第8章生产循环、人力资源业务核算与管理.课件电子教案教学教程.ppt

Slide 1第八章 生产循环、人力资源业务核算与管理 Production Cycle&Human Resources Accounting and Management Slide 2主要内容第一节 生产循环业务核算与管理 第二节 人力资源业务核算与管理第三节 REA模型及其应用Slide 3生产循环业务核算与管理生产循环的基本理论和方法 生产循环活动产品设计 计划和工序安排 生产运转 成本会计 生产循环中的主要控制目标、不安全因素和控制过程 Slide 4生产循环活动报告完工产品1.0产品设计2.0计划和工序安排4.0成本会计3.0生产运转原材料和营业间接成本作业时间票、流转单据、材料领用可用人工量人工成本生产订单材料领用流转单据客户订单销售预测采购请求成本产品制造成本图8-2 生产循环顶层数据流图收入循环支出循环管理部门总账和报表系统物料清单原材料生产订单工作列表在产品完工产品人力资源管理和工资循环Slide 5生产循环活动-产品设计（会计的作用）报告完工产品1.0产品设计2.0计划和工序安排4.0成本会计3.0生产运转原材料和营业间接成本作业时间票、流转单据、材料领用可用人工量人工成本生产订单材料领用流转单据客户订单销售预测采购请求成本产品制造成本图8-2 生产循环顶层数据流图收入循环支出循环管理部门总账和报表系统物料清单原材料生产订单工作列表在产品完工产品人力资源管理和工资循环6580%的产品成本决定于产品设计，会计能够提供信息显示各种设计方案是如何影响产品成本和盈利能力的。AIS应该能够提供关于在各种产品中当前零部件的用法数据和使用替代零部件的计划成本。因此，AIS应该被设计成收集和提供机器设备信息以及与替代产品设计相关的材料处理成本的信息。与现存产品相关的维修和保单成本数据对于设计较好的产品是有用的。这类数据应该在收入循环中收集。关键是设计AIS以便产品设计者可利用上述信息。会计人员使产品增值不仅通过测算成本，而且通过积极主动地利用成本信息来改善持续的盈利能力。Slide 6生产循环活动-计划和工序安排（会计的作用）报告完工产品1.0产品设计2.0计划和工序安排4.0成本会计3.0生产运转原材料和营业间接成本作业时间票、流转单据、材料领用可用人工量人工成本生产订单材料领用流转单据客户订单销售预测采购请求成本产品制造成本图8-2 生产循环顶层数据流图收入循环支出循环管理部门总账和报表系统物料清单原材料生产订单工作列表在产品完工产品人力资源管理和工资循环会计人员必须保证AIS收集和报告成本信息的方式与公司生产计划技术方式一致。会计人员可以帮助公司选择是采用MRP II还是JIT方式更适合于它的生产计划和工序安排。如果公司的产品需求是可预测的并且产品有较长的生命周期，则采用MRP II方式是合理的。反之，如果公司的产品具有短生命周期、不可预测的需求和积压库存品的时常降价的特征，则JIT方式生产也许更适合。因此，会计人员应该参与设计AIS，以提供这种关于产品销售的细节信息。Slide 7生产循环活动-生产运转（会计的作用）报告完工产品1.0产品设计2.0计划和工序安排4.0成本会计3.0生产运转原材料和营业间接成本作业时间票、流转单据、材料领用可用人工量人工成本生产订单材料领用流转单据客户订单销售预测采购请求成本产品制造成本图8-2 生产循环顶层数据流图收入循环支出循环管理部门总账和报表系统物料清单原材料生产订单工作列表在产品完工产品人力资源管理和工资循环会计人员不需要是CIM方面的专家，但是必须理解CIM是如何影响AIS的。CIM影响的一个方面是从大批量生产到按客户订单制造的转变。每一产品要使用很多零部件，因此，为了使库存成本降到最低，AIS必须始终保持精确的库存记录，同时，AIS也必须有能力使销售订单与生产系统一体化，并且能够追踪所有订单的状态。即AIS必须使来自收入、支出和生产循环系统的信息一体化。ERP系统提供了这种集成。Slide 8报告完工产品1.0产品设计2.0计划和工序安排4.0成本会计3.0生产运转原材料和营业间接成本作业时间票、流转单据、材料领用可用人工量人工成本生产订单材料领用流转单据客户订单销售预测采购请求成本产品制造成本图8-2 生产循环顶层数据流图收入循环支出循环管理部门总账和报表系统物料清单原材料生产订单工作列表在产品完工产品人力资源管理和工资循环会计人员通过仔细核算产品组合对总的制造费用的影响，在控制经费支出方面起着关键作用。他们不仅搜集这些数据，而且能确定引起总成本变化的潜在因素。这些信息可以用来调整生产计划和工厂规划。成本会计的目标是提供计划、控制和评估生产运转的信息；提供准确的关于产品定价和产品组合决策的成本数据；收集和处理用于计算存货和商品销售成本的信息，因此，AIS必须被设计成收集生产过程的实时数据、归集各类费用，然后把它们分配到各产品和各部门。生产循环活动-成本会计（会计的作用）Slide 9生产循环活动-集成信息处理(在线AIS流程)预测和订单生产订单和工序安排产品规格标准成本和间接费用率材料需求生产数据生产计划销售产品设计成本会计库存车间总账在线生产信息系统制造控制规范计算机集成制造接口物料清单工作列表主生产计划库存生产订单在产品生产循环数据库说 明 书 和进度表车间生产状态报告成本分析执行报告查询处理系统生产状态报告销售生产计划成本会计管理层图8-3 在线生产循环信息系统图Slide 10生产循环中的主要控制目标所有产品及固定资产的取得都须合理授权；保证在产品存货及固定资产的安全；所有有效、授权的生产循环业务都须准确记录、保管、防止丢失并高效率地执行。Slide 11生产循环中的不安全因素和控制过程 过程/活动不安全因素可行控制过程产品设计1低劣的产品设计增加产品设计对成本影响的信息详细叙述关于保修费用的数据计划与工序安排2生产过剩或生产不足3固定资产投资未达最佳标准改善生产计划系统修订和批准固定资产需求；预算控制生产运转4存货失窃、固定资产毁坏限制人工接触存货及固定资产记录所有生产过程中的存货流动识别所有的固定资产定期盘点存货和固定资产记录、核查涉及固定资产处置的所有业务；适当的保险。成本会计5记录和过账错误导致成本数据失真数据录入、编辑控制；利用条形码扫描录入；通过定期盘点使账实相符。常见威胁6数据丢失7执行力低下制定备份和恢复计划授权存取成本数据改善执行力、适时报告Slide 12人力资源业务核算与管理第一节 生产循环业务核算与管理 第二节 人力资源业务核算与管理第三节 REA模型及其应用Slide 13人力资源管理的基本理论概述 人力资源管理/工资循环的主要任务 人力资源管理的意义和内容员工的知识和技能是公司的宝贵财产 人力资本和结构性智力资本人力资源周转率 工资循环系统 工资系统报告工时和出勤数据工资变动工资支票代扣代缴费率变化及说明工资卡图8-4 人力资源管理和工资循环中工资部分关系图报告工资税和税务报告税率及其说明支票和报表人力资源管理部门保险公司其他公司其他部门政府机构员工银行Slide 14作业时间票工作时间卡工作时间和出勤数据报告工资变动费率及其说明工资册扣缴和扣除1.0更新工资主文件3.0确认工作时间和出勤数据4.0准备工资册5.0支付工资2.0更新税率和扣除额6.0计算公司支付的福利和税金7.0支付工资税和各种扣除项工资扣除和税金工资税和税务报告税率及其说明工资卡工资册和支票图8-5 工资循环顶层数据流图支票和报告各部门银行员工政府机构保险公司其他公司人力资源管理部门工资主文件总账文件税率和减免文件工资循环活动 反映各种工资变化：新来员工、合同期满离开的员工、还有所得税率的变化或应时扣交的费用等。人力资源部负责提供以上的信息。虽然工资册是成批处理的，但人力资源部可以在线存取，用变动数据更新工资主文件。所有的工资册变动都要及时地输入电脑并在下次发工资时反映这一变动。辞职或被解雇员工的记录不要立即删除，因为一些年终报告需要一年内为公司工作过的员工资料。当工资部门得到有关税率改变的更新信息和来自各类政府部门和保险公司的工资减少或扣除通知时会做出改变。这类信息的形式多种多样这类信息的形式多种多样主要是因为每个员工的工主要是因为每个员工的工资不同。根据不同的工资资不同。根据不同的工资方案（计时工资制方案（计时工资制、岗位、岗位工资制工资制、业绩工资制、业绩工资制）和相应的技术手段（电子和相应的技术手段（电子手段、纸质文件手段、纸质文件），可以），可以保证这部分数据的正确采保证这部分数据的正确采集和集成处理。集和集成处理。记录每期的工资变动数据。员工所在的部门提供他们工时的资料，其中会有一个总监核实这些数据。有关所得税的信息可以在工资主文件中获得。准备工资册的步骤包括：排序、计算本期应发工资额、计算本期实发工资额、打印。大多数员工的工资以支票大多数员工的工资以支票或直接存入个人银行帐户或直接存入个人银行帐户的形式支付或现金支付，的形式支付或现金支付，步骤：步骤：1、将工资册送到会计部、将工资册送到会计部门去复查和审批。门去复查和审批。2、支付凭证和工资册送、支付凭证和工资册送到出纳员。到出纳员。3、工资册返还给工资发、工资册返还给工资发放部门。放部门。为员工缴纳社会保险为员工缴纳社会保险、支付支付地方政府的失业保险金地方政府的失业保险金、支支付员工的健康，残疾保障金付员工的健康，残疾保障金和人寿保险和人寿保险、提供灵活的福提供灵活的福利计划利计划等等，提供这些额外服，提供这些额外服务和福利提高了对公司人力务和福利提高了对公司人力资源管理和工资系统的要求。资源管理和工资系统的要求。企业应能通过内部网提供存企业应能通过内部网提供存取工资和人力资源管理的信取工资和人力资源管理的信息，在不增加成本的情况下息，在不增加成本的情况下开展这种服务，满足员工的开展这种服务，满足员工的需求。需求。支付工资税义务和每个员工的其他自愿扣除项。企业必须定期准备支票或用电子资金转账的方式缴纳各项发生的税款。各个政府机构指定这些支付的时间。此外，类似工资储蓄计划的各种福利基金必须向相应的机构支付。Slide 15工资循环中的主要控制目标 所有工资事务都被适当地授权。所有记录的工资事务是有效的。所有有效、授权的工资事务都被准确地记录。满足关于税款支付、工资册归档和人力资源管理的现行政府法规。财产（包括现金和数据）要避免丢失和被盗。高效率有效地执行人力资源管理和工资循环活动。Slide 16工资循环中的不安全因素和控制过程过程/活动不安全因素（主要威胁）可应用的控制过程雇用和招聘1雇用不合格或有盗窃行为的员工2违反劳动法好的招聘过程，包括确认岗位申请者的技能、参考资料和工作经历。对招聘过程全面记录；培训劳动法工资处理3对工资主文件未经授权的更改4不准确的时间数据5不准确的工资处理6盗窃工资支票或欺诈性的工资支票分发职责分离：人力资源管理与工资相对应、工资单分配、存取控制、所有更改的核查数据的自动收集；各种编辑检查；时间卡数据和作业时间票数据的一致分批处理全部数据和其他应用控制；工资册结账直接存款；通过工资册处理人员的独立操作分发工资支票；对无人认领的工资进行调查；限制存取未生成的工资单；对所有的工资支票事先编号并定期说明；使用独立的工资册核查账户作为预付资金账户；由不涉及工资处理的人作工资银行账户的往来调节。常见威胁7数据丢失或未授权的数据披露8执行力低下备份程序；灾难恢复计划；物理和逻辑上的存取控制；数据加密发展执行力并定期作适当的核查；项目培训Slide 17人力资源业务核算与管理第一节 生产循环业务核算与管理 第二节 人力资源业务核算与管理第三节 REA模型及其应用Slide 18REA模型及其应用 REA模型的起源与发展 REA模型的基本原理 REA模型在生产循环中的应用 REA模型在人力资源管理/工资循环中的应用Slide 19REA模型的起源与发展 信息的共享和集成问题-信息孤岛 从业务的原生态角度研究信息需求的本质满足企业内外部各方信息使用者不同信息需求的目的“分久必合”的信息共享与集成的时代 在实务界，REA模型扩展到会计信息系统以外的其他管理信息系统领域，从而成为管理信息系统数据建模的一个事实上的标准。各大管理软件提供商在进行管理信息系统开发时，也不断渗入REA模型的思想。Slide 20REA模型的理论基础 REA的内涵是“资源 事件参与者”会计模型，它是一种基于企业价值链分析、以事件为驱动的会计信息系统的数据模型 其理论基础是事项法会计事项法会计理论中的“事项”是指一项其特征能被直接观察到活动，并对信息使用者有经济意义。信息使用者按照各自的要求对事项信息进行汇总、分配和价值计量,最终将事项信息转化为适合于信息使用者的经济信息。REA模型的理论基础决定了根据REA模型设计的AIS能够存储“原汁原味”的事项数据 事项法会计、REA模型、事件驱动机制是构建现代会计信息系统的三驾马车。Slide 21REA模型的基本原理 REA数据模型法将实体明确地分成三种类型:资源(Resorces)、事件(Events)和参与者（Agents）。在这三类实体中，核心是事件，系统的设计围绕事件而展开。基本原理如图8-6所示。Slide 22REA模型中的关系基数 REA模型中各个实体之间存在一对一(1,1)、一对多(1,n)、多对多(m,n)的联系，这种联系的数量就是实体间的关系基数。关系基数表达了企业的业务规范和经营政策。在数据库中，每一个实体是一个二维表，其中的每一个实例是表中的一行或一个组元。关系基数就是要说明一个实体中的一个实例最少或最多与另一个实体中的多少个实例相联系。不同的业务规范、处理流程和经营政策，会影响实体之间的关系基数。只有全面、准确地了解企业的业务规范、处理流程和经营政策，才能正确地表达实体之间的对应联系，REA模型才能真实地反映企业的经济活动，这些高度抽象概括的实体中的信息才能集成，“参与者”对“经济资源”所从事的“经济事项”的信息才能相互调用查询，最终得到所需的管理和决策信息。Slide 23REA模型中的关系基数举例 供应商购货订单(1,1)(0,n)最小关系基数最大关系基数在供货商实体中新增供货商而无需指明供应商所对应的订单一个供应商可以提供一个以上的订单业务订单中增加任一个实例都必须指定供应商实体中的一个实例一个订单最多只能由一个供应商提供图8-7b 简化的关系基数含义图示为了简化关系基数的含义表达，本书使用下列b图示，不影响关系基数的实质含义。供应商购货订单1N供应商的一个实例可以与购货订单的多个实例相关联，而购货订单的一个实例只能与供应商的一个实例相关联，即一个供应商可以提供一个以上的订单业务，而一个订单最多只能由一个供应商提供。图8-7a 关系基数的含义图示Slide 24REA模型在生产循环中的应用 问题的提出：传统成本系统以产量为基础（如直接人工或机器工时）将间接成本计入产品。质疑一：间接成本分配不合理很多间接成本不会因产量的变化而变化。根据直接劳动投入分配间接成本无法正确估算产品成本（工厂自动化投资的增长）。质疑二：不准确的生产运行状况评价成本会计系统与生产运转信息系统相分离。在传统的成本会计系统里，生产运行状况没有和成本数据集成，因此，生产运转状况不能与其财务结果相关联。Slide 25REA模型在生产循环中的应用 针对问题的解决方案针对质疑一的解决方案针对质疑一的解决方案-作业成本法（作业成本法（ABCActivity Based Costing）企业战略企业战略 产品和服务产品和服务 执行各种作业执行各种作业 成本成本 即把作业数据作为将费用分配到产品的成本动因。即把作业数据作为将费用分配到产品的成本动因。ABC力图通过确定成本动因使间接成本合理分配到力图通过确定成本动因使间接成本合理分配到产品中去。产品中去。通过测算基本作业的成本（如材料的处理或采购订通过测算基本作业的成本（如材料的处理或采购订单的执行），单的执行），ABC法为管理者提供评价战略决策结法为管理者提供评价战略决策结果的信息。果的信息。ABC法与传统成本计算法的区别及其优点。法与传统成本计算法的区别及其优点。针对质疑二的解决方案针对质疑二的解决方案-AIS集成生产循环信息的集成生产循环信息的REA数据模型数据模型Slide 26AIS集成生产循环信息的REA数据模型支持ABC法的REA数据模型产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本发生。REA数据模型支持ABC法的逻辑关系的基础。资源即是作业消耗的对象，事件即是作业本身。REA数据模型的理论基础是事项法会计，而REA模型收集的事项信息也正是ABC法所需要的作业信息。由REA数据模型方法构建的现代AIS必须由事件驱动机制来驱动运行，而这也正好与ABC法要求按成本动因把间接费用分配到产品的内在分配机制相吻合。结论：以事项法会计为理论基础、以事件驱动机制为实现途径、以支持ABC法的REA数据模型为应用方法，是重构现代AIS的最佳选择。Slide 27AIS集成生产循环信息的REA数据模型剖析 N机器运转表库管员原材料员工管理者设备物料清单原材料配给机器运转作业运转员工服务在产品作业运转表完工产品R-R-资源：资源：E E事件：事件：A A参与者：参与者：1NNNNN1N1N11N1NN11N1NN1N11N1N1N1NN1图8-8 生产循环局部REA模型图员工和管理者实体：员工和管理者实体：本图也说明了员工和管理者之间的多对一的关系，即每一员工隶属于一个特定的管理者，而每一管理者负责多个员工。“员工服务”实体是某一时刻可用于生产的人力资源。“在产品在产品”实体：实体：通常用于收集和概括消耗在生产一批产品上的原材料、人工和机器工时。“在产品”实体和三个事件实体之间的关系是一对多的关系，反映每一次生产运行包括的原材料配给、人工和机器工时，而各个事件实体都与特定的生产运行相关联。标准用量事件：标准用量事件：实体“物料清单”用于存储产成品所使用的原材料信息，包括用于产成品的每一种原材料的标准用量。实体“作业运转表”、“机器运转表”详细说明用于生产每一产成品所需的人工和机器作业以及执行这些作业所占用的标准时间数据。实际耗用事件：实际耗用事件：在生产中实际耗用的原材料数据存储于实体“原材料配给”，实际执行的人工和机器运转信息包括每一作业占用的实际时间分别存储于“作业运转”和“机器运转”实体。把这三个事件实体数据与存储在前述三个标准实体“物料清单”、“作业运转表”、“机器运转表”中的标准数据相比较，可以评价作业执行情况。Slide 28REA数据模型的优点 有效地集成了生产循环活动的财务和非财务度量数据 极大地提高了各循环活动共享数据的能力。如图所示。人工需求原材料采购订单顾客供应商人力资源管理输入顾客订单检查存货和可用人工安排生产订单生产数据库存货数据库员工数据库图8-9 制造业企业资源计划系统Slide 29REA模型在人力资源管理/工资循环中的应用 关键决策与信息需求。构建人力资源管理的REA数据模型 工资和成本会计的REA数据模型 员工N1使用员工劳务管理者工资员现金使用员工劳务特定的循环事件(销售、采购等等)现金支付(员工工资表)员工劳务R-R-资源：资源：E E事件：事件：A A参与者：参与者：1N1NNN1N111图8-10 工资和成本会计局部REA模型图获得员工劳务NNN11N对各种活动员工时间和成本的分配增量事件消耗事件Slide 30集成工资和人力资源管理数据的REA数据模型 应聘者R-R-资源：资源：E E事件：事件：A A参与者：参与者：图8-11 人力资源管理和工资循环一体化REA模型图员工管理者现金员工劳务N1NN1N获得员工劳务使用员工劳务支付员工工资评估业绩技能面试雇用培训招聘N1N1N1人力资源管理工 资 系 统1NNNNNNN1N1NN1N11NNNNN1NN1N1N11NSlide 31数据模型的益处 管理者可使用查询语言方便地提取管理员工所需的数据。因为它使信息更容易为管理者所用，所以关于人力资源如何利用和开发，该数据模型将会带来更好的决策。全体职员可以更有效率地执行许多人力资源管理活动，因此削减了成本。Slide 32Q&A