10.产品成本计算分类法.ppt

项目十项目十产品成本计算分类法产品成本计算分类法学习目标v知识目标l了解成本计算分类法的含义、适用范围，掌握按分类法计算产品成本的程序。l了解联产品、副产品和等级品的含义，掌握联合生产成本的分配方法。v能力目标l能够根据企业的特点确定联产品、副产品计价方法。l能够熟练地计算联产品、副产品和等级品的成本。任务一任务一认知产品成本计算分类法认知产品成本计算分类法任务描述v社会再生产中，有些企业在同一时期或同一生产过程生产出多种或多规格的产品。为简化产品成本计算工作，这些企业通常把生产过程中发生的各种费用先按产品类别归集起来，再采用专门的方法计算类内各种或各规格产品成本，这种成本计算法叫做“分类法”。v在实务中常常与品种法、分批法和分步法结合起来使用，因而人们普遍认为它是产品成本计算的一种辅助方法。v本任务主要认知分类法的基本特征、适用范围，以及按分类法核算产品成本的基本程序。分类法的定义和适用范围v分类法是指先以产品的类别为成本对象归集生产费用，计算各类完工产品成本，然后采用一定的标准分配计算类内各种或各规格产品成本的一种成本计算方法。v分类法适用于如下类型的企业或车间：l产品种类或规格繁多，且能按照一定标准划分为若干类别的企业或车间。l生产联产品、副产品和等级产品的企业方法设计程序合 理 划 分 产 品 类 别确 定 成 本 计 算 周 期设 置 生 产 成 本 明 细 账确定类产成品成本计算方法确定类内产品成本计算方法分类法成本核算设计程序取决于基本方法合理划分产品类别v采用分类法计算产品成本，产品分类过细，势必加大产品成本计算工作量，影响产品成本计算的及时性；产品分类过粗，归为同一类别的产品可能存在的不可比性又会导致成本计算的准确性，从而对存货的计价、损益的计量产生较大影响。因此，企业通常依据各种产品的性质、结构、用途等特点，把所耗原材料、工艺过程相同或相近的产品划为一个类别。设置生产成本明细账v采用分类法计算产品成本的企业，同一生产车间在同一时期（月）生产同一类别的产品，生产过程中发生的各项费用对这类产品来说都是直接成本。所以采用分类法计算产品成本时，只需在生产成本-基本生产成本账户下，按事先划分的产品类别分设明细账。该明细账的借方登记因生产类内所有产品而发生的费用，贷方登记同类完工产品共同负担的成本。如果企业同一生产车间在同一时期生产了不同类别的产品，还应在“制造费用”一级账户下按生产车间分设明细账。v由于在类内所有完工产品之间分配共同成本的过程比较繁琐，所以基本生产成本明细账一般不用产品成本计算单代替。确定完工产品共同成本计算方法v分类法与分批法结合使用时，生产成本明细账归集的生产费用，就是批内各种或各规格产品共同负担的生产费用，不存在生产费用在完工产品和在产品之间的分配问题。v分类法与品种法和分步法结合使用时，月末需要将生产成本明细账归集的生产费用在同类完工产品和在产品之间进行分配。可供选择分配方法一般是：l不计在产品成本法l在产品按年初固定金额计算法l在产品成本只计原材料成本法确定类内产品成本计算方法v在同类产品之间分配共同成本，需要事先选择合理的分配标准和具体方法。确定分配同类产品共同成本的标准-常用的有。l产品技术参数：重量、体积、长度、原材料定额消耗量、定额生产工时等l经济价值参数：定额成本、销售价格等。确定分配同类产品共同成本的具体方法l直接分配法-类内产品品种规格较少的情况 l系数法计算-类内产品品种规格较多的情况分类法成本处理基本程序成本处理程序归 集 要 素 费 用分 配 辅 助 生 产费 用分 配 制 造 费 用计算同类产成品共同成本计算并结转产成品成本任务二任务二计算类内各种产成品成本计算类内各种产成品成本任务描述v采用分类法计算产品成本，至关重要的程序是将同类产成品共同负担的生产费用在类内各种或各规格产品之间进行分配。在实际工作中有两种做法：l按照类内各种产成品拥有的分配标准量，平均分配共同负担的生产费用，称作直接分配法；l按类内各种产成品的总系数，平均分配共同负担的生产费用，称作系数分配法。v本任务拟根据课堂教学的需要设置案例，指导学生按系数法计算类内各种产品成本。类内产品共同成本分配系数方法1系数法-基本原理1.在同类产品中选择一种产量多、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品。2.把单位标准产品拥有标准（参数）的量定为系数“1”。3.用单位非标准产品拥有的标准量，除以单位标准产品拥有的标准量，求得各种非标准产品系数。4.用各种产品的产量乘以各自的系数，求得各种产品的总系数，然后相加求得同类产品总系数。5.用共同成本金额除以同类产品总系数，求得共同成本分配率。6.用某种产品的总系数乘以分配率，求得该种产品分摊共同成的份额。2系数法应用举例举例见举例见P.221类内产品共同成本分配直接方法1直接分配法原理 直接分配法是指按照类内各种（规格）产品拥有分配标准量的比例，计算类内各种产成品成本的一种方法。有关计算公式如下：2直接分配法应用举例举例见举例见P.223任务三任务三计算联产品成本计算联产品成本任务描述v某些工业企业利用同样的原材料、经过同一生产过程，生产出若干种经济价值不同的产品，这些产品有的直接对外销售、有的需要经过进一步加工后才能对外销售。那么，如何计算这些产品的成本？v本任务主要认知其中联产品成本计算思路，以及按分类法核算联产品成本的具体程序。联产品的含义v联产品是指企业利用同样的原材料，在同一生产过程中生产出来的、使用价值不同的几种主要产品的统称。联产品的主要特点是：l都是企业实现其生产经营目标所依赖的产品；l价值（价格）比较高，对企业收入有较大的贡献;l要生产一种产品，通常要生产所有联产品。例如炼油厂从原油中提炼的汽油、煤油、柴油和气体等，煤气厂生产的煤气、煤焦油、焦炭，氯碱厂生产的液碱、湿氯、湿氢。联产品成本计算思路v各种联产品一般要到生产过程终了才能分离出来，有时也可能在生产过程的某一步骤先分离出一种或几种产品，这个分离时的生产步骤（末端）就叫分离点。在分离点分离出来的产品，有的可以直接对外销售，有的需要进一步加工后才能销售。v因此，联产品成本计算过程可分为两个阶段：l分离前，发生的各种生产费用（常称作联合成本）根本不能分清具体用途，只能采用分类法核算各种联产品成本。l分离后，如果某种联产品不需要进一步加工，那么该联产品成本就是在分离点分得的联合成本；如果需要进一步加工，那么该联产品成本就是在分离点分得的联合成本与继续加工成本之和-按逐步结转分步法计算单。联产品成本计算思路v在实际工作中，有些企业联产品种类繁多，生产工艺链长而错综复杂，不仅在生产过程的某一步骤率先分离出一种或几种产品，而且在不同分离点分离出同种产品，如图10.2所示。因此，为了相对准确地计算各种产品成本，以及满足实施岗位目标责任制的需要，可将这类企业生产流程划分成若干个分离点，按联产品经过分离点的先后顺序，采用逐步结转分步法核算联产品成本，在各个分离点或采用分类法、或采用品种法计算该过程产品成本。v对联产品联合生产流程划分的分离点，应当同时满足三个条件：l分离点前后生产工艺相对独立；l在管理上能够区分各分离点发生的主要生产费用；l分离点分出的产品能够可靠地计量。联合生产成本的分配方法v联产品生产过程中发生的共同成本，又称联合成本。在联产品之间分配联合成本，常用方法有：l产量比例分配法l可销售价格比例分配法l系数分配法-略此外，有些企业联产品的经济价值与其所含的有效元素密切相关。此时，为了提高联产品成本准确性，可比照产量比例分配法，按各种联产品所含有效元素的数量平均分配联合成本，譬如冶金企业。联合生产成本的分配方法v联产品分离之前发生的成本，又称联合生产成本。联合生产成本中各成本项目的性态，与反映联产品技术特征的参数之间无直接的因果关系。因此，通常采用单一的标准分配综合联合生产成本-各成本项目之和。常用的分配方法有：l产量比例分配法l可销售价格比例分配法l系数分配法。产量比例分配法v产量比例分配法是指以联产品的实际产量为标准，对联合成本进行平均分配的方法。计算公式如下：可销售价格比例分配法v可销售价格分配法是指以各种联产品可实现的销售价格为标准，对联合成本进行平均分配的方法。有关计算公式如下：v可销售价格分配法虽然比产量分配法麻烦，但能够恰当地反映经营成果。所以，联产品生产企业一般用可销售价格作为分配标准分配联合成本。可销售价格的含义与计算v可销售单价是指单位联产品预计可实现的销售价格。l对分离出来即可销售的产品，可销售单价可以是年初计划销售价格，也可以是当月平均销售价格。l对需要进一步加工才能销售、且在市场中无法取得该销售单价的产品，应按下列公式确定。P=M(1-n%)（1-i%）P-深加工前产品可销售价格；M-深加工后产品的销售价格；n%-深加工损失率 i%深加工成本占加工后产品销售价格的比率。可销售价格的含义与计算v某企业生产A、B两种联产品，A产品需要继续加工才能销售，销售单价为1000元，继续加工损失率为10%，深加工成本占销售价格的比率15%，则A产品可销售单价为：P=1000（1-15%）（1-10%）=765（元）联产品成本核算举例任务四任务四计算副产品成本计算副产品成本任务描述v在实际工作中，企业在生产联产品的同时还会生产出副产品。例如，肥皂生产中产生的甘油，炼铁过程中产生的煤气；炼油厂在提炼原油的过程中产生的渣油、石油焦；制糖厂生产出来的蔗渣。这些企业通常先将主、副产品作为一类产品归集生产过程中发生的各种费用，然后将计算出来的副产品分离点前的成本从主、副产品联合生产成本中扣除，从而求得主要产品成本。如果主要产品不只一种，还应按联产品成本计算方法再主要产品之间分配主要产品成本。v本任务主要学习副产品成本计算与结转方法。副产品的含义v副产品是企业在生产主要产品的过程中，附带生产出来的非主要产品。副产品的主要特点：l销售价格低，在企业总销售收入中的比重很小；l一旦分离出来就可销售，一般不再进一步加工。应当注意：1.主副产品的区分是相对企业生产目标而言的，某种产品对一个企业来说是副产品，对另一个企业可能是主要产品。2.对同一企业来说，主副产品的区分也不是固定不变的，原来的副产品因生产技术进步提高了经济价值变为主产品；原来的主产品，也能因为经济价值减小等原因降为副产品。副产品成本计量方法1副产品按“0”计价法-不计副产品成本法。适用于产量少、单位价值低微的副产品。2按可销售净价计价法-扣除销售费用及有关税金后的金额：可销售净价=当期销售平均单价（1-销售税费率）销售费用率=销售税费销售价格100%或：=当期销售平均单价（1-销售税费率-加工费用率）加工费用率=加工费用销售价格100%该法适用于产量大、单位价值高的副产品3按固定价格法-每年初按“2”中做法确定每种副产品的单位成本，年内按该成本计算各种副产品实际成本。适用于单位价值高的副产品比较多、生产或销售比较稳定的情况。副产品成本扣除方法1副产品成本（计价额）从分离前联合生产成本“直接材料”项目中扣除。适用于副产品成本占联合成本的比重较小，或者联合成本中直接材料成本比重比较大的情况。2将副产品成本（计价额）按其与联合成本的比例，从分离前联合成本各成本项目中扣除。这种方法适用于副产品成本占联合成本的比重较大（主副产品成本相差不很悬殊），或联合成本中各成本项目比较均衡的情况。从联合成本各成本项目扣除法v首先，用副产品成本除以主、副产品联合生产成本，求得副产品分离前成本分解率。计算公式如下：v其次，用主、副产品联合生产成本中各成本项目的金额，乘以副产品分离前成本分解率，求得各成本项目扣除金额。计算公式如下：三、副产品成本核算举例任务五任务五计算等级品成本计算等级品成本任务描述v有些企业生产产品虽然都是主要产品，但质量特征有较大差异。出于多方面的考虑往往把产品划分为多个等级，以不同的价格对外销售。v本任务主要学习等级品成本计算方法和会计核算程序。等级产品的概念和形成原因v等级品是指所用原材料相同、所经过的生产过程相同、品种亦相同，但品级或质量不同的产品。如搪瓷器皿、电子元件、针织品等生产，经常会出现一级品、二级品、三级品和等外品。v产生等级品的原因是多方面的，常见原因有：l技术操作不当、管理不善。l原材料质量或生产技术限制等。等级品成本核算思路v等级品生产费用发生时在它们之间很难分清，只能将各个等级的产品归为一类，按分类法计算等级品成本，然后采用合理的方法在等级品之间分配。另外，等外品一般不负担生产费用，如果确实有经济价值，可参照副产品计价方法计算应负担的生产费用，并直接从当期生产费用中扣除。v在各个等级的产品之间分配生产费用，应根据企业的具体情况和产生等级品的具体原因而定。等级品成本核算思路v由技术操作不当、管理不善造成的等级品，企业通常以等级品的实际产量为分配标准，分配等级品联合生产成本。计算公式如下：v由原材料质量或生产技术限制造成等级品，通常以等级品的可销售价格为分配标准平均分配。如果产品的等级较多，也可采用系数分配法计算各等级品的成本。