会计原理-第4章.ppt

第四章第四章 会计要素的核算会计要素的核算 工业企业的主要经济业务工业企业的主要经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等财务成果计算与分财务成果计算与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务工业企业基本经济业务概述工业企业基本经济业务概述 一、资金筹集业务一、资金筹集业务 会计核算内容：会计核算内容：1.1.投入资本的核算；投入资本的核算；2.2.借入资金的核算。借入资金的核算。二、采购过程业务二、采购过程业务 会计核算内容：会计核算内容：1.1.购买原材料；购买原材料；2.2.支付采购费用；支付采购费用；3.3.与供货方进行货款结算；与供货方进行货款结算；4.4.计算材料实际采购成本。计算材料实际采购成本。三、生产过程业务三、生产过程业务 会计核算内容：会计核算内容：1.1.领用各种材料；领用各种材料；2.2.计算和支付工资；计算和支付工资；3.3.计提固定资产折旧；计提固定资产折旧；4.4.支付其他有关费用；支付其他有关费用；5.5.归集分配间接费用；归集分配间接费用；6.6.计算结转完工产品成本。计算结转完工产品成本。工业企业基本经济业务概述工业企业基本经济业务概述 五、财务成果业务五、财务成果业务 会计核算内容：会计核算内容：1.1.计算盈亏；计算盈亏；2.2.缴纳税金；缴纳税金；3.3.进行利润分配。进行利润分配。四、销售过程业务四、销售过程业务 会计核算内容：会计核算内容：1.1.销售产品；销售产品；2.2.与购货方进行货款结算；与购货方进行货款结算；3.3.支付销售费用；支付销售费用；4.4.计算结转已销产品的销售成本；计算结转已销产品的销售成本；5.5.按照国家规定计算和缴纳各项税金。按照国家规定计算和缴纳各项税金。第一节第一节 资本增减和借款业务资本增减和借款业务n企业资金的来源企业资金的来源n投资人：国家、法人单位、个人、外商投资人：国家、法人单位、个人、外商n投资形式：货币资金、实物资产、无形资产投资形式：货币资金、实物资产、无形资产n借入：短期借款（偿还期一年内，包括一年）借入：短期借款（偿还期一年内，包括一年）n 长期借款（偿还期在一年以上）长期借款（偿还期在一年以上）投资人投入投资人投入向债权人借入向债权人借入一、资本的核算：一、资本的核算：（一）账户设置：（一）账户设置：1、实收资本：核算接受投资者投入的资本在注册资本中、实收资本：核算接受投资者投入的资本在注册资本中应享有的份额。应享有的份额。2、资本公积：资本溢价、其他资本公积。、资本公积：资本溢价、其他资本公积。3、股本：核算企业发行股票的面值金额，如果企业溢价、股本：核算企业发行股票的面值金额，如果企业溢价发行股票，溢价部分计入资本公积。发行股票，溢价部分计入资本公积。4、各资产账户：银行存款、原材料、固定资产、无形资、各资产账户：银行存款、原材料、固定资产、无形资产等。产等。5、接受原材料、固定资产投资时，如果涉及到增值税，、接受原材料、固定资产投资时，如果涉及到增值税，应将增值税列入应将增值税列入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，用以抵扣销项税额。，用以抵扣销项税额。（二）收到投资的会计分录：（二）收到投资的会计分录：借：资产类账户等借：资产类账户等n 贷：实收资本贷：实收资本某单位某单位n 资本公积资本公积接受投资接受投资n甲企业发生下列业务，试编制会计分录：甲企业发生下列业务，试编制会计分录：n1，接受投资者接受投资者A用货币资金用货币资金100 000元投资，款项收元投资，款项收存银行。存银行。n2，接受投资者接受投资者B投入设备一台，公允价值投入设备一台，公允价值210 000元，元，增值税进项税额增值税进项税额35 700元，双方协商元，双方协商B占企业的注册占企业的注册资本为资本为200 000元：元：n3，接受投资者接受投资者C投入商标权一项，经专家评估确认投入商标权一项，经专家评估确认价值为价值为50，000元。元。n4，接受投资者接受投资者D投入原材料一批，增值税专用发票投入原材料一批，增值税专用发票注明价值注明价值300 000元，增值税元，增值税51 000元，原材料验收元，原材料验收入库。入库。练一练练一练二、借入资金的核算：二、借入资金的核算：（一）短期借款：（一）短期借款：1、定义：还款期不超过、定义：还款期不超过1年（含一年（含一年）的借款。年）的借款。n 用途：满足临时周转需要，如用途：满足临时周转需要，如购买材料等。购买材料等。n 特点：占用时间短，成本低，特点：占用时间短，成本低，见效快。见效快。n “存入银行存入银行”：指企业将借入款：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。项存入其在银行的存款户。n2、核算要点：、核算要点：n（1）借入款项：）借入款项：n 借：银行存款借：银行存款 n 贷：短期借款贷：短期借款n（2）利息的处理：短期借款利息应在借款使用）利息的处理：短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为：为：n 借：财务费用借：财务费用n 贷：应付利息贷：应付利息 n实际支付利息时（假如每季度支付一次利息）：实际支付利息时（假如每季度支付一次利息）：n 借：应付利息借：应付利息 n 贷：银行存款贷：银行存款 n（3）还本付息：）还本付息：n 借：短期借款借：短期借款n 财务费用财务费用n 应付利息应付利息n 贷：银行存款贷：银行存款 账户设置：短期借款账户设置：短期借款 应付利息应付利息 财务费用财务费用甲公司甲公司2010年年7月月1日向银行借入期限日向银行借入期限为半年，年利率为半年，年利率6%、到期还本付息的款、到期还本付息的款项项1，000，000元存入银行。甲公司每元存入银行。甲公司每月末计息一次。月末计息一次。要求要求：（：（1）编制甲公司借入款项时的编制甲公司借入款项时的会计分录。会计分录。（2）编制甲公司每月末计息时的会计）编制甲公司每月末计息时的会计分录。分录。（3）编制甲公司借款到期还本付息时）编制甲公司借款到期还本付息时会计分录。会计分录。练一练练一练（二）长期借款（二）长期借款n1、含义：还款期超过含义：还款期超过1年的借款。年的借款。n 用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。资产的购置和新建、改建或扩建工程等。n 特点：占用时间长，成本高，见效慢。特点：占用时间长，成本高，见效慢。n 2、核算要点：、核算要点：n （1）借入借款时：）借入借款时：n 借：银行存款借：银行存款 n 贷：长期借款贷：长期借款n （2）利息的处理：属于筹建期间的计入管理费用，属）利息的处理：属于筹建期间的计入管理费用，属于经营期间的计入财务费用，用于构建固定资产的，在于经营期间的计入财务费用，用于构建固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态前的，计入在建工程，达固定资产达到预定可使用状态前的，计入在建工程，达到预定可使用状态后的计入财务费用。到预定可使用状态后的计入财务费用。n 借：管理费用、财务费用、在建工程等借：管理费用、财务费用、在建工程等n 贷：应付利息贷：应付利息n （3）归还借款时：）归还借款时：n 借：长期借款、应付利息等借：长期借款、应付利息等n 贷：银行存款贷：银行存款账户设置：账户设置：长期借款长期借款 应付利息应付利息 管理费用管理费用 财务费用财务费用 在建工程在建工程甲公司甲公司2010年年1月月1日向银行借入三年期、年利率日向银行借入三年期、年利率12%的借款的借款3 000 000元用于建造厂房，借款利息按年支付，到期归还元用于建造厂房，借款利息按年支付，到期归还本金和最后一年利息。该厂房工程于本金和最后一年利息。该厂房工程于2011年年12月月31日完工日完工达到预定可使用状态。要求：编制如下会计分录：达到预定可使用状态。要求：编制如下会计分录：（1）2010年年1月月1日借入款项时日借入款项时 （2）2010年年12月月31日计提利息时日计提利息时 （3）2011年年1月月1 日支付利息时日支付利息时 （4）2011年年12月月31日计提利息时日计提利息时 （5）2012年年1月月1日支付利息时日支付利息时 （6）2012年年12月月31日计提利息时日计提利息时 （7）2013年年1月月1日归还本金和最后一次利息时日归还本金和最后一次利息时练一练练一练 第二节第二节 财产物资增减业务的核算财产物资增减业务的核算n一方面企业要用筹集的资金购置和建造固定资一方面企业要用筹集的资金购置和建造固定资产（设备、厂房），为生产阶段准备必要的劳产（设备、厂房），为生产阶段准备必要的劳动手段；动手段；n另一方面要采购各种材料，为产品生产准备必另一方面要采购各种材料，为产品生产准备必要的劳动对象。要的劳动对象。n在这一过程中：n企业要支付采购价款和税金n发生采购费用和附加支出n要与供应单位发生货款的结算n要计算固定资产购建成本和物资采购成本 第二节第二节 财产物资增减业务的核算财产物资增减业务的核算n一、固定资产购入业务的核算：一、固定资产购入业务的核算：n（一）定义：是指同时具有下列特征的有形资产：（一）定义：是指同时具有下列特征的有形资产：n1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；n2、使用寿命超过一个会计年度、使用寿命超过一个会计年度n（二）内容：房屋建筑物、机器机械、运输工具、器具等。（二）内容：房屋建筑物、机器机械、运输工具、器具等。n（三）计价：固定资产的实际成本（即原始价值）是指为构（三）计价：固定资产的实际成本（即原始价值）是指为构建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理的必建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理的必要的支出，包括：买价、运杂费、包装费、保险费、安装费要的支出，包括：买价、运杂费、包装费、保险费、安装费等。但不包括支付的增值税进项税额。等。但不包括支付的增值税进项税额。固定资产业务固定资产业务（四）账户设置：（四）账户设置：n1、“固定资产固定资产”账户：核算固定资产的原始价值。账户：核算固定资产的原始价值。n2、“在建工程在建工程”账户：核算为构建固定资产发生账户：核算为构建固定资产发生的各种支出。的各种支出。n3、“应交税费应交税费”账户：核算应缴和实缴各种税费账户：核算应缴和实缴各种税费（五）核算要点：（五）核算要点：n 购入不需安装的固定资产，直接记购入不需安装的固定资产，直接记入入“固定资产固定资产”账户；购入需要安装账户；购入需要安装的固定资产，先应通过的固定资产，先应通过“在建工程在建工程”账户，待安装完毕交付使用时，再将账户，待安装完毕交付使用时，再将全部支出转入全部支出转入“固定资产固定资产”。期初余额期初余额工程发生的全部支出工程发生的全部支出结转完工工程实际成本结转完工工程实际成本期末余额：未完工工期末余额：未完工工 程实际成本程实际成本在建工程在建工程期初余额期初余额增加固定资产的原始价值数额增加固定资产的原始价值数额结转完工工程实际成本结转完工工程实际成本期末余额：现有固定资产期末余额：现有固定资产 原始价值数额原始价值数额固定资产固定资产应交税费应交税费n该账户用来核算企业按税法规定应缴和实缴各种该账户用来核算企业按税法规定应缴和实缴各种税费情况的账户。属于负债类账户，其贷方登记税费情况的账户。属于负债类账户，其贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的各种税应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的各种税费，期末余额一般在贷方，表示企业欠缴的税费费，期末余额一般在贷方，表示企业欠缴的税费数额，期末余额若在借方，表示企业多交或尚未数额，期末余额若在借方，表示企业多交或尚未抵扣的税费数额。抵扣的税费数额。n该账户应按税费种类和项目设置明细账，进行明该账户应按税费种类和项目设置明细账，进行明细核算，如应交增值税，应交消费税，应交所得细核算，如应交增值税，应交消费税，应交所得税，应交城建税，应交教育费附加等。税，应交城建税，应交教育费附加等。应交税费应交税费n在在物物资资(设设备备）采采购购中中设设置置“应应交交税税费费”账账户户主主要要是是为为了了核核算算增增值值税税。增增值值税税是是对对在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工修修理理修修配配劳劳务务以以及及进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人就就其其取取得得的的货货物物或或应应税税劳劳务务的的销销售售额额计计算算税税款款，并并实实行行税税款款抵抵扣扣的的一一种种流流转转款款。由由于于增增值值税税是是对对商商品品生生产产或或流流通通各各个个环环节节的的新新增增价价值值或或商商品品附附加加值值进进行行征征税税，所所以以称称为为增增值值税税。增增值值税税纳纳税税人人分分为为一一般般纳纳税税人人和和小小规规模模纳纳税税人人。一一般般纳纳税税人人基基本本税税率率为为17%，小小规规模模纳纳税税人征收率为人征收率为3%。应交税费应交税费n一般纳税人应纳税额计算公式为：一般纳税人应纳税额计算公式为：n 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额n其中；销项税额是指纳税人销售货物或提供应税其中；销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额计算公式为：收取的增值税税额。销项税额计算公式为：n 销项税额销项税额=应税销售额（不含税销售额）应税销售额（不含税销售额）适用税率适用税率n进项税额是指纳税人购进货物（固定资产、材料）进项税额是指纳税人购进货物（固定资产、材料）或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。进项或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。进项税额的计算公式是：税额的计算公式是：n 进项税额进项税额=购进货物价款购进货物价款 增值税税率增值税税率应交税费应交税费n增值税是价外税，销售方收取的销项税额，就是增值税是价外税，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进行税额。对于同一纳税人，既要购买方支付的进行税额。对于同一纳税人，既要购货又要销售，购货时要支付进项税额，销售时购货又要销售，购货时要支付进项税额，销售时要收取销项税额，一定时期销项税额与进项税额要收取销项税额，一定时期销项税额与进项税额的差额为纳税人应向税务机关申报的增值税。的差额为纳税人应向税务机关申报的增值税。n小规模纳税人采用简易办法计算应交增值税，不小规模纳税人采用简易办法计算应交增值税，不得抵扣任何税款。其增值税计算公式为：得抵扣任何税款。其增值税计算公式为：n 应纳增值税应纳增值税=销售额（不含税）销售额（不含税）征收率征收率应交税费应交税费实际缴纳的各种税实际缴纳的各种税费数额（包括增值费数额（包括增值税进项税额）税进项税额）期初余额期初余额计算出的应交的各计算出的应交的各种税费数额（包括种税费数额（包括增值税销项税额）增值税销项税额）期末余额：多交或期末余额：多交或未抵扣的税费数额未抵扣的税费数额期末余额：围剿的期末余额：围剿的税费数额税费数额应交税费应交税费n例例4.9 12月月5日，购入机器设备一台，买日，购入机器设备一台，买价为价为200 000元，增值税为元，增值税为34 000元，发生元，发生运杂费等各项附加支出运杂费等各项附加支出2 000元，全部支出元，全部支出用银行存款支付，设备当即交付使用。用银行存款支付，设备当即交付使用。练一练练一练借：固定资产202000应交税费应交增值税进项税额34000贷：银行存款236000n例4.1012月10日，购入需要安装的设备一台，买价300000元，增值税51000元；运杂费5000元。全部款项用银行存款支付。练一练练一练借：在建工程305000应交税费应交增值税进项税额51000贷：银行存款356000n为安装上述设备，发生如下安装费用：消耗材料价值20000元；以现金支付外聘安装人员的劳务费12000元。练一练练一练借：在建工程32000贷：原材料20000库存现金12000n12月20日，设备安装完毕，验收合格并交付使用。借：固定资产337000贷：在建工程337000n企业自营建造固定资产的核算与购入的需要安装的固定资产的核算大致相同。即先通过“在建工程”账户归集汇总所建造的固定资产的实际成本，待工程完工验收合格并交付使用后，再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。练一练练一练n1、某企业购入不需安装的设备一台，增值税、某企业购入不需安装的设备一台，增值税专用发票注明价款专用发票注明价款50，000元，增值税元，增值税8，500元，另发生运杂费包装费等元，另发生运杂费包装费等2，000元，元，款项均以存款支付，设备交付使用。款项均以存款支付，设备交付使用。n2、某企业购入需安装设备一台，增值税专用、某企业购入需安装设备一台，增值税专用发票注明价款发票注明价款100，000元，增值税元，增值税17，000元，另发生运杂费包装费等元，另发生运杂费包装费等3，000元，款项元，款项均以存款支付，设备运到交付安装；安装过均以存款支付，设备运到交付安装；安装过程中领用原材料程中领用原材料5，000元，发生安装人员工元，发生安装人员工资资1，000元，设备安装完毕交付使用。元，设备安装完毕交付使用。n根据上述业务，编制相应的会计分录。根据上述业务，编制相应的会计分录。练一练练一练一、原材料购入业务的核算：一、原材料购入业务的核算：（一）材料采购成本的构成：（一）材料采购成本的构成：n（1 1）买价）买价 （2 2）采购费用采购费用企业企业企业企业原材料业务原材料业务注意：注意：n1、购买材料时支付的增值税，不构成原、购买材料时支付的增值税，不构成原材料的采购成本，而直接记入材料的采购成本，而直接记入“应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，用，用以抵扣销项税额。以抵扣销项税额。n2、为了简化核算，对于市内零星运杂费、为了简化核算，对于市内零星运杂费、采购人员差旅费、专设采购机构经费、采购人员差旅费、专设采购机构经费、仓库经费等，不计入材料采购成本，而仓库经费等，不计入材料采购成本，而直接计入管理费用。直接计入管理费用。n3、对于采购费用，凡能分清材料品种的，、对于采购费用，凡能分清材料品种的，直接计入该种材料的成本；对于多种材直接计入该种材料的成本；对于多种材料共同负担的，应采用合理的标准（如料共同负担的，应采用合理的标准（如重量比例、体积比例、买价比例等）分重量比例、体积比例、买价比例等）分配计入各种材料的采购成本。配计入各种材料的采购成本。注意：注意：n对于外购材料的实际成本应包括买价和采购费用两对于外购材料的实际成本应包括买价和采购费用两大项，其具体内容如下：大项，其具体内容如下：n买价，是指购货发票上注明的货款金额。买价，是指购货发票上注明的货款金额。n采购过程中发生的运杂费，包括运输费、包装费、采购过程中发生的运杂费，包括运输费、包装费、装卸费、保险费等。装卸费、保险费等。n材料在运输途中的合理损耗。材料在运输途中的合理损耗。n材料入库前的整理和挑选费用材料入库前的整理和挑选费用。n按规定应计入材料采购成本中的各项税金。按规定应计入材料采购成本中的各项税金。n其他费用其他费用（二）账户及核算要点：（二）账户及核算要点：在途物资在途物资借借贷贷入库材料实际成本入库材料实际成本尚未到库采购成本尚未到库采购成本采购材料实际成本采购材料实际成本银行存款银行存款借借贷贷支付货款支付货款期末余额期末余额X X X应付账款应付账款借借贷贷未付货款未付货款已付货款已付货款期末期末未付货款未付货款应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借贷贷销售商品收取的销项税额销售商品收取的销项税额尚未抵扣的进项税额尚未抵扣的进项税额采购材料支付的进项税额采购材料支付的进项税额已交税务部门的税金已交税务部门的税金尚未交纳的税额尚未交纳的税额1、购进材料，材料尚未运到或运到尚未验收入库、购进材料，材料尚未运到或运到尚未验收入库应付票据应付票据借借贷贷开出票据开出票据已付票据已付票据期末期末未到期未到期2、购进材料，材料已经验收入库、购进材料，材料已经验收入库银行存款银行存款借借贷贷支付货款支付货款期末余额期末余额X X X预付账款预付账款借借贷贷已到货数已到货数预付货款预付货款期末期末未到货数未到货数原材料原材料借借贷贷发出材料实际成本发出材料实际成本库存材料实际成本库存材料实际成本入库材料实际成本入库材料实际成本生产成本生产成本借借贷贷完工产品验收入库完工产品验收入库未完工产品生产成本未完工产品生产成本领用材料的成本领用材料的成本预付货款预付货款生产领用材料生产领用材料 关于关于“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的重要说明：账户的重要说明：应交税费应交税费应交增值税（负债类）应交增值税（负债类）进项税额进项税额（购买材料时（购买材料时 销项税额销项税额（销售产品时（销售产品时 的实际交纳数）的实际交纳数）的应当交纳数）的应当交纳数）增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。交纳方式：交纳方式：进项税额（本月为进项税额（本月为17000元）元）与货款一与货款一并交与供货企业；并交与供货企业；销项税额（假定为销项税额（假定为20400元）扣除元）扣除进项税额的差额（进项税额的差额（3400元）上缴国家（进项税额可以元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额）抵扣销项税额）本月应纳增值税本月应纳增值税=20400 17000=3400练一练练一练例例4.13 奥奥新新公公司司12月月2日日，从从华华夏夏公公司司购购入入甲甲、乙乙两两种种材材料料，其其增增值值税税专专用用发发票票上上列列明明：甲甲材材料料5 000千千克克，单单价价40元元，价价款款200 000元元，增增值值税税额额34 000元元；乙乙材材料料2 000千千克克，单单价价60元元，价价款款120 000元元，增增值值税税额额20 400元元。材材料料已已运运达达企企业业，全全部部款项用银行存款支付。款项用银行存款支付。借：在途物资甲材料200000乙材料120000应交税费应交增值税进项税额54400贷：银行存款374400练一练练一练n例例4.1412月月10日日开开出出转转账账支支票票一一张张，支支付付上上述述购入甲，乙两种材料的运杂费购入甲，乙两种材料的运杂费7 000元。元。采购费用分配率=实际发生的采购费用各种材料的标准之和某种材料应负担的采购费用=该种材料的标准采购费用分配率本例按重量比例：采购费用分配率=7000（5000+2000）=1元/千克甲材料应负担的运杂费=50001元/千克=5000元乙材料应负担的运杂费=20001元/千克=2000元借：在途物资甲材料5000乙材料2000贷：银行存款7000练一练练一练n例4.1512月月12日日，从从华华远远公公司司购购入入丙丙种种材材料料，其其增增值值税税专专用用发发票票上上列列明明：丙丙材材料料1 000千千克克，单单价价49元元，价价款款49 000元元，增增值值税税额额8 330元元；另另由由华华远远公公司司代代垫垫运运杂杂费费1 000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。借：在途物资丙材料50000应交税费应交增值税进项税额8330贷：应付账款华远公司58330借：在途物资丁材料41000应交税费应交增值税进项税额6800贷：应计票据华远公司47800n 例例4.16 12月月15日日，从从华华远远公公司司购购入入丁丁种种材材料料，其其增增值值税税专专用用发发票票上上列列明明：丁丁材材料料500千千克克，单单价价80元元，价价款款40 000元元，增增值值税税额额6 800元元，另另由由华华远远公公司司代代垫垫运运费费1 000元元，公公司司开开出出并并承承兑兑商商业业汇汇票票一一张张，票票面面金金额额47 800元元，期期限限三三个月。个月。练一练练一练n例4.1712月25日，上述甲、乙、丙、丁四种材料全部验收入库，计算并结转其实际采购成本。借：原材料甲材料205000乙材料122000丙材料50000丁材料41000贷：在途物资甲材料205000乙材料122000丙材料50000丁材料41000练一练练一练n例4.1812月28日，以银行存款支付华远公司货款58330元。借：应付账款华远公司58330贷：银行存款58330练一练练一练华新公司本月发生下列材料采购业务：华新公司本月发生下列材料采购业务：1、从南方厂购进甲材料一批，买价、从南方厂购进甲材料一批，买价20000元，增值税元，增值税3400元，款以银行存款支付，材料已验收入库。元，款以银行存款支付，材料已验收入库。2、从南方厂购进甲材料一批，买价、从南方厂购进甲材料一批，买价20000元，增值税元，增值税3400元，材料已验收入库，款未付。元，材料已验收入库，款未付。3、从南方厂购进甲材料一批，买价、从南方厂购进甲材料一批，买价20000元，增值税元，增值税3400元，供方代垫运杂费元，供方代垫运杂费100元。材料已验收入库，款未付。元。材料已验收入库，款未付。4、以银行存款偿还前欠南方厂的甲材料款、以银行存款偿还前欠南方厂的甲材料款23500元元5、从南方厂购进甲材料一批，买价、从南方厂购进甲材料一批，买价20000元，增值税元，增值税3400元，供方代垫运杂费元，供方代垫运杂费100元。款以商业汇票支付。材料尚元。款以商业汇票支付。材料尚未运到。未运到。6、甲材料运到，验收入库。、甲材料运到，验收入库。7、以银行存款预付北方厂购乙材料款、以银行存款预付北方厂购乙材料款30000元元8、北方厂发出乙材料，增值税专门发票上注明价款、北方厂发出乙材料，增值税专门发票上注明价款22000元，增值税按元，增值税按17%计，计，3740元，另北方厂代垫运杂费元，另北方厂代垫运杂费300元。材料已运到验收入库。元。材料已运到验收入库。第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算n生生产产过过程程是是企企业业整整个个生生产产经经营营活活动动的的核核心心。在在这这一一过过程程中中，劳劳动动者者借借助助于于劳劳动动资资料料对对劳劳动动对对象象进进行行加加工，工，制造出能够满足社会需要的各种产品。制造出能够满足社会需要的各种产品。n生生产产过过程程既既是是产产品品的的制制造造过过程程，也也是是资资金金的的耗耗费费过过程，伴随产品的逐渐形成，会发生各种各样的耗费程，伴随产品的逐渐形成，会发生各种各样的耗费:n如材料的消耗如材料的消耗n工资的支付工资的支付n固定资产的磨损固定资产的磨损n其它各项费用的发生等等。其它各项费用的发生等等。生产过程的核算生产过程的核算n企企业业在在一一定定时时期期内内发发生生的的能能够够用用货货币币表表现现的的生生产产耗耗费费，称称为为生生产产费费用用，这这些些生生产产费费用用最最终终都都要要归归集集、分配到一定种类的产品上，形成产品的成本。分配到一定种类的产品上，形成产品的成本。n有有些些生生产产费费用用在在发发生生时时，就就能能直直接接确确认认是是为为生生产产某某种种产产品品而而发发生生的的，称称为为直直接接费费用用，可可以以直直接接计计入入某种产品的成本，如某种产品的成本，如直接材料直接材料、直接人工直接人工；n有有些些生生产产费费用用在在发发生生时时，不不能能直直接接确确认认是是为为生生产产哪哪种种产产品品而而发发生生的的，称称为为间间接接费费用用，间间接接费费用用需需要要采采用用一一定定的的方方法法，分分配配计计入入到到某某种种产产品品的的成成本本中中，如如制造费用制造费用。n此外，企业在生产经营过程中，除了发生生此外，企业在生产经营过程中，除了发生生产费用以外，因管理和保证经营的需要，还产费用以外，因管理和保证经营的需要，还会发生一些其他费用，这些费用往往与制造会发生一些其他费用，这些费用往往与制造的产品无关，而与发生的会计期间有关，因的产品无关，而与发生的会计期间有关，因而而不计入产品成本不计入产品成本，而是，而是从当期收益中加以从当期收益中加以扣除扣除，称为，称为期间费用期间费用，包括，包括管理费用管理费用，财务财务费用费用和和销售费用销售费用。这一过程资金的形态是从。这一过程资金的形态是从储备资金、货币资金、固定资金转化为生产储备资金、货币资金、固定资金转化为生产资金、成品资金。资金、成品资金。n因此，在产品生产经营过程中各项费用的发因此，在产品生产经营过程中各项费用的发生、归集和分配以及产品成本的计算，就构生、归集和分配以及产品成本的计算，就构成了生产过程业务的主要内容。成了生产过程业务的主要内容。n下面分别从材料费用、人工费用、制造费用下面分别从材料费用、人工费用、制造费用以及产品成本计算等几个方面来介绍生产过以及产品成本计算等几个方面来介绍生产过程的核算。程的核算。生产过程的核算生产过程的核算 会计核算内容：会计核算内容：1.1.领用各种材料；领用各种材料；2.2.计算和支付工资；计算和支付工资；3.3.计提固定资产折旧；计提固定资产折旧；4.4.支付其他有关费用；支付其他有关费用；5.5.归集分配间接费用；归集分配间接费用；6.6.计算结转完工产品成本。计算结转完工产品成本。原材料发出业务：原材料发出业务：月末根据发料凭证，编制发料凭证汇总表，按月末根据发料凭证，编制发料凭证汇总表，按原材料的用途：原材料的用途：借：生产成本借：生产成本产品产品（产品生产直接领用）（产品生产直接领用）制造费用制造费用 （车间一般耗用）（车间一般耗用）销售费用销售费用 （销售部门耗用）（销售部门耗用）管理费用管理费用 （企业管理部门耗用）（企业管理部门耗用）贷：原材料贷：原材料材料材料材料费用的核算：原材料业务材料费用的核算：原材料业务n该账户是用来归集产品生产过程中所发生的全部生该账户是用来归集产品生产过程中所发生的全部生产费用，并据以计算产品实际成本的账户。产费用，并据以计算产品实际成本的账户。n属于成本类账户，其借方登记发生的应计入产属于成本类账户，其借方登记发生的应计入产品成本的生产费用，包括直接计入产品成本的品成本的生产费用，包括直接计入产品成本的直接材料和直接人工，以及期末通过分配转入直接材料和直接人工，以及期末通过分配转入产品成本的制造费用，产品成本的制造费用，n贷方登记完工入库产品的成本，贷方登记完工入库产品的成本，n期末余额在借方期末余额在借方，表示尚未加工完成的在产品，表示尚未加工完成的在产品成本。成本。n该账户应按生产产品的名称、种类设置明细账，该账户应按生产产品的名称、种类设置明细账，进行明细核算。进行明细核算。生产成本生产成本n该账户是用来归集和分配企业生产车间或分厂为组织和管理生产所发生的间接费用情况的账户。n制造费用包括车间管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性停工损失等。n属于成本类账户，其借方登记本期发生的制造费用数额，贷方登记期末分配转入到“生产成本”账户的数额，期末一般无余额。n该账户应按车间、费用项目设置明细账，进行明细核算。制造费用制造费用n该账户是用来核算管理费用的发生和结转情况的账户。管理费用是指企业行政管理部门（厂部）为管理和组织生产经营活动所发生的费用。n包括行政管理人员的薪酬，行政管理部门发生的折旧费，办公费，差旅费，机物料消耗，工会经费，职工教育经费，业务招待费，房产税，印花税，车船使用税，土地使用税，以及劳动保险费等。n属于损益类账户，其借方登记期间内发生的管理费用，贷方登记期末转入本年利润账户的数额，该账户结转后无余额。n该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。管理费用管理费用生产成本、制造费用、管理费用生产成本、制造费用、管理费用 期初余额期初余额本期发生的生产费用本期发生的生产费用:直接材料直接材料 直接人工直接人工 分配转入的制造费用分配转入的制造费用结转完工入库产品的成本结转完工入库产品的成本期末余额：尚未加工完成期末余额：尚未加工完成 在产品成本在产品成本生产成本生产成本本期发生的制造费用本期发生的制造费用期末结转计入成本计算对象的制造费用期末结转计入成本计算对象的制造费用制造费用制造费用本期发生的管理费用本期发生的管理费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的费用账户的费用管理费用管理费用练一练练一练n例例4.19：奥新公司：奥新公司12月末，根据本月月末，根据本月的领料单如表的领料单如表4.3 和表和表4.4 所示汇总编制所示汇总编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”如表如表4.5，进行发出，进行发出材料的核算。材料的核算。练一练练一练材料编号材料编号机材名称机材名称规格规格单位单位请领数量请领数量实发数量实发数量实际成本实际成本单价单价金额金额15401甲材料甲材料千克千克1 0001 0004141 000用途用途A产品产品领料部门领料部门发料部门发料部门负责人负责人领料人领料人核准人核准人发料人发料人王浩王浩张敏张敏李明李明张珊张珊领料单号领料单号材料名称材料名称用用 途途数量数量（千克）（千克）单位成本单位成本（元（元/千克）千克）金额金额（元）（元）0821#0823#甲材料甲材料生产生产A产品用产品用1 5004161 5000824#乙材料乙材料生产生产B产品用产品用8006148 8000852#丙材料丙材料车间一般耗用车间一般耗用2005010 000081#丁材料丁材料行政管理部门用行政管理部门用100828 200合计合计128 500用用 途途甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料丁材料丁材料合计合计（元）（元）数量数量单价单价数量数量单价单价数量数量单价单价数量数量单价单价生产产品领用生产产品领用A产品产品1 5004161 500B产品产品8006148 800车间一般消耗车间一般消耗2005010 000行政管理部门消耗行政管理部门消耗100828 200合合 计计150041800612005010082128 500n分析分析1：各个部门需用材料时，应填制领料单（一次性领料各个部门需用材料时，应填制领料单（一次性领料单或限额领料单），向仓库办理领料手续。仓库根据领料单单或限额领料单），向仓库办理领料手续。仓库根据领料单发出材料后，作必要登记，然后将领料单相关联次传递给财发出材料后，作必要登记，然后将领料单相关联次传递给财会部门。财会部门将领料单按领用材料的用途和种类定期进会部门。财会部门将领料单按领用材料的用途和种类定期进行汇总，编制行汇总，编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，作为发出材料核算的依，作为发出材料核算的依据。据。练一练练一练n分析分析2：这笔交易或事项的发生，一方面使企业资产项目这笔交易或事项的发生，一方面使企业资产项目库存材料减库存材料减少了少了128 500元，应计入元，应计入“原材料原材料”账户贷方；另一方面使有关成本、账户贷方；另一方面使有关成本、费用项目增加了费用项目增加了128 500元。其中，用于产品制造所消耗的材料使成本元。其中，用于产品制造所消耗的材料使成本项目项目生产成本增加了生产成本增加了110 300元，应计入元，应计入“生产成本生产成本”账户的借方；账户的借方；用于车间一般消耗的材料使成本项目用于车间一般消耗的材料使成本项目-制造费用增加制造费用增加10 000元，应计入元，应计入“制造费用制造费用”账户的借方；用于行政管理部门一般消耗的材料使费用项账户的借方；用于行政管理部门一般