电子课件：项目三存货业务处理与核算.中职课件电子教案.pptx

项 目 三 存 货 业 务 处 理 与 核 算企企业财务会会计学学习目目标学学习目目标理解：理解：存货的含义、特征和内容；掌握：掌握：实际成本法下存货的初始计量、发出计量；计划成本法下存货的初始计量、发出计量；熟悉：熟悉：周转材料的会计核算方法；委托加工物资的会计核算方法；了解：了解：企业的存货管理原则，培养学生爱岗敬业、诚实守信、细致谨慎的职业素养。案例案例导引引项目目需求需求 随着信息化时代的发展，市场对芯片的需求量越来越大，智光科技通过产业结构转型升级，提供更为优质芯片质量和的服务，扩大了市场占有率。现在智光科技每月需购进硅锭10批次，每次进货的成本该怎么确定呢？由于市场价格波动，每批次的硅锭的价格都不同，那么在生产芯片的过程当中，领用的硅锭该如何确定成本呢?为保证账实相符，智光科技还需要对存货进行清查，该怎么处理盘盈盘亏的存货？对于期末的存货，可采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量，对可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，那么具体该怎么做呢？本本项目任目任务点点 模块一 存货的认知 1.存货业务描述 2.存货的识别与判断 3.存货的业务流程 4.存货成本的确认和计量 5.存货的计价方法 模块二 实际成本法 1.业务描述 2.实际成本法下原材料的账务处理 模块三 计划成本法 1.业务描述 2.计划成本法下原材料的账务处理 模块四 周转材料 1.存货-周转材料（包装物）2.存货-周转材料（低值易耗品）模块五 委托加工物资 1.存货-委托加工物资 模块六 库存商品 1.存货-库存商品 模块七 存货清查与期末计价 1.业务描述 2.存货清查的核算 3.存货期末计价4模块一 存货的认知存存货业务描述描述01学学习目目标777了解：了解：存货的业务流程。养成：养成：爱岗敬业、诚实守信、细致谨慎、勇于创新的职业素养。7一、一、业务描述描述 智光科技的主要经营业务是根据不同客户的订单要求对硅锭进行切割打磨制取晶圆，通过光刻、蚀刻、离子注入、金属沉积、金属层、互连、晶圆测试与切割、核心封装等工艺制程完成产品的制造。业务流程图存存货的的识别与判断与判断02一、一、存存货的概念特征的概念特征2020 （一）存（一）存货的概念和特征的概念和特征 存货，是指企业在日常活动中持有的以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、商品、在产品、半成品、产成品以及周转材料、委托加工物资等。一、一、存存货的概念特征的概念特征3.企业持有存货的目的是为了销售，不论是可供直接销售，还是需经过进一步加工后才能出售。2.存货属于流动资产，具有较强的变现能力和明显的流动性。1.存货是一种具有物质实体的有形资产，这一点有别于无形资产。二、二、存存货的分的分类原材料产成品委托加工物资在产品周转材料库存商品半成品存存货的的业务流程流程03存存货的的业务流程流程存存货成本的确成本的确认和和计量量04一、一、存存货成本的确成本的确认和和计量量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1 存货的采购成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2存货的加工成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3存货的其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。一、一、存存货成本的确成本的确认和和计量量【项目分析3-1】智光科技为增值税一般纳税人。本月购进铜线100吨，增值税专用发票上注明的价款为190万元，增值税税额为24.7万元，支付的保险费为10万元，入库前的挑选整理费用为1万元。不考虑其他因素，该批原材料实际成本为多少？【解析】该批铜线实际总成本=190+10+1=201（万元）；单位成本=201100=2.01（万元/吨）。存存货的的计价方法价方法05一、一、个个别计价法价法个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。一、个一、个别计价法价法【业务举例3-1】友臣公司2020年1月的铜线的收入、发出及购进单位成本如下表所示：一、一、个个别计价法价法假设经过具体辨认，本期发出存货的单位成本如下:1月15日发出的200件存货中，100件系期初结存存货，单位成本为10元，另外100件为1月5日购入存货，单位成本为13元；1月20日发出的100件存货系1月16日购入，单位成本为14元；1月27日发出的100件存货中，50件为期初结存，单位成本为10元，50件为1月23日购入，单位成本为16元。则按照个别认定法，友臣公司1月份铜线收入、发出与结存情况如下表（表1）所示：由上表可知，本期发出存货成本=5000（元），期末结存存货成本=2200（元）21二、先二、先进先出法先出法 先进先出法是指以先购入的存货应先发出(即用于销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本单位在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额;发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐。如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。二、先二、先进先出法先出法【业务举例3-2】承【业务举例3-1】,假设友臣公司采用先进先出法进行成本计价。由上表可知，本期发出存货成本=4900（元），期末结存存货成本=2300（元）三、三、月末一次加月末一次加权平均法平均法 月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货单位成本=月初库存存货成本+(本月各批进货的实际单位成本各批进货数量)(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本 本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本三、月末一次加三、月末一次加权平均法平均法 或或 本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本 采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作。但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于货成本的日常管理与控制。三、月末一次加三、月末一次加权平均法平均法【业务举例3-3】承【业务举例3-1】,假设友臣公司采用月末一次加权平均法进行成本计价，根据表1，则：1月份铜线的平均单位成本=（15010+10013+20014+10016）/（150+100+200+100）=13.091元1月份铜线发出发出成本=40013.0915236元1月份铜线期末结存成本=15013.0911964元四、移四、移动加加权平均法平均法 移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额除以每次进货数量加上原有库存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进貨前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货的成本本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本采用移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均単位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。四、移四、移动加加权平均法平均法【业务举例3-4】承【业务举例3-1】,假设友臣公司采用移动加权平均法进行成本计价，则各平均成本计算如下：1月5日购入存货后的平均单位成本=（15010+10013）/（150+100）=11.2（元）1月16日购入存货后的平均单位成本=（5011.2+20014）/（50+200）=13.44（元）1月23日购入存货后的平均单位成本=（15013.44+10016）/（150+100）=14.46（元）本期发出存货成本和期末存货成本分别是5030元和2170元28模块二 实际成本法业务描述描述01一、一、业务描述描述 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。智光科技的存货采用的是实际成本法，本模块结合案例介绍原材料的收发存的核算。实际成本法下原材料的成本法下原材料的账务处理理02一、一、账户设置置在途物资企业购入的在途物资的实际成本验收入库的在途物资的实际成本期末企业在途物资的采购成本资产类账户(一一)账户设置置原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本期末库存材料的实际成本二、二、购入材料入材料根据原材料入库时间与付款时间的不同，账务处理不同。1.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。【项目分析3-2】智光科技向中科有限公司采购12寸硅锭一批，增值税专用发票上注明的价款为3 000 000元，增值税额390 000元，另付中科公司代垫的包装费20 000元，全部款项已用银行存款支付，材料验收入库。借：原材料12寸硅锭 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）390 000 贷：银行存款 3 390 000根据入根据入库单、增、增值税税专用用发票、票、银行行业务付款回付款回单，会，会计编制了如下制了如下记账凭凭证：二、二、购入材料入材料项目分析目分析【3-2】典典型型业务单据据35二、二、购入材料入材料2.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料未验收入库，则应计入“在途物资”科目，等原材料验收入库，再计入“原材料硅锭”科目。【业务举例3-5】友臣公司向新华有限公司采购铜线一批，增值税专用发票上注明的价款为400 000元，增值税额52 000元，全部款项已用银行存款支付，材料尚未入库。则应编制如下分录：借：在途物资 400 000 应交税费应交增值税（进项税额）52 000 贷：银行存款 452 000待材料验收入库后，借：原材料铜线 400 000 贷：在途物资 400 000 二、二、购入材料入材料3.货款未付，材料已验收入库（已收到发票），则贷方计入应付账款4.货款未付，材料已验收入库（未收到发票）【业务举例3-6】1月31日，友臣公司向新华有限公司采购铜线一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，无法确定其实际成本，暂估价为400 000元。友臣公司应编制如下分录：借：原材料铜线 400 000 贷：应付账款 400 000下月月初应做相反分录冲回：借：应付账款 400 000 贷：原材料铜线 400 000三、三、发出材料出材料 企业各生产部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，企业可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的部门加以归类，编制“发料凭证汇总表”，编制记账凭证、登记账簿。发出材料出材料实际成本的确定，可以由企成本的确定，可以由企业从上述个从上述个别计价法、先价法、先进先先出法、月末一次加出法、月末一次加权平均法、移平均法、移动加加权平均法中平均法中选择，计价方法一经确定，不得随意更改，如果需变更，应在附注中予以说明。三、三、发出材料出材料项目分析目分析【3-3】典典型型业务单据据三、三、发出材料出材料【项目分析3-3】智光科技根据光刻胶原材料的“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用原材料150 000元，辅助生产车间领用原材料100 000元，车间管理部门领用原材料4 000元。根据材料出根据材料出库汇总表，智光科技的会表，智光科技的会计应编制如下分制如下分录：借：生产成本基本生产车间 150 000 辅助生产车间 100 000 制造费用 4 000 贷：原材料光刻胶 25 4000模块三 计划成本法业务描述描述01一、一、业务描述描述 计划成本法是指存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，登记、分摊、按期结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本。计划成本法下原材料的划成本法下原材料的账务处理理02一、一、账户设置置材料成本差异超支差异及发出材料应负担的节约差异节约差异及发出材料应负担的超支差异借方余额表示超支差异资产类账户(一一)账户设置置贷方余额表示节约差异二、二、购入材料入材料【业务举例3-7】友臣公司1月采购铜线一批，增值税专用发票上注明的价款为4 000 000元，增值税税额520 000元，发票账单已收到，计划成本为4 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。友臣公司应编制如下会计分录：借：材料采购铜线 4 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）520 000 贷：银行存款 4 520 000借：原材料铜线 4 200 000 贷：材料采购铜线 4 000 000 材料采购差异 200 000 在计划成本法下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算，以反映企业所购材料的实际成本，从而与“原材料”科目相比较计算确定材料差异成本。三、三、发出材料出材料月末，企业根据領料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的用途，按计划成本分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，同时结转材料成本差异。【业务举例3-8】友臣公司根据“发料凭证汇总表”的记录，2020年1月铜线的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用1 000 000元，辅助生产车间领用500 000元，车间管理部门领用200 000元，企业行政管理部门领用50 000元。友臣公司应编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 1 000 000 辅助生产成本 500 000 制造费用 200 000 管理费用 50 000 贷：原材料铜线 1 750 00047三、三、发出材料出材料48 企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。本期材料成本差异率本期材料成本差异率=（期初（期初结存材料成本差异存材料成本差异+本期本期验收入收入库材料成本差材料成本差异）异）（期初（期初结存材料的存材料的计划成本划成本+本期本期验收入收入库材料的材料的计划成本）划成本）100%发出材料出材料应负担的成本差异担的成本差异发出材料的出材料的计划成本划成本本期材料成本差异率本期材料成本差异率三、三、发出材料出材料【业务举例3-9】友臣公司2020年初结存硅锭材料的计划成本为1 000 000元，成本差异为超支30 000元；当月入库材料的计划成本4 000 000元，成本差异为节约200 000元。则材料成本差异率（30 000200 000）（1 000 0004 000 000）100=-3.4%结转发出材料的成本差异，友臣应编制如下会计分录：借：材料成本差异硅锭 59 500 贷：生产成本 基本生产成本 34 000 辅助生产成本 17 000 制造费用 6 800 管理费用 1 700模块四 周转材料包装物包装物01一、一、包装物的包装物的认知知 周转材料是企业能够多次使用的存货。财务部门根据购买发票、采购单、入库单进行会计核算。对于企业在生产经营周转过程中因磨损而减少的周转材料，根据情况进行摊销，对于不能使用的周转材料，其残料冲减相关成本费用等账户。52一、一、包装物的包装物的认知知 包装物，指在生产流通过程中，为包装本企业的产品或商品，并随同它们一起出售、出借或出租给购货方的各种包装容器。二、二、包装物的包装物的业务流程流程 “周转材料”科目核算企业持有的周转材料成本，借方登记取得周转材料的成本，贷方登记处置周转材料时，转出周转材料的账面余额，期末余额在借方，反映企业周转材料的成本。“周转材料”科目应当按照周转材料的项目设置明细科目进行核算。三、包装物的核算三、包装物的核算（1）取得包装物企业购入、自制、委托加工完成验收入库的包装物的核算，与原材料取得核算完全相同。三、包装物的核算三、包装物的核算【业务举例3-10】鑫鑫公司从外部购入一批包装箱，取得增值税专用发票注明的价款为4 000元，税率13%，增值税为520元，以银行存款支付，账务处理如下：借：周转材料包装物 4 000 应交税费应交增值税（进项税额）520 贷：银行存款 4 520 三、包装物的核算三、包装物的核算（2）发出包装物生产领用包装物企业生产部门领用的用于包装本企业产品并构成产品组成部分的包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”等账户,贷记“周转材料包装物”账户。三、包装物的核算三、包装物的核算【业务举例3-11】鑫鑫公司的包装物按实际成本计价核算，本月生产车间领用包装产品用纸箱一批，实际成本3 000元。企业应编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 3 000贷：周转材料包装物 3 000三、包装物的核算三、包装物的核算随同包装物出售但不单独计价的包装物随同包装物出售但不单独计价的包装物，应于领用时借记“销售费用”，贷记“周转材料包装物”。三、包装物的核算三、包装物的核算【业务举例3-12】鑫鑫公司为销售灯泡，领用包装纸箱一批，实际成本为3 000元，纸箱随同灯泡一起出售但不单独计价。借：销售费用 3 000贷：周转材料包装物 3 000三、包装物的核算三、包装物的核算随同产品出售且单独计价的包装物随同产品出售且单独计价的包装物，企业应于领用时借记“其他业务成本”账户，贷记“周转材料包装物”账户。三、包装物的核算三、包装物的核算【业务举例3-13】鑫鑫公司在销售灯泡时随同产品出售且单独计价的包装物一批，其不含税售价为1000元，收取增税税税额130元，已通过银行收讫，该批包装物的实际成本为800元。（1）销售收到包装物价款借：银行存款 1 130贷：其他业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税）130三、包装物的核算三、包装物的核算【业务举例3-13】鑫鑫公司在销售灯泡时随同产品出售且单独计价的包装物一批，其不含税售价为1000元，收取增税税税额130元，已通过银行收讫，该批包装物的实际成本为800元。结转包装物成本借：其他业务成本 800贷：周转材料包装物 800三、包装物的核算三、包装物的核算出租、出借包装物企业出租包装物，取得租金收入，计入“其他业务收入”账户，相关成本费用计入“其他业务成本”账户。企业出借包装物，由于没有收入，计入“销售费用”账户。三、包装物的核算三、包装物的核算【业务举例3-14】鑫鑫公司随产品销售出租包装箱40个，每个成本30元，押金按每个35元收取，存入银行。本月收回包装物，收取包装箱租金 500元，从押金中扣除。包装物价值采用一次摊销法摊销。作会计分录如下：（1）领用包装物时借：其他业务成本 1 200贷：周转材料包装物 1 200三、包装物的核算三、包装物的核算【业务举例3-14】鑫鑫公司随产品销售出租包装箱40个，每个成本30元，押金按每个35元收取，存入银行。本月收回包装物，收取包装箱租金 500元，从押金中扣除。包装物价值采用一次摊销法摊销。作会计分录如下：（2）收到押金时借：银行存款 1 400 贷：其他应付款 1 400三、包装物的核算三、包装物的核算【业务举例3-14】鑫鑫公司随产品销售出租包装箱40个，每个成本30元，押金按每个35元收取，存入银行。本月收回包装物，收取包装箱租金 500元，从押金中扣除。包装物价值采用一次摊销法摊销。作会计分录如下：（3）退还押金和扣除租金时 借：其他应付款 1 400 贷：其他业务收入 500 银行存款 900三、包装物的核算三、包装物的核算【业务举例3-15】鑫鑫公司3月5 日随产品销售出借包装铁桶100只，每只计划成本40元，押金按每只45元收取，当月包装物成本差异率为+2，该批包装物成本分4次摊销，铁桶按时收回，押金退还，并通过银行结算。作有关会计分录如下：（1）领出出借用铁桶时借：待摊费用 4 000贷：周转材料包装物 4 000三、包装物的核算三、包装物的核算【业务举例3-15】鑫鑫公司3月5 日随产品销售出借包装铁桶100只，每只计划成本40元，押金按每只45元收取，当月包装物成本差异率为+2，该批包装物成本分4次摊销，铁桶按时收回，押金退还，并通过银行结算。作有关会计分录如下：（2）收取押金时借：银行存款 4 500贷：其他应付款 4 500三、包装物的核算三、包装物的核算【业务举例3-15】鑫鑫公司3月5 日随产品销售出借包装铁桶100只，每只计划成本40元，押金按每只45元收取，当月包装物成本差异率为+2，该批包装物成本分4次摊销，铁桶按时收回，押金退还，并通过银行结算。作有关会计分录如下：（3）月末结转该批包装物成本差异时借：待摊费用 80贷：材料成本差异 80三、包装物的核算三、包装物的核算【业务举例3-15】鑫鑫公司3月5 日随产品销售出借包装铁桶100只，每只计划成本40元，押金按每只45元收取，当月包装物成本差异率为+2，该批包装物成本分4次摊销，铁桶按时收回，押金退还，并通过银行结算。作有关会计分录如下：（4）月末摊销包装物成本时借：销售费用 1 020贷：待摊费用 1 020以后各月末作与（4）相同的会计分录。三、包装物的核算三、包装物的核算【业务举例3-15】鑫鑫公司3月5 日随产品销售出借包装铁桶100只，每只计划成本40元，押金按每只45元收取，当月包装物成本差异率为+2，该批包装物成本分4次摊销，铁桶按时收回，押金退还，并通过银行结算。作有关会计分录如下：（5）退还该批包装物押金时借：其他应付款 4 500贷：银行存款 4 500三、包装物的核算三、包装物的核算 出租、出借的包装物不能使用而报废时，其残料价值冲减“其他业务成本（出租包装物）”“销售费用（出借包装物）”等账户。用于储存和保管产品、材料而不对外销售和出租出借的大型包装物，应根据其价值大小和使用时间长短，视具体情形分别计入固定资产和低值易耗品进行管理，不在“包装物”账户核算。三、包装物的核算三、包装物的核算【业务举例3-16】鑫鑫公司出租包装箱一批，不能继续使用，经领导批示将其报废，残料出售取得现金100元。借：库存现金 100贷：其他业务成本 100三、包装物的核算三、包装物的核算【业务举例3-16】鑫鑫公司出租包装箱一批，不能继续使用，经领导批示将其报废，残料出售取得现金100元。若该批包装物是用来出借的，则借：库存现金 100贷：销售费用 100三、包装物的核算三、包装物的核算【业务举例3-17】鑫鑫公司购入专用工具一批，取得增值税专用发票注明价款10000元，增值税专用发票1300元，银行转账支付货款。借：周转材料低值易耗品 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 300贷：银行存款 11 300 低低值易耗品易耗品02一、低一、低值易耗品的易耗品的认知知低值易耗品是指单项价值在规定限额以下或使用期限不满一年，能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料。二、低二、低值易耗品的易耗品的业务流程流程新准则中的企业会计准则第1号存货明确了低值易耗品和包装物采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。三、低三、低值易耗品的核算易耗品的核算 一次摊销法：将其价值一次转作生产费用或有关支出，计入当期损益，作为当期收入的抵减数。【业务举例3-18】鑫鑫公司本月份各部门领用工具如下：部门计划成本加工车间 800元，管理部门 300元，根据领料凭证，作会计分录如下：借：制造费用 800 管理费用 300贷：低值易耗品 1 100三、低三、低值易耗品的核算易耗品的核算五五摊销法：低值易耗品领用时摊销其价值的一半,在报废时再摊销其价值的另一半并注销其总成本的一种摊销方法。需在低值易耗品账户下设置在库、在用和摊销三个明细账户。三、低三、低值易耗品的核算易耗品的核算【业务举例3-19】鑫鑫公司基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本8 000元，采用五五摊销法核算。（1）领用时借：低值易耗品在用 8 000贷：低值易耗品在库 8 000三、低三、低值易耗品的核算易耗品的核算【业务举例3-19】鑫鑫公司基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本8 000元，采用五五摊销法核算。同时摊销低值易耗品成本的50：借：制造费用 4 000贷：低值易耗品摊销 4 000三、低三、低值易耗品的核算易耗品的核算【业务举例3-19】鑫鑫公司基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本8 000元，采用五五摊销法核算。（2）若上述低值易耗品报废，收回残料估价200元且已入库借：制造费用 4000 贷：低值易耗品摊销 4000三、低三、低值易耗品的核算易耗品的核算 【业务举例3-19】鑫鑫公司基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本8 000元，采用五五摊销法核算。同时借：低值易耗品摊销 8000 贷：低值易耗品在用 8000借：原材料 200 贷：制造费用 200三、低三、低值易耗品的核算易耗品的核算（3）低值易耗品报废报废时，冲减有关成本费用，借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”“管理费用”等账户。借：原材料辅助材料 200 贷：制造费用 200 【业务举例3-20】鑫鑫公司生产车间报废一批低值易耗品，收回残料价值200元作为辅助材料入库。模块五 委托加工物资委托加工物委托加工物资01一、一、委托加工的委托加工的认知知 企业在生产过程中有时会委托外单位进行生产加工。通常由主管部门填制“委托加工材料申请单”，经部门经理及中心总监批准后，由设备部或技术部门核定定额及价格尺度，并与受托单位签订委托加工合同主要通过购买方式取得委托加工。财务部门根据出库单、委托加工合同以及入库单进行会计核算。一、委托加工的一、委托加工的认知知委托加工物资 委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等 物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。二、委托加工二、委托加工业务处理流程理流程 企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本，通过“委托加工物资”科目核算。在资产负债表中通过“存货”来反映。借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本等。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算、其方法与库存商品相似。二、委托加工二、委托加工业务处理流程理流程 如果该委托加工物资属于应税消费品，由交货时受托方进行代收代缴消费税。若委托方收回后以不高于委托方销售价格方式销售，其消费税计入委托加工物资的成本，若以高于委托方销售价格销售，委托方应补缴消费税。如果应税消费品收回后作为原材料连续加工应税消费品，则受托方代收代缴的消费税可以抵扣以后销售环节缴纳的消费税，借记计入“应交税费应交消费税”账户，贷方计入“银行存款”等账户。92三、委托加工的核算三、委托加工的核算【业务举例3-21】鑫鑫公司发出铜线一批，委托成渝公司加工成芯片。10月10日，发出铜线1 000千克，每千克实际成本100元，以银行转账方式支付运杂费327元，其中增值税27元。11月20日鑫鑫公司加工完毕500件，交智光芯片公司验收入库，每件加工费40元，合计加工费20 000元，增值税2 600元，运杂费436元（其中增值税36元），芯片收回后直接对外销售。有关账务处理如下：发出材料时 借：委托加工物资鑫鑫公司 100 000贷：原材料铜线 100 000三、委托加工的核算三、委托加工的核算【业务举例3-21】鑫鑫公司发出铜线一批，委托成渝公司加工成芯片。10月10日，发出铜线1 000千克，每千克实际成本100元，以银行转账方式支付运杂费327元，其中增值税27元。11月20日鑫鑫公司加工完毕500件，交智光芯片公司验收入库，每件加工费40元，合计加工费20 000元，增值税2 600元，运杂费436元（其中增值税36元），芯片收回后直接对外销售。有关账务处理如下：支付运杂费时 借：委托加工物资鑫鑫公司 300 应交税费应交增值税（进项税）27贷：银行存款 327三、委托加工的核算三、委托加工的核算【业务举例3-21】鑫鑫公司发出铜线一批，委托成渝公司加工成芯片。10月10日，发出铜线1 000千克，每千克实际成本100元，以银行转账方式支付运杂费327元，其中增值税27元。11月20日鑫鑫公司加工完毕500件，交智光芯片公司验收入库，每件加工费40元，合计加工费20 000元，增值税2 600元，运杂费436元（其中增值税36元），芯片收回后直接对外销售。有关账务处理如下：加工完毕支付加工费、运杂费时借：委托加工物资鑫鑫公司 20 400 应交税费应交增值税（进项税）2 636贷：银行存款 23 036三、委托加工的核算三、委托加工的核算【业务举例3-21】鑫鑫公司发出铜线一批，委托成渝公司加工成芯片。10月10日，发出铜线1 000千克，每千克实际成本100元，以银行转账方式支付运杂费327元，其中增值税27元。11月20日鑫鑫公司加工完毕500件，交智光芯片公司验收入库，每件加工费40元，合计加工费20 000元，增值税2 600元，运杂费436元（其中增值税36元），芯片收回后直接对外销售。有关账务处理如下：验收入库委托加工物资借：库存商品芯片 120 700贷：委托加工物资鑫鑫公司 120 700模块六 库存商品库存商品存商品1一、一、库存商品的存商品的认知知 智光科技生产线根据市场需要，生产各类芯片。根据公司存货制度要求，智光科技财务部每月根据仓库交来的进仓单和出仓单对库存商品进行存查、考核、核算。根据仓库报送存货情况表和退货情况表，对于存货超过本季度（3个月）的存货予以报警，提出处理建议，督请有关单位加快处理。并且每月按存货明细账目同仓库进行明细账核对，若账账出入较大，立即联合仓库查明原因。同时参加仓库定期组织的存货清查，做到账实相符。二、二、库存商品存商品业务流程流程 库存商品，指企业生产的合乎规格和技术条件，可以交付订货单位或对外销售已被验收入库的各种商品。在工业企业中，主要指产成品。在商品流通企业中，主要指外购或委托加工并验收入库待销的各类商品。100三、三、库存商品的核算存商品的核算 “库存商品”科目核算企业持有的库存商品成本，属于资产类账户，取得时计入借方，处置时计入贷方，期末余额在借方，反映期末库存商品的成本，在资产负债表中通过“存货”体现。三、三、库存商品的核算存商品的核算 工业企业库存商品验收入库，根据自身实际情况，既可采取实际成本法，也可采取计划成本法。计划成本法下企业需设置“产品成本差异”科目，属于资产类，反映实际成本与计划成本的差额，该科目通过资产负债表中的“存货”账户体现。三、三、库存商品的核算存商品的核算【项目分析3-4】智光科技1月份验收入12寸芯片3 125件，单位成本1 200元，8寸芯片3 825件，单位成本800元，智光科技采取实际成本法，该公司进行账务处理如下：三、三、库存商品的核算存商品的核算【项目分析3-4】智光科技1月份验收入12寸芯片3 125件，单位成本1 200元，8寸芯片3 825件，单位成本800元，智光科技采取实际成本法，该公司进行账务处理如下：借：库存商品12寸芯片 3 750 000 库存商品8寸芯片 3 060 000贷：生产成本12寸芯片 3 750 000 生产成本8寸芯片 3 060 000三、三、库存商品的核算存商品的核算该业务T型账户结转示意图如下：三、三、库存商品的核算存商品的核算对于发出和销售的库存商品的，可以采取先进先出法、加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法等确定其实际成本。【项目分析3-5】智光科技1月份销售一批12英寸芯片，总成本1000000元，一批8英寸芯片，总成本4000000元，账务处理如下：三、三、库存商品的核算存商品的核算对于发出和销售的库存商品的，可以采取先进先出法、加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法等确定其实际成本。【项目分析3-5】智光科技1月份销售一批12英寸芯片，总成本1000000元，一批8英寸芯片，总成本4000000元，账务处理如下：借：主营业务成本12英寸芯片 1000000 8英寸芯片 4000000贷：库存商品12英寸芯片 1000000 8英寸芯片 4000000 三、三、库存商品的核算存商品的核算该业务T型账户结转示意图如下：模块七 存货清查与期末计价业务描述描述01一、一、业务描述描述 企业的存货在日常收发及保管过程中，可能会因种种原因造成存货实际结存数量于账面结存数量不相符，为了确保存货账实相符，企业应定期或不定期进行存货盘点。查明账实不符的原因，并做出账务处理，以保证账实相符。同时，为了在资产负债表中更可靠的反映期末存货的价值，使存货符合资产的定义，企业应当选择适当的计价方法对期末存货进行再计量。存存货清清查的核算的核算02一、一、存存货盘盈的盈的账务处理理 是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。由于存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污、盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈、盘亏。对于存货的盘盈、盘亏，应填写存货盘点报告（如实存账存对比表），及时查明原因，按照规定程序报批处理。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，“待处理财产损溢”科目应无余额。一、一、存存货盘盈的盈的账务处理理（一）存货盘盈的账务处理企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。一、一、存存货盘盈的盈的账务处理理【项目分析3-6】智光科技在财产清查中盘盈原材料铜1卷，实际单位成本20000元，经查属于材料收发计量方面的错误。智光科技根据盘点表，履行盘点手续：一、一、存存货盘盈的盈的账务处理理（1）批准处理前：借：原材料 20 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 000（2）批准处理后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 000 贷：管理费用 20 000二、二、存存货盘亏的的账务处理理 企业发生存货盘亏及毁损时，在批准处理之前，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下账务处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于收发计量差错，也计入”管理费用”，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。二、二、存存货盘亏的的账务处理理【项目分析3-7】智光科技因意