏高。本偏低，利润偏高。2.加权平均法加权平均法 是指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，是指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法。公式：月末结存存货实际成本的方法。公式：期末结存存货实际成本期末结存存货实际成本=加权平均单价加权平均单价本期发出存货实际成本本期发出存货实际成本=期初结存存货实际成本期初结存存货实际成本+本期收本期收入存货实际成本入存货实际成本 期末结存存货实际成本期末结存存货实际成本期初结存存货实际成本本期收入存货实际成本期初结存存货实际成本本期收入存货实际成本期初结存存货数量本期收入存货数量期初结存存货数量本期收入存货数量期末结存期末结存货数量货数量加权平均单价加权平均单价=三、发出存货的计价方法三、发出存货的计价方法先计算期末结存存货实际成本，后计算本先计算期末结存存货实际成本，后计算本期发出存货实际成本的个人看法：期发出存货实际成本的个人看法：一般加权平均单价为非精确数，有误差。一般加权平均单价为非精确数，有误差。这样处理可以将计算误差计入当期发出存这样处理可以将计算误差计入当期发出存货的成本。货的成本。原材料明细账2000年年凭凭证证字字号号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 余余月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额615102025略略期初结存期初结存购进购进发出发出购进购进发出发出30020011123300240035020010010100030月月 结结5005700550材料名称：甲种材料材料名称：甲种材料数量单位：千克数量单位：千克金额单位：元金额单位：元5011.17 558.506141.50 100+500-550加加权权平平均均法法 1000+57001000+5700 100+500 100+500 首先根据平时发料首先根据平时发料数量记录结出发出总数数量记录结出发出总数5011.17 5011.17 1000+5700-558.50+5700-558.50加加权权平平均均法法程程序序 1.平时登记收入材料数量金额，发出材料的数量平时登记收入材料数量金额，发出材料的数量 2.期末结出发出材料总数量；期末结出发出材料总数量；4.用加权平均法计算期末材料平均单价用加权平均法计算期末材料平均单价 5.期末结存金额期末结存金额=期末材料数量期末材料数量单价单价 3.期末结存材料量期末结存材料量=期初结存期初结存+本期收入数本期收入数-本期发本期发出数出数 6.本期发出金额本期发出金额=期初结存金额期初结存金额+收入金额收入金额-期末结期末结存金额存金额 注意：数量采用顺算法，而金额采用倒挤法。使注意：数量采用顺算法，而金额采用倒挤法。使平均单价计算导致的误差，记入当期发出材料成本，平均单价计算导致的误差，记入当期发出材料成本，期末单价、金额精确。期末单价、金额精确。3.移动加权平均法移动加权平均法 它是指每次收入存货，用本次收入存货它是指每次收入存货，用本次收入存货成本加原有库存存货成本，除以本次入库数成本加原有库存存货成本，除以本次入库数量加原有库存数量计算出新的加权平均单价，量加原有库存数量计算出新的加权平均单价，并据以计算发出存货和结余存货成本的一种并据以计算发出存货和结余存货成本的一种方法。方法。三、发出存货的计价方法三、发出存货的计价方法原材料明细账2000年年凭凭证证字字号号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 余余月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额615102025略略期初结存期初结存购进购进发出发出购进购进发出发出30020011123300240035010010100031月月 结结5005700材料名称：甲种材料材料名称：甲种材料数量单位：千克数量单位：千克金额单位：元金额单位：元永永 续续 盘盘 存存 制制 移移 动动 加加 权权 平平 均均 法法1000+3300 100+30010.7510.753762.5035010.7555011.756112.504004300100+3001000+33005010.75 537.502502937.5011.75235020011.75587.505011.75587.505011.754.个别计价法。个别计价法。它是指每次发出存货的实际成本按其购它是指每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价方法。个别计价法入时的实际成本分别计价方法。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。较大。三、发出存货的计价方法三、发出存货的计价方法 材料发出业务比较频繁，为了简化日常核算工材料发出业务比较频繁，为了简化日常核算工作，平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材作，平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据当月各种领料凭证料的收发和结存金额，月末根据当月各种领料凭证，按材料领用部门、用途、以及材料分别进行汇总，按材料领用部门、用途、以及材料分别进行汇总，编制，编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，据以编制记账凭证，举例说明如下：举例说明如下：四、材料发出的账务处理四、材料发出的账务处理 例题例题：大华公司：大华公司2008年年6月份，会计部门根月份，会计部门根据领料单，限额领料单，出库单，编制全月发出材据领料单，限额领料单，出库单，编制全月发出材料汇总表如下表：料汇总表如下表：发出材料汇总表发出材料汇总表2008年年6 月月 单位：元单位：元材料材料类别类别材料用途材料用途原材料原材料辅辅助材料助材料燃料燃料外外购备购备件件修理修理备备件件包装材料包装材料合合计计生生产产用用甲甲产产品品450004500750 150051750乙乙产产品品375003750900120043350自制材料自制材料30003003300小小 计计8550085501650270098400车间车间管理用管理用15003001800行政管理用行政管理用75030007504500在建工程用在建工程用8000020080200对对外外销销售售15001500合合 计计165500108004500165012502700186400 企业会计部门，根据企业会计部门，根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：生产成本借：生产成本甲甲 51750 乙乙 43350 自制自制 3300 制造费用制造费用 1 800 管理费用管理费用 4 500 在建工程在建工程 93 834(80 200(1+17%)其他业务成本其他业务成本 1 500 贷：原材料贷：原材料 186 400 应交税费应交税费应交值税应交值税(进项税额转出进项税额转出)13 634