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初级会计学1第四章 复式记账原理及其应用复式记账原理借贷记账法借贷记账法的应用初级会计学2第一节 复式记账原理记账方法：单式记账和复式记账复式记账是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。特点：根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉,通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。初级会计学3一、借贷记账法的理论基础一、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：会计等式，亦即：“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金比如，一个企业刚刚组成，有货币资金1010万元，其中万元，其中6 6万元万元有所有者投入，有所有者投入，4 4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000初级会计学4二、记账符号和账户结构二、记账符号和账户结构借借debit debit 贷贷CreditCredit在在“T T”账户中也有账户中也有其固定的位置。其固定的位置。在账户中的另一主要内容在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关。即为与账户的余额有关。账户账户借方借方贷方贷方账户账户借方借方贷方贷方余额余额余额余额初级会计学5（一）资产类账户资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产 的减少额。公式：资产类账户借=借方期+借方本期 贷方本期 方期末余额 初余额 发生额 发生额资产类账户资产类账户 期初余额 （1）增加额 （2）增加额 （1）减少额 （2）减少额 借方贷方本期发生额 期末余额 本期发生额 初级会计学6（二）负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户的结构是：账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般应在贷方。公式：负债及所有者权益=贷方期+贷方本期 借方本期 账户贷方期末余额 初余额 发生额 发生额负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户（1）减少额 （2）减少额 期初余额 （1）增加额 （2）增加额 借方贷方本期发生额 本期发生额 期末余额 初级会计学7（三）费用成本与收入类账户费用成本类账户的结构是：账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵消收益类账户(减少)的数额，账户通常有期末余额。费用成本类账户费用成本类账户（1）增加额 （2）增加额 （1）转出额 借方贷方本期发生额 本期发生额 初级会计学8收入类账户的结构是：账户的贷方记录收入的增加额；借方记录收入转出（减少额），账户通常没有期末余额。收入类账户收入类账户（1）转出额 （1）增加额 （2）增加额 借方贷方本期发生额 本期发生额 初级会计学9总结：“借”字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转出。“贷”字表示资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增加，收入的增加。资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益来账户的期末余额一般在贷方。账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）资产增加，费用成本增加，负债及所有者权益减少，收入转出 资产减少，费用成本转出，负债及所有者权益增加，收入增加借方贷方期末余额：资产余额（或费用成本）期末余额：负债及所有者权益余额（或收入）初级会计学10 三、记账规则三、记账规则 “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”即：即：1 1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。个以上相互联系的账户中进行登记。2 2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。初级会计学11又如，企业收到客户寄来的款项又如，企业收到客户寄来的款项1000010000元，其中元，其中30003000元用来清元用来清偿原来所欠的购货款项，偿原来所欠的购货款项，70007000元用来再购买物资；就在记入银行元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。比如，销售增加银行存款比如，销售增加银行存款50005000元；就记入银行存款账户借方，同元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。时记入收入账户的贷方。营业收入营业收入50005000贷方贷方借方借方银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：收入贷：收入 50005000银行存款银行存款1000010000借方借方贷方贷方应收账款应收账款 30003000贷方贷方借方借方营业收入营业收入70007000贷方贷方借方借方借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 30003000 收入收入 70007000初级会计学12 要明确的几个问题：要明确的几个问题：账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经济活账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确动的内容，检查账户记录是否正确 1 1、对应关系和对应账户。、对应关系和对应账户。营业收入营业收入50005000贷方贷方借方借方银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方2 2、会计分录。、会计分录。会计分录的构成要素；会计分录的构成要素；简单的会计分录与复杂的会简单的会计分录与复杂的会计分录。计分录。借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：营业收入贷：营业收入 50005000借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 30003000 营业收入营业收入 70007000初级会计学13 四、试算平衡四、试算平衡 由于记账规则为由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：会计分录数据记录的发生额的平衡。即：借方科目金额贷方科目金额借方科目金额贷方科目金额 会计科目借方发生额贷方发生额合计总分类账户本期发生额试算平衡表 年 月初级会计学14由于会计恒等式为由于会计恒等式为“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”，由此也就有了利用各账户，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：会计余额数据记录的余额的平衡。即：全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 会计科目借方余额贷方余额合计总分类账户余额试算平衡表 年 月初级会计学15 实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。总分类帐户本期发生额余额试算平衡表总分类帐户本期发生额余额试算平衡表 年年 月月会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合计合计初级会计学16 此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，将在本书一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，将在本书财务会计部分进一步阐述。财务会计部分进一步阐述。此处的讲解充分运用了此处的讲解充分运用了“T T”形账户，请同学们按照图形账户，请同学们按照图示对照讲义中的会计分录，及其反映的内容。示对照讲义中的会计分录，及其反映的内容。要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。第二节第二节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用初级会计学17一、购进业务的核算一、购进业务的核算 购进业务在企业经营中的地位、作用，以及所使购进业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。用的账户。借借 库存现金库存现金 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷借借 应付账款应付账款 贷贷借借 预付账款预付账款 贷贷借借 材料采购材料采购 贷贷借借 原材料原材料 贷贷业务说明：业务说明：购进材料，支付材料货款和采购费用。购进材料，支付材料货款和采购费用。购入材料，应付材料货款。购入材料，应付材料货款。预付购进材料货款。预付购进材料货款。购入预付货款的材料。购入预付货款的材料。支付应付货款。支付应付货款。结转材料采购成本。结转材料采购成本。初级会计学18购进业务的会计处理过程：购进业务的会计处理过程：借借 库存现金库存现金 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷借借 应付账款应付账款 贷贷借借 预付账款预付账款 贷贷借借 材料采购材料采购 贷贷 借借 原材料原材料 贷贷(12)(12)借：物资采购借：物资采购275 000275 000 贷：银行存款贷：银行存款165 000165 000 应付账款应付账款150 000150 000(13)(13)借：物资采购借：物资采购 740740 贷：银行存款贷：银行存款740740(14)(14)借：物资采购借：物资采购1 0401 040 贷：库存现金贷：库存现金1 0401 040 借：原材料借：原材料280 540280 540 贷：物资采购贷：物资采购280 540280 540 (15)(15)借：预付帐款借：预付帐款10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款10 00010 000（1616）借：物资采购）借：物资采购28 20028 200 贷：银行存款贷：银行存款18 00018 000 预付账款预付账款 10 00010 000 库存现金库存现金 200200 借：原材料借：原材料28 20028 200 贷：物资采购贷：物资采购28 20028 200(12)275 000(12)275 000(12)165 000(12)165 000(12)150 000(12)150 000(13)(13)740740(13)(13)740740(14)(14)1 0401 040(14)(14)1 0401 040(14)(14)280 540280 540(14)(14)280 540280 540(16)(16)2828 200200(16)(16)18 00018 000(16)(16)200200(16)(16)28 20028 200(16)(16)28 20028 200(15)(15)10 000 10 000 （1616）10 00010 000初级会计学19二、生产业务的核算二、生产业务的核算生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。户。初级会计学20业务说明：业务说明：领用原材料。领用原材料。结算应付工资。结算应付工资。计提折旧。计提折旧。分期摊销待摊费用或预提费用。分期摊销待摊费用或预提费用。支付其他费用。支付其他费用。支付职工工资。支付职工工资。结转制造费用结转制造费用结转完工入库产品的制造成本。结转完工入库产品的制造成本。初级会计学21(17)(17)借：生产成本借：生产成本 175 000175 000 制造费用制造费用 6 0006 000 管理费用管理费用 7 5007 500 贷：原材料贷：原材料188 500188 500(18)(18)借：库存现金借：库存现金 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000(19)(19)借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 150 000150 000 贷：库存现金贷：库存现金 150 000150 000(20)(20)借：管理费用借：管理费用3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000 (21)(21)借：待摊费用借：待摊费用 1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款1 5001 500(22(22）借：生产成本）借：生产成本 100 800 100 800 制造费用制造费用 9 0009 000 管理费用管理费用 40 20040 200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 150 000150 000(23)(23)借：制造费用借：制造费用 20 00020 000 管理费用管理费用 10 00010 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 30 00030 000(24)(24)借：管理费用借：管理费用 4 3004 300 贷：预提费用贷：预提费用 4 3004 300(25)(25)借：管理费用借：管理费用 1 4001 400 贷：待摊费用贷：待摊费用 1 4001 400 (26)(26)借：生产成本借：生产成本 35 00035 000 贷：制造费用贷：制造费用35 00035 000 借：库存商品借：库存商品 111 000111 000 贷：生产成本贷：生产成本 111 000111 000生产业务的会计处理过程：生产业务的会计处理过程：初级会计学22三、三、销售业务的核算销售业务的核算销售业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户销售业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。营业收入库存商品应交税金营业费用营业税金营业成本预收账款银行存款应收账款业务说明：业务说明：销售商品货款未收回、货款存入银销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。行或销售预收货款的产品。预收货款存入银行。预收货款存入银行。以银行存款支付销售费用。以银行存款支付销售费用。结转销售产品的制造成本。结转销售产品的制造成本。结算应交纳的税金。结算应交纳的税金。初级会计学23(27)(27)借：银行存款借：银行存款 18 00018 000 应收账款应收账款 134 000134 000 贷：营业收入贷：营业收入 152 000152 000(28)(28)借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：预收账款贷：预收账款 10 00010 000(29)(29)借：银行存款借：银行存款 104 000104 000 预收账款预收账款 10 00010 000 贷：营业收入贷：营业收入 114 000114 000(30)(30)借：营业费用借：营业费用 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000(31)(31)借：营业成本借：营业成本 150 000150 000 贷：库存商品贷：库存商品 150 000150 000(32)(32)借：营业税金借：营业税金 36 10036 100 贷：应交税金贷：应交税金 36 10036 100初级会计学24四、利润形成及分配业务的核算四、利润形成及分配业务的核算营业成本营业成本业务说明：业务说明：计算应缴纳所得税。计算应缴纳所得税。期末结转本期各项收期末结转本期各项收入。入。期末结转本期的各项期末结转本期的各项成本费用。成本费用。分配应付利润和提取分配应付利润和提取公积。公积。支付利润。支付利润。管理费用管理费用营业费用营业费用营业税金营业税金营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用盈余公积盈余公积应付利润应付利润应交税费应交税费利润分配利润分配银行存款银行存款本年利润本年利润营业收入营业收入营业外收入营业外收入初级会计学25(36)(36)借：所得税借：所得税 21 00021 000 贷：应交税费贷：应交税费 21 00021 000 借：本年利润借：本年利润21 00021 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 21 00021 000(37)(37)借：利润分配借：利润分配 16 00016 000 贷：应付利润贷：应付利润 16 00016 000(38)(38)借：利润分配借：利润分配 16 00016 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 16 00016 000(33)(33)借：其他应付款借：其他应付款 14 00014 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 14 000 14 000(34)(34)借：营业外支出借：营业外支出 1 3001 300 贷：库存现金贷：库存现金 1 3001 300(35)(35)借：营业收入借：营业收入 361 000361 000 营业外收入营业外收入 1 4001 400 贷：本年利润贷：本年利润 362 400362 400 借：本年利润借：本年利润 261 600261 600 贷：营业成本贷：营业成本 150 000150 000 营业费用营业费用 5 0005 000 营业税金营业税金 36 10036 100 管理费用管理费用 69 20069 200 营业外支出营业外支出 1 1 300300 初级会计学26五、其他业务的核算企业资产的来源所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投资额对企业承担风险。债权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人对企业不承担风险，只要求企业按期还本付息。实收资本实收资本取得投资时，根据投资方式借记有关资产类科目，贷记“实收资本”科目。银行存款银行存款短期借款短期借款取得借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”科目；还款时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。初级会计学27第三节 账户按用途和结构分类账户用途：通过账户记录，能够提供哪些核算指标。账户结构：账户借方、贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。初级会计学28一、盘存账户盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。盘存账户期初余额：期初财产物资或货币资金结存额发生额：本期财产物资或货币资金增加额发生额：本期财产物资或货币资金减少额期末余额：期末财产物资或货币资金结存额特点：提供实物和货币两种指标借方贷方初级会计学29二、资本账户资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。资本账户期初余额：期初资本和公积金实有额发生额：本期资本和公积金减少额发生额：本期资本和公积金增加额期末余额：期末资本和公积金实有额特点：只能提供货币指标借方贷方初级会计学30三、结算账户结算账户是用来核算和监督企业同年其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。债权结算账户债务结算账户债权债务结算账户初级会计学31（一）债权结算账户债权结算账户是用来核算和监督同各个债务单位或个人之间结算业务账户。债权结算账户期初余额：期初尚未收回的应收款项及未结 算的预付款项发生额：本期应收及预付款项增加额发生额：本期应收及预付款项减少额期末余额：期末尚未收回的应收款项及未结算的预付款项借方贷方属于债权结算账户的有：“应收账款”、“其他应收款”、“预收账款”等账户初级会计学32（二）债务结算账户债务结算账户是用来核算和监督各个债权单位或个人之间结算业务账户。债务结算账户期初余额：期初结欠的应付款项及未结算预收款项发生额：本期应付及预收款项减少额发生额：本期应付及预收款项增加额期末余额：期末结欠的应付款项及未结算预收款项借方贷方属于债务结算账户的有“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利润”、“预收账款”和“其他应收款”等账户 初级会计学33（三）债权债务结算账户债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权债务往来结算业务账户。债权债务结算账户期初余额：期初债务大于债权的差额发生额：本期债权增加额 本期债务减少额发生额：本期债务增加额 本期债权减少额期末余额：期末债务大于债权的差额期初余额：期初债权大于债务的差额期末余额：期末债务大于债权的差额借方贷方初级会计学34特点：1、集中反映同某一单位或个人所发生的债权债务的往来结算情况。2、余额可能在借方，也可能在贷方。但不论在借方还是在贷方均为借贷方相抵后的差额。3、根据明细账计量债权或债务的金额。4、结算账户只能提供货币指标。初级会计学35四、期间账户期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。（一）期间收入账户期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入的账户。期间收入账户发生额：结转到“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项收入的发生数借方贷方属于期间收入帐户的主要有“营业收入”、“营业外收入”等账户。初级会计学36（二）期间费用账户期间收入账户是用来归集企业在生产经营过程中各项费用的账户。期间费用账户发生额：结转入“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项费用的发生数借方贷方属于期间费用账户的有“营业成本”、“营业费用”、“管理费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户期间账户期末一般都没有余额；其账户的一方归集本期发生的收入或费用数额，另一方将本期归集的数额全部转出。这类账户具有明显的过渡性质。初级会计学37五、跨期摊提账户跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提的账户。跨期摊提账户（或）期初余额：期初已预提而尚未支付的预提费用数额发生额：本期费用的支付数额 发生额：本期费用的摊销或预提费用数额 （或）期末余额：已预提而尚未支付的预提费用数额期初余额：期初已支付而尚未摊销的 待摊费用数额期末余额：已支付而尚未摊销 的待摊费用数额借方贷方账户的借方反映支付数，贷方反映计入费用的数额。初级会计学38六、成本计算账户成本计算账户是用来核算和监督企业生产经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的的账户。成本计算账户发生额：归集经营过程某个阶段发生的全部费用额发生额：结转已完成某个经营阶段成本 计算对象的实际成本期初余额：期初尚未完成某个经营阶段 的成本计算对象的实际成本期末余额：尚未完成该阶段成本计算对象的实际成本借方贷方初级会计学39七、计价对比账户计价对比账户是用来对某项经济业务，按两种不同计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。（有“本年利润”账户）计价对比账户发生额：业务的第一种计价发生额：业务的第二种计价期末余额：期末第二种计价大于第一 种计价的差额期末余额：期末第一种计价大于第二 种计价的差额借方贷方初级会计学40八、财务成果账户财务成果账户是用来计算并确定企业在一定时期（月份、季度、年度）内全部经营活动最终成果的账户。（主要是“本年利润”账户）财务成果账户发生额：转入的各项费用发生额：转入的各项收入期末余额：实现的利润总额期末余额：发生的亏损总额借方贷方初级会计学41九、调整账户调整账户是为调整某个账户的余额，以表示被调整账户的实际余额而开设的账户。抵减账户附加账户抵减附加账户初级会计学42（一）抵减账户抵减账户是用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额账户。调整公式为：被调整账户余额-抵减账户余额被调整账户实际余额抵减账户的余额一定要与被调整帐户的余额方向相反。初级会计学43（二）附加账户附加账户是用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额账户。调整公式为：被调整账户余额+附加账户余额被调整账户实际余额附加账户的余额一定要与被调整帐户的余额方向一致初级会计学44（三）抵减附加账户抵减附加账户是依据调整账户与被调整账户余额方向，用来抵减被调整账户余额，或用来附加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额账户。当调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反时，该类账户起抵减账户的作用，其调整方式与抵减账户相同；当调整账户的余额与被调整账户的余额方向一致时，该账户起附加账户的作用，其调整方式与附加账户相同。